葛長銀 岳乙琳 崔莉

1927年三灣改編時，限于當(dāng)時特定的經(jīng)濟條件，毛澤東取締了傳自北伐部隊的薪餉制，在連隊建立了具有分配功能的伙食核算賬簿，并把伙食費節(jié)余平均分配給紅軍官兵當(dāng)零花錢。由此，“伙食尾子”成為新型人民軍隊伙食之外的最早“津貼”形式，其核算賬簿即“伙食尾子賬”，也成為軍事共產(chǎn)主義供給制最早的核算基礎(chǔ)。這個會計創(chuàng)新為解決當(dāng)時面臨的軍費短缺、吃飯、津貼發(fā)放以及官兵平等、經(jīng)濟民主等系列現(xiàn)實難題，提供了公平、準確而堅實的核算基礎(chǔ)，也成為人民軍隊會計工作和經(jīng)濟建設(shè)的重要基石。本文將基于相關(guān)文獻、會計原理等，對“伙食尾子賬”的創(chuàng)建背景、核算過程以及歷史貢獻進行探析，以期從會計的視角，總結(jié)毛澤東在三灣改編時的又一貢獻。

一、三灣改編的“兩建”制度

三灣改編是中國共產(chǎn)黨創(chuàng)建新型人民軍隊的開端，開始“實行新的黨代表制度；實行官兵平等的民主制度?！保ㄗT政，2019）黨代表制度就是把“支部”建在連上，掌管人民軍隊的政治方向；民主制度就是在連隊建立士兵委員會，發(fā)揮士兵的主動性管理連隊，是黨代表制度建設(shè)的重要配套措施。

黨代表制度源于蘇俄紅軍的“政治委員”制度，也曾實驗于孫中山創(chuàng)辦的黃埔軍校?！?924年6月16日黃埔軍校正式開學(xué)，孫中山親自兼任學(xué)?？偫?，他非常強調(diào)學(xué)習(xí)蘇聯(lián)紅軍的經(jīng)驗，在軍校仿照蘇聯(lián)紅軍的政治委員制度，建立了黨代表制度?！保ㄈ~劍英傳編寫組，2018）并在實戰(zhàn)中落實到團級單位：“參加?xùn)|征部隊分兵三路，編入右翼軍的黃埔軍校兩個教導(dǎo)團約3000人。教導(dǎo)團仿照蘇聯(lián)紅軍的建軍原則，建立了政治工作制度?！保ㄈ~劍英傳編寫組，2018）周恩來任職黃埔軍校第三任政治部主任后，將孫中山的黨代表制度和設(shè)立政治部做法在軍校加以推廣，還建立了共產(chǎn)黨的“直屬支部”或“特別黨部”等組織，開始黨務(wù)活動。中國共產(chǎn)黨人最早的這批軍事干部，也是蘇俄紅軍“政治委員”制度的主要傳播者。

此后，在國民革命軍的隊伍里，也陸續(xù)出現(xiàn)了共產(chǎn)黨的秘密組織?！?926年9月，賀龍任命周逸群為第一師政治部主任……共產(chǎn)黨在第一師營以下各級官兵中開始秘密發(fā)展黨員，建立黨支部?！?（賀龍傳編寫組，2018）這也是較早出現(xiàn)在國民革命軍中的中國共產(chǎn)黨組織。

從現(xiàn)有文獻看，國民革命軍的國民黨支部有建在團上的，也有建在連上的，對中國共產(chǎn)黨的建軍活動具有啟示作用。所以，“支部建在連上”這一軍隊黨組織建設(shè)的重要制度，“是中國共產(chǎn)黨人學(xué)習(xí)蘇聯(lián)紅軍的經(jīng)驗和中國革命實踐的成果，是革命軍隊發(fā)展的要求，是中國共產(chǎn)黨人的共識?！保ㄗ诔煽担?009）

士兵委員會制度最早也產(chǎn)生在蘇俄紅軍的創(chuàng)建時期?！?917年3月1日，彼得格勒蘇維埃通過并頒布的1號命令規(guī)定：各部隊選舉產(chǎn)生士兵委員會，部隊的一切行動只聽命于代表蘇維埃和本部隊的士兵委員會；武器由士兵委員會控制，無論如何不能讓軍官插手；指揮員實行選舉制?！保ㄍ踅◤?，2015）這個決定蘇俄紅軍命運的制度也深刻地影響了中國軍隊，尤其是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的處于弱勢群體的工農(nóng)紅軍。1928年6月，在莫斯科召開的中國共產(chǎn)黨第六次全國代表大會，劉伯承做軍事問題的副報告，他交流的主要經(jīng)驗是通過“在軍隊中成立黨的支部，和革命士兵們的組織。” （劉伯承傳編寫組，2017）這里提到的“革命士兵們的組織”就是指士兵委員會。

賀龍的部隊“1926年9月在連隊建立了士兵委員會?！?（賀龍傳編寫組，2018）彭德懷領(lǐng)導(dǎo)的國民革命軍第35軍第1師第1團第1營，士兵委員會是從救貧會改造而來：“1927年元旦，彭德懷召集16名救貧會會員，秘密商議將救貧會改為士兵委員會，爭取公開活動?！?（彭德懷傳編寫組，2018）彭德懷部隊的士兵委員會還擬定了明確的章程，引導(dǎo)士兵從“吃糧賣命”轉(zhuǎn)變到“為工農(nóng)革命”，這也為以后的平江起義奠定了政治基礎(chǔ)。但在國民黨的部隊中，畢竟政治主張不同，彭德懷的士兵委員會觸動了其統(tǒng)治根基， “大家認為是嚴重的。士兵委員會不宜公開存在?！保ㄅ淼聭眩?981）所以在公開活動8個月后只能轉(zhuǎn)入地下。

黨代表制度和士兵委員會制度都源自蘇俄紅軍，并實驗于進步的國民革命軍中，也逐步成為中國共產(chǎn)黨人的建軍共識。三灣改編的“兩建”制度，對此均有提升和發(fā)展，除黨代表制度一律下沉到連級單位這個舉措外，士兵委員會制度還增加了宣傳、發(fā)動民眾等功能。尤其是把“伙食尾子賬”建在連上這個舉措，在當(dāng)時為配合政治工作發(fā)揮了關(guān)鍵作用。連隊在算伙食賬后，又加上整個紅軍的政治影響，連隊情況起了根本的變化。戰(zhàn)士們覺得政治工作不是講空話，心里有底了。

二、在連隊創(chuàng)建“伙食尾子賬”

1.舊軍隊的軍餉制和伙食賬。舊軍隊實行軍餉制，士兵吃飯要交納伙食費。毛澤東回憶其短暫的從軍經(jīng)歷曾提到：“我的軍餉是每月七元……在這七元之中，我每月伙食用去兩元?！保ㄋ怪Z，1979）但當(dāng)時各派別部隊的軍餉和伙食費是有差別的，“當(dāng)兵每月六元五角，除了伙食三元三角，只剩三元二角又不發(fā)，叫人難不難？”（彭德懷，1981）由此看出，舊軍隊的軍餉標準是由不同掌管者的經(jīng)濟實力決定的，“當(dāng)兵吃糧”也分伙食的好壞，而且欠餉也是一種常態(tài)?！耙呀?jīng)三個多月不發(fā)餉了，去年還有兩個月未發(fā)清，欠餉已五個月?！彼?，舊軍隊甚至國民革命軍中的士兵鬧餉活動就成了一種普遍行為。“民國九年那次大鬧餉，全省軍隊都向長沙開，只聽士兵代表的話，不聽長官的話。”舊軍隊因欠餉導(dǎo)致士兵反水的事件也屢次發(fā)生；也曾是起義的主要理由?！棒[餉是發(fā)動起義的主要手段……只有鬧餉，才能團結(jié)全團絕大多數(shù)人?！保ㄅ淼聭?，1981）南昌起義后8月3日葉挺在公開發(fā)表的《告第二方面軍同志書》中，也把“積欠百八十萬元的軍餉，官兵的生活實萬難維持”（馬祥林，2012）作為起義的重要理由；“在8月1日拂曉之前，南昌城內(nèi)的敵人被完全解決，城內(nèi)敵軍的士氣并不怎么高，因為很多士兵已經(jīng)三個月沒有領(lǐng)到軍餉啦，當(dāng)時最容易導(dǎo)致軍心渙散的莫過于拖欠軍餉，而軍閥部隊中最習(xí)以為常的就是軍官克扣軍餉?！保R祥林，2012）軍餉儼然成為決定戰(zhàn)斗勝敗的一個要素，在“當(dāng)兵吃糧”的舊軍隊，軍餉的吸引力由此可見。

舊軍隊的連隊也記賬，而且記錄全連的收支?！霸谑勘瘑T會下，一營各連組織了公開的經(jīng)濟清算委員會，負責(zé)清算全連賬目，掌管缺額軍餉?！庇纱丝闯?，在彭德懷的軍隊里就已經(jīng)實行經(jīng)濟監(jiān)督，監(jiān)管連隊的賬目了。因舊軍隊的賬目由連長掌管，也不公開，因而多成了當(dāng)權(quán)者中飽私囊的工具，通常的做法就是吃“缺額軍餉”，即掛名領(lǐng)取軍餉，也稱“截曠”，“在中國舊軍隊中，截曠幾乎是軍官的不成文的收入?！币虼伺淼聭颜蔚闹攸c是“掌管缺額軍餉”，連隊收入一律入賬，“規(guī)定各連每月要召開一次全連大會，報告本營、連的財政開支，包括截曠（吃空額）、辦公、雜支、醫(yī)藥等費用的收支情況，伙食費用每日在黑板上公布，月終公布總賬目?！保ㄅ淼聭褌骶帉懡M，2018）從這段文獻資料看，伙食費是每天在黑板上公布的，對士兵起到告示作用，讓他們明白交納的伙食費是怎么花的；月底公布伙食費總收支，告知士兵交納的伙食費總體情況：若是結(jié)余，就滾動到下月使用；若是虧損，則用其他經(jīng)費彌補?！耙粻I經(jīng)濟清算委員會把全營經(jīng)費節(jié)省的錢用于改善伙食，補助士兵生活?！避姽俪孕≡睿锸持С鰬?yīng)是記在連隊的大賬上，不在士兵伙食支出的記錄范圍。所以當(dāng)時的“伙食賬”只起到記錄士兵交納的伙食費及其支出的作用。

綜合上述文獻可以說明,舊軍隊的連隊收支賬，對伙食費有記錄，也有公示和滾動結(jié)余，但沒有向官兵“分配結(jié)余”的功能。而“分配結(jié)余”的功能是會計核算的重要功能，沒有這個功能的核算就不屬于完整的會計核算，也不能發(fā)揮會計核算的重要作用。

2.“伙食尾子賬”設(shè)計背景和思路。秋收起義的部隊受挫后，據(jù)1927年9月17日《蘇先俊報告——關(guān)于瀏陽、平江、岳陽作戰(zhàn)經(jīng)過報告書》：“惟經(jīng)濟困難達于極點，將近嚴寒，士兵尚著單衣，給養(yǎng)亦日虞不足，加之四面受敵，雖欲籌款，苦無暇日，故此時如無辦法救濟，該部隊恐難久存也。”悲觀情緒彌漫其中。部隊撤退到三灣后，毛澤東后來也曾對斯諾說：“當(dāng)時部隊的紀律差，政治訓(xùn)練水平低，指戰(zhàn)員中有許多動搖分子。開小差的很多。余灑度逃跑以后，部隊到達寧都時進行了改編。陳浩被任命為剩下來大約一團兵力的部隊的指揮員，后來他也‘叛變’了。”現(xiàn)狀“我不說大家也清楚，部隊的建制一團混亂，第二團全團覆滅，只剩下個工人爆破隊，第三團的二營也沒有了，有的連隊剩下不到一排人，無法開炊。”開飯都面臨困難，可以推定當(dāng)時部隊的散亂程度。“當(dāng)時的歷史情況是打了敗仗，兵的士氣不高，聽見敵人放槍就嚇得跑，非常零亂，要走的人也不少?！痹谶@種狀況下，“維持一支軍隊不散，軍餉和紀律都是不可缺少的?！保R祥林，2012）任何思想的指引都必須建立在基本的物質(zhì)保障之上，餓著肚子的士兵是沒有戰(zhàn)斗力的。何況當(dāng)時還存在軍官從舊軍隊帶來的“三金”“五皮”、四菜一湯等不平等問題，需要整治。

時年34歲的毛澤東是前委書記，其人生的兩個重要實踐經(jīng)歷在三灣改編中所發(fā)揮的重要作用不能忽視。一是會計實踐?！拔覄傋R了幾個字，父親就讓我開始給家里記賬。他要我學(xué)珠算?！保ㄋ怪Z，1979）他從9歲開始為父親記錄家庭收支賬，一直記到17歲離開韶山為止，時間長達8年之久。在父親嚴厲的管教下，記準、算對的賬簿實踐訓(xùn)練，除了讓他充分認識到賬簿的重要作用外，也塑造毛澤東的數(shù)字管理思維和經(jīng)濟思想，重視經(jīng)濟問題。27歲他開辦長沙文化書社時曾親自起草《文化書社組織大綱》，制定會計核算制度，除了將總賬的年結(jié)日期提前到“半年算”，還率先向社會披露會計信息。29歲時毛澤東還曾斷言：“經(jīng)濟問題不解決，則社會上一切問題俱不能解決?！保ㄖ泄仓醒胛墨I研究室，2013）就在三灣改編的9個月前，即1926年12月，他還到湘潭西鄉(xiāng)入戶張連初家調(diào)查，用會計思想和方法寫出第一篇農(nóng)村調(diào)查報告《中國佃農(nóng)生活舉例》，給中國佃農(nóng)算了一筆入不敷出的年度收支賬，用數(shù)據(jù)進一步論證農(nóng)民是中國革命的“大元勛”。二是當(dāng)兵經(jīng)歷。1911年辛亥革命爆發(fā)后，不滿18歲的毛澤東“參加駐長沙的起義新軍二十五混成協(xié)五十標第一營左隊，當(dāng)一名列兵?！睂εf軍隊中的官兵不平等和伙食差異深有體會。年輕時在《湘江評論》喊出“吃飯問題最大”（中共中央文獻研究室，2013）的毛澤東，在把黨支部建在連上后，便從伙食平等入手，在部隊推行官兵平等、經(jīng)濟公平的民主制度。

“下一步，該是第二個建在連上的工作了，這與‘支部建在連上’是同樣緊要的。”（徐國棟等，2008）這“第二個建在連上”就是士兵委員會的建設(shè)：“1927年10月1日下午，前委的又一項決定傳達到了各個連隊：各連須在一二天內(nèi)設(shè)立士兵委員會……職責(zé)是：參與軍隊的經(jīng)濟管理，派人到伙房監(jiān)廚，與司務(wù)長結(jié)算伙食；參與部隊的紀律管理，有權(quán)對違反紀律的軍官作出處罰?！?（徐國棟等，2008）由此看出，毛澤東給士兵委員會設(shè)計的最初職責(zé)就兩條，而第一職責(zé)是經(jīng)濟方面的，“與司務(wù)長結(jié)算伙食”，這也是由當(dāng)時連隊的主要經(jīng)濟支出是伙食支出所決定的；而監(jiān)管伙食必須在伙食單位——連隊，建立符合管理要求的伙食賬。這既是士兵委員會監(jiān)管伙食必須配套的核算工具，也是毛澤東要通盤考慮的制度落地方法。以毛澤東的會計功力，只需在舊軍隊賬簿的“后面”加上分配功能，就可創(chuàng)建出具有“記賬、算賬、分賬”核算功能齊全的“伙食尾子賬”。后來的相關(guān)文獻也證實他對“伙食尾子賬”的設(shè)計思路：伙食費按人頭撥到連隊，伙食支出全部入賬，結(jié)余的伙食費（伙食尾子）平均分配給官兵，替代軍餉，滿足官兵們的日常生活需求。這就為解決當(dāng)時面臨的軍費短缺、吃飯、津貼發(fā)放以及官兵平等、經(jīng)濟民主等系列問題，提供了公平、準確而堅實的賬簿核算數(shù)據(jù)。

1927年10月1日，“從這天的晚餐起，工農(nóng)革命軍實行了一項重大的管理制度變革——廢除軍官小灶，官兵同吃伙食。從前委書記、團長到士兵，無人例外。” （徐國棟等，2008）三灣改編時做出的決定，很多“是在部隊離開三灣后才逐步貫徹執(zhí)行的，團的首屆士兵委員會也是在離開三灣以后才選舉產(chǎn)生的?！钡~簿記錄必須依據(jù)“日清月結(jié)”的規(guī)則及時記賬，不然，收支數(shù)字就記不清楚了。所以，“伙食尾子賬”應(yīng)在10月1號當(dāng)天開始記錄收支。1號開始記賬，也便于結(jié)清舊賬，設(shè)立新賬。由此推斷，“伙食尾子賬”由毛澤東在1927年10月1號創(chuàng)建于三灣。

三、“伙食尾子賬”的核算過程

“伙食尾子”一詞最早出現(xiàn)在1928年11月25日毛澤東代表中共紅四軍前委給中央所寫的報告中：“士兵管理伙食，仍能從每日五分的油鹽柴菜錢中節(jié)余一點作零用，名曰‘伙食尾子’。每人每日約得六七十文。這些辦法，士兵很滿意。”后來這篇報告編入《毛澤東選集》時題為《井岡山的斗爭》。報告既介紹了“伙食尾子”津貼制度替代了北伐軍沿襲下來的軍餉制度，又肯定了制度的有效性，是一個好制度。

“伙食尾子賬”一詞出自《毛委員在井岡山》一書中的《改造王佐部隊》一文，但筆者至今尚未見過這本賬的實物。在革命戰(zhàn)爭年代，賬簿屬于“機密”的范圍，在紅軍部隊中曾普遍執(zhí)行“結(jié)算后就銷毀”的制度?！皶嬁崎L徐劍報告，會計科的賬目、單據(jù)已清查完畢，請召集會議審核后銷毀?！保ㄚw镕，1990）所以，研究這段歷史，找到實物證據(jù)較難。但賬簿核算有一種固定程序，也有專門的方法，只要懂得賬簿核算原理，就能“復(fù)制”其核算過程，何況還有眾多文獻支撐。

從井岡山時期及其之后的文獻資料看，“伙食尾子賬”的記賬、算賬和分賬三個過程都很清晰?！澳菚r，紅軍的伙食錢都是按十天或一個月發(fā)下來，銀圓用米袋裝著，由連長背?！保▌⒉械?，2009）這背回來的銀圓就記在“伙食尾子賬”收入方。核定的伙食費數(shù)額也跟“打土豪”的成效有關(guān)——打得土豪多，伙食費就高些；經(jīng)濟困難，伙食費就核定得低些，甚至是每天三、五分錢。士兵委員會的監(jiān)管重點是伙食支出、月底結(jié)賬和結(jié)余分配。

1.伙食支出從采買開始監(jiān)督。采買是伙食費列支的出口，也是容易“跑冒滴漏”的環(huán)節(jié)。在“伙食尾子賬”的監(jiān)管設(shè)計中，采買就成為主要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，這也是吸取舊軍隊腐敗教訓(xùn)而采取的措施。舊軍隊的伙食賬都掌握在連長或司務(wù)長手里，采買是司務(wù)長的事，花多少錢也是司務(wù)長自己報，伙食賬對士兵也多不公開，克扣士兵伙食費就成了一種常態(tài)。為了防止長官或司務(wù)長“吃油餅”行為，彭德懷的國民革命軍曾采取過 “由士兵輪流值廚，擔(dān)任采購，抵制了軍官的貪污和克扣。”

“伙食尾子賬”的采買監(jiān)管，是伙食費完整監(jiān)管體系中的重要組成部分。依據(jù)士兵委員會“監(jiān)廚”的首要任務(wù)，司務(wù)長買什么菜要與士兵委員會的人商議，監(jiān)督也從買菜開始?！斑B里有個采買，有一個副采買，是由班長或副班長為正采買，有一個戰(zhàn)士當(dāng)副采買。”（徐國棟等，2008）這就設(shè)計了“不兼容崗位”，讓采買的人互相監(jiān)督?！百I來后由士委會的人過秤記數(shù)，月底進行賬目清理。”這又是一道防控措施，嚴格控制住了采買支出。

曾經(jīng)當(dāng)過“管賬先生”的羅榮桓，在當(dāng)連黨代表期間，“他要求每天的正副采買都由班里輪流選派，正采買由各班正、副班長輪流擔(dān)任，從另一個班選一位戰(zhàn)士當(dāng)副采買，必須兩人同行，以便互相監(jiān)督。他還要求司務(wù)長在士兵委員會監(jiān)督下及時清理、公布賬目。凡是發(fā)衣服、分伙食尾子和零用錢，他都要求先戰(zhàn)士后干部，干部和黨員必須做到吃苦在前，享受在后。”（羅榮恒傳編寫組，2015）這段文獻不僅展示了采買的監(jiān)督過程，還展示了伙食管理全過程的公開和透明，以及干部黨員的模范帶頭作用。

2.月底結(jié)賬并公布?！盎锸澄沧淤~”在正常情況下是按月結(jié)賬?！懊吭掠墒勘瘑T會的經(jīng)濟委員算賬，向全連公布?！碧厥馇闆r下也會半月、十天結(jié)算一次，但結(jié)算的結(jié)果都要公布?！陡脑焱踝舨筷牎芬晃挠涊d了王佐手下的二排長帶領(lǐng)第一批參觀的士兵來到紅軍一團駐地的所見所聞：“在一幢屋的門框上還掛著一塊木牌，上面寫著‘一連士兵委員會’幾個字。二排長他們很感到新鮮，便跨進門，一眼就看見了貼在墻上的‘伙食尾子’賬。一個識字不多的士兵細細看了幾遍，以為它是‘薪餉賬’，喃喃地說:‘工農(nóng)革命軍的薪餉太少了。’這時，從門外進來的一個工農(nóng)革命軍搭話說:‘不，這是一連的伙食尾子賬?！㈦S即端了幾條凳子，請他們坐下，自己則拉過一只腳盆來，邊洗衣服邊說，工農(nóng)革命軍從毛委員到伙伕，除糧食，一律五分錢菜金，官兵待遇平等。”這段文獻資料，不僅記載了“伙食尾子賬”公布的史實，還記錄了平均分配的制度；公平分配的前提是公布賬目，接受眾人監(jiān)督。

3.結(jié)余平均分配。記賬和算賬的目的是為了分賬，也只有分賬，分享了成果，會計核算才能發(fā)揮出作用。在士兵委員會的監(jiān)管下，“伙食尾子賬”按期結(jié)算并張榜公布后，就平均分配給每一位官兵?！肮?jié)余下來的伙食尾子，按人平均攤派分配。每個月發(fā)零用錢，從軍長到戰(zhàn)士，每人五角一律五角?！?“分了伙食尾子，會抽煙的可以抽煙，還有的買點麻打草鞋。這些辦法士兵很滿意，特別是新來的俘虜兵，感到紅軍和白軍是兩個世界，正如毛澤東同志所說一樣：同樣一個兵，昨天在敵軍不勇敢，今天在紅軍很勇敢，就是民主主義的影響?！保ㄐ靽鴹澋?，2008）

從核算過程可以看出，創(chuàng)建于三灣改編并在井岡山逐步完善的“伙食尾子賬”，其整個監(jiān)管過程就是民主的過程。實行經(jīng)濟民主之后，各項開支公開透明，軍官中飽私囊的情況很難發(fā)生；由士兵管理伙食費，官兵待遇平等，吃飯穿衣都一樣?！边@就為官兵平等的新型人民軍隊建設(shè)，奠定了穩(wěn)固的經(jīng)濟核算基礎(chǔ)。

四、“伙食尾子賬”的歷史貢獻

實踐是檢驗真理的唯一標準，“伙食尾子賬”的歷史貢獻可以由當(dāng)事人評價。據(jù)曾志回憶：“后來明確了士兵委員會只管紅軍戰(zhàn)士生活。以后又取消了士兵委員會，只成立伙食委員會，專門監(jiān)督管理紅軍伙食，算伙食賬，分伙食尾子等，這已是后來的事了。” （井岡山革命博物館等，1987）1932年士兵委員會取消后，依舊保留士兵伙食委員會監(jiān)管“伙食尾子賬”，跟士兵委員會制度初期設(shè)計的首條“監(jiān)廚”職責(zé)一致，這也是經(jīng)過實踐檢驗后保留的有效制度。直到1939年中央頒布《各機關(guān)津貼標準》正式實行略有差別的供給制，紅軍的部隊一直實行“伙食尾子”平均津貼制度，長達12年之久，這都是建立在“伙食尾子賬”嚴格核算基礎(chǔ)上的。

黃克誠在《怎樣認識毛澤東》一文談到：“毛主席當(dāng)時在政治上、軍事上創(chuàng)造了一套路線、方針和政策，現(xiàn)在看來似乎很簡單，但那時大家都沒有經(jīng)驗，能搞出這么一套正確的東西就非常困難呀！……毛主席提出軍隊不能發(fā)餉了，要搞供給制。我當(dāng)時想：這個辦法行得通嗎？對于有覺悟的共產(chǎn)黨員來說，這樣做不成問題，但很多戰(zhàn)士不發(fā)餉怎么行呢？當(dāng)兵的發(fā)餉、當(dāng)官的發(fā)薪，是一切舊軍隊的慣例。北伐時的國民革命也是這樣，當(dāng)個少校每月就有一百幾十塊大洋?，F(xiàn)在一下子變過來，部隊能帶下去嗎？我有些懷疑，可是后來，這個辦法居然行通了。只要干部帶頭，官兵一致，就行得通?！保惞?，1994）這段文獻不僅呈現(xiàn)了黃克誠對毛澤東“確實要高明好多倍”的由衷贊嘆，還十分清楚地表達出毛澤東超越常人的創(chuàng)造能力以及“伙食尾子賬”的基礎(chǔ)核算作用。

1965年毛澤東重上井岡山時，自己也講到“在井岡山時期，我們摸索到了一套好制度，好作風(fēng)，現(xiàn)在比較提倡的是艱苦奮斗，得到重視的是支部建在連上，還忽視了一個方面，就是士兵委員會的建設(shè)?！保ㄔs，2016）盡管士兵委員會后來取消了，毛澤東再次肯定士兵委員會的重要歷史作用，是跟延續(xù)下來的“伙食尾子賬”的重要歷史貢獻分不開的。

黨史已認定：“三灣改編首次對舊軍隊后勤供應(yīng)制度進行重大改革，廢除了具有明顯雇傭性質(zhì)的薪餉制,創(chuàng)建了具有軍事共產(chǎn)主義性質(zhì)的供給制度?！保ㄍ鹾＼?，2010）“伙食尾子賬”不僅奠定了新型人民軍隊最初“津貼”制度的會計核算基礎(chǔ)，也為中國共產(chǎn)黨供給制的創(chuàng)建貢獻了會計管理智慧。其內(nèi)含的“小錢大用”紅色會計核算精神，也貫穿了中國革命的整個過程。三灣改編的“兩建”制度是借鑒的，“伙食尾子賬”則是毛澤東的個人創(chuàng)新，也是一個重要歷史貢獻。