孔荷花

建立健全綠色低碳循環(huán)的經(jīng)濟發(fā)展體系是高質(zhì)量發(fā)展的方向。健全的環(huán)境保護稅制度對環(huán)境污染防御領(lǐng)域的綠色技術(shù)創(chuàng)新有一定的促進作用，對推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和優(yōu)化環(huán)境具有重要的意義。本文旨在探討環(huán)境保護稅在高質(zhì)量發(fā)展過程中起到的作用，以及環(huán)境保護稅促進高質(zhì)量發(fā)展的作用途徑、完善環(huán)境保護稅的政策建議；通過對環(huán)境保護稅進行優(yōu)化，協(xié)調(diào)經(jīng)濟增長與環(huán)境保護兩者關(guān)系的原則，以期為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供理論依據(jù)。

一、引言

改革開放四十年以來，中國經(jīng)歷了高速的經(jīng)濟增長，現(xiàn)在的中國已經(jīng)成長為世界第二大經(jīng)濟體。但是高速的經(jīng)濟增長也給中國帶來了嚴重的環(huán)境污染問題，根據(jù)世界衛(wèi)生組織的數(shù)據(jù)，以PM2.5作為污染衡量指標，在全世界污染最嚴重的100個城市中有58個位于中國。自黨的十九大報告首次提出高質(zhì)量發(fā)展，我國的經(jīng)濟增長階段正式轉(zhuǎn)向為高質(zhì)量發(fā)展階段。同時，黨的十九大報告中也為高質(zhì)量發(fā)展指明了方向，即建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系。

二、環(huán)境保護稅對高質(zhì)量發(fā)展的作用機制分析

（一）強化綠色創(chuàng)新

環(huán)境保護稅設(shè)立的首要目的不是取得財政收入，而是減輕環(huán)境污染和生態(tài)破壞，是國家進行生態(tài)環(huán)境保護和貫徹綠色發(fā)展的一項重要的實施工具。首先，環(huán)境保護稅的開征可能會給企業(yè)帶來一些信號，例如企業(yè)的資源利用可能存在效率不高和技術(shù)有待提高的問題。在我國的治理實踐中，有些企業(yè)可能在污染物排放、資源利用不高等方面的危害認識不足。環(huán)境保護稅的實施有助于企業(yè)對潛在的創(chuàng)新機會來提高關(guān)注度。同時，環(huán)境保護稅也對企業(yè)創(chuàng)新的外部壓力起到了一定的推動作用。由企業(yè)競爭力理論可知，外部壓力在企業(yè)激勵創(chuàng)新思維和克服組織懶惰等方面發(fā)揮著重要的作用；其次，環(huán)境保護稅的實施具有政府正向激勵作用，降低了企業(yè)對環(huán)境領(lǐng)域投資的不確定性，并且通過對環(huán)保型項目的不征稅措施，將環(huán)保領(lǐng)域的一部分投資風險分散給了政府，將在一定程度上影響企業(yè)的預(yù)期，進而對企業(yè)在環(huán)境領(lǐng)域的創(chuàng)新起到了一定的驅(qū)動作用。

（二）促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然路徑。環(huán)境保護稅利用自身的稅制設(shè)計，給予綠色發(fā)展企業(yè)稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)污染企業(yè)發(fā)展方向以加速污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，進而對高質(zhì)量發(fā)展起到一定的積極作用。環(huán)境保護稅的稅制設(shè)計是“多排多繳、少排少繳、不排不繳”，因此對于排放應(yīng)稅污染物少或者不排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)可以少繳稅或者不繳稅，這相當于給予這些企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，提高了低污染和無污染企業(yè)競爭力。而對于高污染企業(yè)來說，環(huán)境保護稅的實施會提高企業(yè)生產(chǎn)成本，引起企業(yè)利潤下降和生產(chǎn)性投資減少，從而可能會倒逼不符合環(huán)境標準的落后產(chǎn)能退出。

（三）增加環(huán)保投資

環(huán)境保護稅的實施提高了企業(yè)的排污成本，具體來說環(huán)境保護稅的本質(zhì)就是將企業(yè)污染環(huán)境的負外部性內(nèi)化到企業(yè)成本中，環(huán)境保護稅稅額標準的多少也決定了企業(yè)多大程度上把環(huán)境成本考慮到投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營中。環(huán)境保護稅實施之后，一些地區(qū)將環(huán)境保護稅稅額標準提高，這就導(dǎo)致部分企業(yè)的排污成本增加。對于很難從源頭進行綠色技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)，它們通過購買減排治污的設(shè)備、投資綠色生產(chǎn)方式等方式在企業(yè)的末端進行污染治理。在企業(yè)末端進行污染治理，減少了污染物向環(huán)境的排放，也符合綠色發(fā)展理念和高質(zhì)量發(fā)展的要求，這也是這些企業(yè)應(yīng)對環(huán)境保護稅的一項重要的舉措。此外，為了減少污染物的排放和降低排污的成本，部分企業(yè)將會選擇增加環(huán)保方面投資。

三、高質(zhì)量發(fā)展背景下環(huán)保稅存在的局限

（一）征稅范圍較窄

自2018年環(huán)境保護稅開始實施，雖然環(huán)境保護稅收入較為平穩(wěn)，但其僅占全國稅收收入的0.1%，規(guī)模較小，實際上不利于環(huán)境保護功能的發(fā)揮。

環(huán)境保護稅由于是新開征的稅種，開征的時間還比較短，目前處在發(fā)展完善階段。環(huán)境保護稅征收的對象是污染排放物，對于應(yīng)稅污染物的范圍，在《環(huán)境保護稅法》中的第三條列舉了水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪音這四類污染物，沒有包含土壤污染、光污染等污染物。由于征收范圍僅包括四類，作用范圍較窄，對環(huán)境保護稅制度的環(huán)保功能的發(fā)揮不足，特別是現(xiàn)在信息化社會經(jīng)濟發(fā)展比較迅速，商業(yè)業(yè)態(tài)和新型經(jīng)濟業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，有一些污染物沒有被納入《環(huán)境保護稅法》的征收范圍中。

（二）稅收征管規(guī)范有待提升

環(huán)境保護稅的征管力度在一定程度上體現(xiàn)著執(zhí)法剛性，以及帶給企業(yè)的壓力水平。因為環(huán)境保護稅的征稅較為特殊，是對其排放的污染物量進行征稅，所以針對排污檢測由環(huán)保部門負責。征收上，則由稅務(wù)機關(guān)和環(huán)保部門協(xié)同治理。稅收協(xié)同治理體系是稅務(wù)機關(guān)與其他有關(guān)部門為加強稅收管理而進行的一種部門間合作的模式，但目前仍處于實施的初級階段，還存在不足和不完善之處。在實施環(huán)境保護費改稅的過程中，同樣存在著環(huán)境保護部門與稅務(wù)部門權(quán)責劃分不清、稅務(wù)部門重視不夠等問題，這將會削弱環(huán)境保護稅對稅收政策實施效果的影響。

四、完善環(huán)境保護稅的政策建議

（一）擴大征稅范圍

從制度設(shè)計的角度看，稅收對象的界定應(yīng)該更加簡明，稅收范圍應(yīng)該更加廣泛。一方面，根據(jù)“污染者付費”原則界定了環(huán)境保護稅的納稅人和征收對象。企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向環(huán)境直接排放應(yīng)稅污染物的，成為環(huán)境保護稅納稅人，直接排放到環(huán)境中的應(yīng)稅污染物為納稅對象；另一方面，在成熟的條件下，穩(wěn)步推進環(huán)境保護稅擴圍。特別是一些社會高度關(guān)注的污染物排放問題，在科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，應(yīng)將其納入環(huán)境保護稅的征收范圍。為實現(xiàn)上述制度調(diào)整，建議對環(huán)境保護稅法進行進一步的修改，例如《環(huán)境保護稅法》第三條中，可以適當擴大征稅范圍，快遞物流行業(yè)配送的一次性包裝物等，目前也逐漸成為受困擾的環(huán)境污染物。

（二）優(yōu)化稅率設(shè)置

在綜合考慮經(jīng)濟發(fā)展階段和經(jīng)濟社會承受能力的基礎(chǔ)上，應(yīng)該適度提高環(huán)境保護稅稅率的下限，優(yōu)化設(shè)計《環(huán)境保護稅法》中第三條所附的環(huán)境保護稅稅目和稅額表，可以考慮適當對各種污染物的稅率進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，特別是提高空氣污染物排放的稅率水平，以助力碳達峰碳中和。因為同一環(huán)境保護稅率不能使經(jīng)濟產(chǎn)出和社會福利最大化，故而中國各級政府就需要在社會福利和經(jīng)濟產(chǎn)出之間進行權(quán)衡。中國正處在從高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的轉(zhuǎn)型時期，環(huán)境保護稅率需要相應(yīng)地從經(jīng)濟產(chǎn)出最大化提高到社會福利最大化，這也反映了從“增長為增長”向“增長為民生”的轉(zhuǎn)變。此外，《環(huán)境保護稅法》第一條規(guī)定，征收環(huán)境保護稅是為了保護環(huán)境，但中國各級政府在確定具體的環(huán)境保護稅率時還需明確，征收環(huán)境保護稅更重要的作用是增進人民福祉，協(xié)調(diào)經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟新常態(tài)下的高質(zhì)量發(fā)展。

（三）完善環(huán)境保護稅協(xié)同治理機制

實施區(qū)域協(xié)調(diào)的環(huán)境管理政策。環(huán)境治理具有強烈的外部性，地方政府征收的環(huán)境稅收收益將會外溢到周邊地區(qū)，造成周邊地區(qū)政府搭便車或盲目模仿的現(xiàn)象。區(qū)域環(huán)境保護稅適用稅額的差異可能造成污染企業(yè)的轉(zhuǎn)移，但污染企業(yè)的轉(zhuǎn)移并不是治理污染的長久之計。因此，建立和完善政府間信息溝通機制和利益協(xié)調(diào)機制，可以促進地方政府在地方政策制定中有明確的目標，突出重點，明確目標，實現(xiàn)污染協(xié)調(diào)控制，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的綠色轉(zhuǎn)型。

具體在立法層面，建議修改《環(huán)境保護稅法》中第十五條的相關(guān)內(nèi)容，將稅收和環(huán)保稅相關(guān)信息共享平臺的等級層次提升到省級水平，建立統(tǒng)一的省級環(huán)境保護稅收信息共享機制，提高環(huán)境保護稅收征管的統(tǒng)一性和透明度，降低政企合謀發(fā)生的可能性。通過增強執(zhí)法力度，發(fā)揮環(huán)境保護稅的制度優(yōu)勢，向企業(yè)施加了更強的環(huán)境合法性。所有的稅收制度都應(yīng)該通過稅收立法轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴軐嵺`的基礎(chǔ)，所有的稅收征管實踐都需要由基層人員來實施。因此，要深化環(huán)境保護稅制改革，不僅要完善制度設(shè)計，優(yōu)化立法，更要注重從征管技術(shù)層面完善環(huán)境保護稅制。要結(jié)合智能稅務(wù)管理建設(shè)，加強稅務(wù)管理部門與環(huán)保部門的征管合作，提高環(huán)保稅收合作的水平和效率。特別是要通過現(xiàn)代信息技術(shù)和政府公共信息平臺，實時共享環(huán)保稅收征管和處罰信息，加強稅務(wù)機關(guān)與環(huán)保部門的合作，加強環(huán)境治理政策協(xié)調(diào)，降低部門間政策協(xié)調(diào)的成本，實現(xiàn)污染監(jiān)測、環(huán)保稅收征管、環(huán)境行政執(zhí)法等協(xié)同效應(yīng)，最大限度地發(fā)揮各項政策效應(yīng)。

（作者供職單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）