行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測度和優(yōu)化建議
——以H 省水利廳為例

任小靜 劉千怡 朱明英

（1.湖北省水利廳預(yù)算執(zhí)行中心 2.湖北大學(xué)商學(xué)院）

一、引言

行政事業(yè)單位承擔(dān)著推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重任，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平關(guān)系著國家財(cái)政支出的使用效益。自2019 年新《政府會計(jì)制度》實(shí)施以后，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體系面臨著深刻的變化，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劇增。一方面，會計(jì)核算要素和模式發(fā)生改變，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)需要擴(kuò)展，單位內(nèi)部狀況的不確定性增加；另一方面，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)需要轉(zhuǎn)變、管理的原則和要素需要進(jìn)一步完善，單位管理的難度加大。因此，行政事業(yè)單位建立和完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，及時(shí)準(zhǔn)確地識別和測度財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的控制和優(yōu)化措施就顯得至關(guān)重要。H 省水利廳作為機(jī)關(guān)法人性質(zhì)的單位,在會計(jì)核算上，執(zhí)行新《政府會計(jì)制度》，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于財(cái)政撥款的預(yù)算、核算、決算，以及全過程的資產(chǎn)管理。因而，以H 省水利廳為案例進(jìn)行分析具有典型性和代表性。本文以H 省水利廳為例，基于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素和識別機(jī)制，探討了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何測度和優(yōu)化的問題，這有助于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)的完善和事業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

二、文獻(xiàn)回顧

無論是上市企業(yè)還是國家行政事業(yè)單位，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都是其日常經(jīng)營管理的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是企業(yè)和單位進(jìn)行科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵抓手。學(xué)界對此也進(jìn)行了大量研究，研究成果主要集中在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測度三個(gè)方面。

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素

現(xiàn)有研究認(rèn)為，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素既有外部因素也有內(nèi)部因素。其中外部因素包括制度因素和環(huán)境因素，制度因素是指制度不健全、落實(shí)不徹底和監(jiān)管不到位等，環(huán)境因素是指經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、政治環(huán)境因素和自然環(huán)境因素；內(nèi)部因素則主要是管理因素，包括單位內(nèi)控不健全、管理不規(guī)范等。例如，馮淼等（2020）從內(nèi)部因素和外部因素兩方面對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行研究，其中內(nèi)部因素包括財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)過程以及財(cái)務(wù)主體，外部因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和自然環(huán)境[1]。內(nèi)部因素方面，張瑞蕓（2016）認(rèn)為目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在支付風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)三方面，單位內(nèi)部預(yù)算管理制度不健全、制度落實(shí)和監(jiān)管不到位是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要因素[2]。余麗生等（2022）也認(rèn)為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于單位內(nèi)部對財(cái)務(wù)工作重視不夠、財(cái)務(wù)力量較為薄弱、內(nèi)部制度流于形式造成[3]。外部因素方面，鄧淑儀（2022）則強(qiáng)調(diào)管理監(jiān)督體系的缺失、財(cái)務(wù)部門職責(zé)分工不清晰、政府采購監(jiān)督機(jī)制的不完善以及單位內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不協(xié)調(diào)和人員素質(zhì)能力不足這五個(gè)方面是導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素[4]。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別

近年來，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別是研究熱點(diǎn)，相關(guān)研究主要集中在對預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)的識別、核算管理風(fēng)險(xiǎn)的識別、決算管理風(fēng)險(xiǎn)的識別和資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的識別以及信息安全風(fēng)險(xiǎn)的識別等方面。

在識別預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)方面，吳春燕（2023）認(rèn)為隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)較大，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理意識不強(qiáng)、預(yù)算編制質(zhì)量不高、績效運(yùn)行監(jiān)控不合理和預(yù)算調(diào)整不規(guī)范四個(gè)方面[5]；劉麗靜（2019）則在全面考察引發(fā)水利事業(yè)單位相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素后提出，部分事業(yè)單位預(yù)算編制計(jì)劃與實(shí)際業(yè)務(wù)出入較大，而且上級預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)通常具有一定的滯后性，單位預(yù)算的實(shí)際管控作用難以發(fā)揮[6]。

在識別核算管理風(fēng)險(xiǎn)方面，趙文娟（2023）立足于新時(shí)期下行政事業(yè)單位會計(jì)核算現(xiàn)狀，指出目前單位存在財(cái)務(wù)管理意識薄弱，基礎(chǔ)工作及核算流程不規(guī)范的問題，同時(shí)單位資金管理混亂，缺乏完善有效的管理體系，影響整體會計(jì)核算工作的效果和效率[7]；石燕（2022）就《政府會計(jì)制度》實(shí)施后，行政事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題及完善措施進(jìn)行了探討，發(fā)現(xiàn)目前在核算管理方面，單位存在會計(jì)科目使用不規(guī)范、平行記賬把握不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)計(jì)量和折舊計(jì)提不準(zhǔn)確的問題，嚴(yán)重降低了單位會計(jì)信息的質(zhì)量[8]。

在識別決算管理風(fēng)險(xiǎn)方面，付立平（2022）認(rèn)為行政事業(yè)單位決算管理水平整體上并未完全滿足我國公共財(cái)政體系深化改革的要求，仍有較大的改進(jìn)空間，行政事業(yè)單位仍然存在決算數(shù)據(jù)填報(bào)不嚴(yán)謹(jǐn)、缺乏預(yù)算決算反饋機(jī)制及管理方式落后的問題，這將嚴(yán)重降低決算結(jié)果的決策支持價(jià)值，誤導(dǎo)管理者的決策[9]；曹亮（2019）結(jié)合目前行政事業(yè)單位預(yù)決算部門管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)在決算管理方面，單位存在決算報(bào)表體系完善度不足、信息數(shù)據(jù)質(zhì)量差等問題；此外在落實(shí)決算管理工作過程中，部分行政事業(yè)單位還存在對決算工作重視程度不足，缺乏科學(xué)的決算理念和完善的決算報(bào)表體系的問題，難以保障單位決算信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性[10]。

在識別資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)方面，可以從行政事業(yè)單位資金管理風(fēng)險(xiǎn)和固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)兩方面來看。杜婷婷（2023）認(rèn)為行政事業(yè)單位在資金管理過程中可能面臨涉及專項(xiàng)資金管理和預(yù)算內(nèi)外資金管理在內(nèi)的一系列資金流失、資金使用不當(dāng)、資金監(jiān)管不到位等風(fēng)險(xiǎn)，不合理的資金管理可能會導(dǎo)致資金緊缺、支付延遲或者未能充分利用資金等問題[11]；郭云云（2023）著重立足單位固定資產(chǎn)管理視角，提出行政事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)的管理理念落后、缺乏有效的規(guī)章制度的問題，甚至地方行政事業(yè)單位還存在有固定資產(chǎn)不清查、不盤點(diǎn)、不糾正的問題，單位固定資產(chǎn)價(jià)值流失嚴(yán)重，嚴(yán)重影響單位管理體系的完善工作[12]。

此外，隨著信息化程度的不斷加深，學(xué)界就如何運(yùn)用信息技術(shù)防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)符合新時(shí)代要求的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行了更深入的思考[13]。高繼媛（2023）從業(yè)財(cái)融合的角度研究目前行政事業(yè)單位信息化建設(shè)現(xiàn)狀，認(rèn)為目前單位對信息化建設(shè)并沒有足夠重視，缺乏配套的信息化管理機(jī)制，尤其是在信息化向會計(jì)人員提出更高要求之后，單位信息化人才極度缺乏[14]；類似地，陳小英（2021）立足財(cái)務(wù)管理視角探索財(cái)務(wù)信息化建設(shè)相關(guān)問題，發(fā)現(xiàn)目前行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)邁入信息化，但信息化程度較低，信息化安全管理匱乏，容易發(fā)生數(shù)據(jù)泄露、丟失、篡改等問題，這些會造成行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)損失，加大單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[15]。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測度

有關(guān)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測度，現(xiàn)有研究采用的測度方法各異，主要有專家調(diào)查法、矩陣分析法、結(jié)構(gòu)方程模型法、層次分析法等。例如，秦浩（2015）在對海南海事局財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性分析的基礎(chǔ)上，采用實(shí)證分析法對海南海事局征收、繳庫、預(yù)算、審批、報(bào)銷、支出六項(xiàng)業(yè)務(wù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、分析和評價(jià)，通過矩陣評估法評估了各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)等級，提出相關(guān)預(yù)防和控制建議[16]。李倩（2018）在綜合分析高校管理特點(diǎn)后，利用結(jié)構(gòu)方程模型測度了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，并構(gòu)建了基于結(jié)構(gòu)方程模型的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)機(jī)制，以期幫助高校更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)促進(jìn)我國高校的健康發(fā)展[17]。郭雨朦、李天舒（2022）為了幫助公立醫(yī)院更好地面對市場競爭，進(jìn)一步規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從發(fā)展能力、償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、成本管理能力五個(gè)方面選取了19 個(gè)指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法構(gòu)建了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系[18]。

（四）文獻(xiàn)評述

綜上所述，現(xiàn)有的文獻(xiàn)對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素、識別機(jī)制、測度方法以及優(yōu)化策略都做了豐富的理論研究和案例探討，可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)制度、內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素都影響了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其識別包括預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、核算管理風(fēng)險(xiǎn)、決算管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)維度，測度方法有專家調(diào)查法、矩陣分析法、結(jié)構(gòu)方程模型法、層次分析法等。

但是關(guān)于水利行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究尚且不足，且只探討了水利事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺少對水利行政單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究。同時(shí)，相關(guān)文獻(xiàn)只探討了水利事業(yè)單位在預(yù)算管理、審計(jì)管理、人事管理方面的風(fēng)險(xiǎn)，以及相應(yīng)的優(yōu)化策略，缺少對水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)的研究。本文旨在以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，探討了以H 省水利廳為代表的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何測度和優(yōu)化的問題，對H 省水利廳的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、測度、排序，并提出針對性的優(yōu)化建議。

（五）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論框架的構(gòu)建

本文以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架（見圖1）。在該框架下，綜合考慮了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，通過對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，運(yùn)用層次分析法對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測度和排序。最終，針對性的提出優(yōu)化建議，旨在協(xié)助行政事業(yè)單位更加有效地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，提升其財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展能力。通過本文的研究和總結(jié)，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位提供實(shí)用的指導(dǎo)，使其能夠面對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性因素時(shí)，采取合適的措施和策略，確保財(cái)務(wù)健康和可持續(xù)發(fā)展。

圖1 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架圖

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素包括外部因素和內(nèi)部因素兩個(gè)維度，制度因素和環(huán)境因素屬于外部因素，而管理因素屬于內(nèi)部因素。其中，制度因素包括制度不健全、制度落實(shí)不徹底和監(jiān)管不到位；環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)、政治和自然環(huán)境因素；管理因素側(cè)重于單位內(nèi)部管理過程中的不規(guī)范問題，以及單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的管理效率不高的問題。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別

本文通過預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、核算管理風(fēng)險(xiǎn)、決算管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)和信息安全風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面，對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。其中，本模型在研究對H 省水利廳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理時(shí)，經(jīng)過實(shí)際調(diào)研后將預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)；將核算管理風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為核算制度風(fēng)險(xiǎn)和核算人員風(fēng)險(xiǎn)；將資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)和資金管理風(fēng)險(xiǎn)；將信息安全風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為軟件風(fēng)險(xiǎn)和操作流程風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的測度和排序

在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測度模型過程中，需要根據(jù)實(shí)際情況選擇合理的測度方法，不僅需要明確具體指標(biāo)，而且還要不割斷各個(gè)因素對結(jié)果的影響，因此，本文研究選取層次分析法作為風(fēng)險(xiǎn)測度方法。層次分析法(The analytic hierarchy process)簡稱AHP，是一種定性和定量相結(jié)合的結(jié)構(gòu)化分析方法，可以將制定決策過程中通過主觀經(jīng)驗(yàn)判斷的部分量化，形成可以測量的因素。應(yīng)當(dāng)先構(gòu)建層次分析模型，根據(jù)目標(biāo)按層級分解成最高層、中間層和最底層，之后基于模型按遞階層次結(jié)構(gòu)構(gòu)建判斷矩陣，判斷矩陣整體結(jié)構(gòu)如下表示：

其中Ax 是第x 層n 個(gè)元素組成的判斷矩陣，其中x=1，2，3，…n。之后計(jì)算矩陣特征值，再根據(jù)公式進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，得到因素的權(quán)重，最后將計(jì)算得到的各元素占總項(xiàng)目權(quán)重進(jìn)行匯總，根據(jù)權(quán)向量大小進(jìn)行排序，得到項(xiàng)目最終的決策方案，依照最終排序方案來進(jìn)行后續(xù)分析。

4.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)化建議

根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排序結(jié)果，從預(yù)算管理、核算管理、決算管理、資產(chǎn)管理、信息安全五個(gè)層次針對性地提出優(yōu)化建議。對于預(yù)算管理層次的風(fēng)險(xiǎn)，可以采用完善預(yù)算編制、執(zhí)行、審批制度，以及績效考核制度等措施。對于核算管理層次的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)建立和完善單位的會計(jì)核算制度，同時(shí)提升財(cái)務(wù)人員和其他人員的綜合素質(zhì)和能力。對于資產(chǎn)管理層次的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)完善資產(chǎn)管理的制度和流程，可以采用推動財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)完善和實(shí)施等措施完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度，采用加強(qiáng)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)等方法完善單位資金管理流程。對于決算管理層次的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)規(guī)范決算程序、加大決算監(jiān)督力度等。對于信息安全層次的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采用優(yōu)化單位軟硬件設(shè)施和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)等措施。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別

（一）H 省水利廳簡介

H 省水利廳系機(jī)關(guān)法人性質(zhì)的單位,為H 省政府組成部門，主要負(fù)責(zé)保障水資源的合理開發(fā)利用，負(fù)責(zé)生活、生產(chǎn)經(jīng)營和生態(tài)環(huán)境用水的統(tǒng)籌和保障，按規(guī)定制定水利工程建設(shè)有關(guān)制度并組織實(shí)施，負(fù)責(zé)節(jié)約用水和水土保持工作，指導(dǎo)水資源保護(hù)和水文工作，指導(dǎo)水利設(shè)施、水域及其岸線的管理、保護(hù)與綜合利用等。

H 省水利廳共有22 個(gè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如：辦公室(行政審批辦公室）、規(guī)劃計(jì)劃處、政策法規(guī)處（水政執(zhí)法處）、財(cái)務(wù)處、人事處、水文水資源處等；下設(shè)14 個(gè)參公、事業(yè)單位，如：堤防局、農(nóng)電管理處、科技辦等。

在會計(jì)核算上，H省水利廳執(zhí)行《政府會計(jì)制度》。

（二）H 省水利廳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別

1.預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動和長久戰(zhàn)略運(yùn)行的起點(diǎn)，構(gòu)建完善的預(yù)算管理系統(tǒng)對于優(yōu)化行政事業(yè)單位管理機(jī)制和治理機(jī)制有著重要的作用。財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的推進(jìn)和實(shí)施，明確了資金從預(yù)算源頭到使用末端全過程的動態(tài)監(jiān)管和控制要求，進(jìn)一步推進(jìn)了各單位預(yù)算管理工作的建設(shè)。通過對H 省水利廳的實(shí)地考察發(fā)現(xiàn)，雖然該單位目前已經(jīng)運(yùn)行了財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，同時(shí)擁有比較完備的預(yù)算管理體系，但仍然存在一定的預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前水利廳預(yù)算管理方面的主要風(fēng)險(xiǎn)有：預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

（1）預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)

H 省水利廳對于其內(nèi)部各個(gè)處室的預(yù)算編制都是采用以往年預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)、部分新增項(xiàng)目微調(diào)的機(jī)制，預(yù)算編制方法過于簡單隨意；此外，單位在各項(xiàng)收支預(yù)算項(xiàng)目的編制上缺乏充分的評估和分析，僅僅籠統(tǒng)依照往年經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重影響預(yù)算編制的合理性，大大降低預(yù)算編制的科學(xué)性。

（2）預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

H 省水利廳在預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算經(jīng)費(fèi)隨意調(diào)劑的現(xiàn)象，各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目之間沒有明確的界限和規(guī)定，容易影響到年末預(yù)算決算的監(jiān)督和反饋效果；并且，該單位近幾年的預(yù)算執(zhí)行率不高，不到80%，其可能的原因是項(xiàng)目推進(jìn)緩慢或者存在爭議或者資金支付不及時(shí)等。

2.核算管理風(fēng)險(xiǎn)

新《政府會計(jì)制度》下，事業(yè)單位會計(jì)核算對于其財(cái)政資金的使用效益的提高有重要的作用，對于單位整體發(fā)展具有穩(wěn)定推動作用。具體體現(xiàn)在新《政府會計(jì)制度》下各項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)的分類和歸納更加清晰、各項(xiàng)報(bào)表的編制更加規(guī)范、所提供的會計(jì)信息更加全面等。當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)核算方面的主要風(fēng)險(xiǎn)有會計(jì)核算制度不完善、財(cái)務(wù)人員能力不足、會計(jì)核算實(shí)施不規(guī)范等。

H 省水利廳沒有獨(dú)立的會計(jì)核算制度，其會計(jì)核算工作直接依據(jù)新《政府會計(jì)制度》。盡管新《政府會計(jì)制度》統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會計(jì)制度，但在工作實(shí)踐中缺乏靈活性和適配性，存在新舊制度銜接不順暢等問題。因此，缺乏獨(dú)立的針對水利管理單位業(yè)務(wù)的會計(jì)核算制度，不利于H 省水利廳盡快適應(yīng)新的制度要求、規(guī)范會計(jì)人員和其他人員的工作，進(jìn)而對H 省水利廳提升財(cái)政撥款的使用效益和推動整體事業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展有不利影響。

在信息化技術(shù)日益發(fā)展的今天，會計(jì)核算制度不斷更新，財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)不斷在各個(gè)單位推進(jìn)和實(shí)施，一些行政事業(yè)單位存在一定的會計(jì)核算人員風(fēng)險(xiǎn)。H 省水利廳的財(cái)務(wù)核算人員中，大學(xué)本科學(xué)歷的人員占比僅為30%。這可能造成其單位內(nèi)部的一部分財(cái)務(wù)人員對于最新的會計(jì)制度和新政策的出臺不夠了解，其學(xué)習(xí)速度跟不上政策的要求，進(jìn)而對H 省水利廳的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

3.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

（1）固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)管理工作在行政事業(yè)單位的日常運(yùn)行中占據(jù)了極其重要的地位，但在傳統(tǒng)思維方式的影響下，單位財(cái)務(wù)人員未能夠及時(shí)更新資產(chǎn)管理理念，且對于現(xiàn)代化管理手段與技術(shù)的利用率較低。目前，H 省水利廳仍處于由國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)向預(yù)算管理一體化系統(tǒng)過渡的階段，單位內(nèi)部對固定資產(chǎn)管理仍有所不足。其中，固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理制度落后、缺乏對固定資產(chǎn)的盤盈處理、固定資產(chǎn)的折舊缺乏監(jiān)管和固定資產(chǎn)使用效率不高四方面。

固定資產(chǎn)管理制度落后。H 省水利廳當(dāng)前在用的資產(chǎn)管理制度仍為2006 年制訂下發(fā)的《省水利廳機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)管理辦法(試行)》。該辦法對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和分類、資產(chǎn)處置規(guī)定等都已經(jīng)與新《政府會計(jì)制度》規(guī)定不符，其中，對固定資產(chǎn)賬務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定也與單位目前實(shí)際情況不相符，固定資產(chǎn)管理制度嚴(yán)重落后，直接影響預(yù)算執(zhí)行中心年底的預(yù)算決算。

缺乏對固定資產(chǎn)的盤盈處理。H 省水利廳目前設(shè)置有三個(gè)資產(chǎn)歸口管理部門，專門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，同時(shí)安排預(yù)算執(zhí)行中心部門對其進(jìn)行賬面管理，對固定資產(chǎn)的賬面管理和實(shí)物管理分別設(shè)置專業(yè)人員，避免造成賬實(shí)不符的現(xiàn)象。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，與2019 年對比，H 省水利廳盤盈資產(chǎn)高達(dá)800 件（其中以家具、通用設(shè)備資產(chǎn)盤盈為主），盤盈資產(chǎn)較多，但該單位目前對盤盈固定資產(chǎn)沒有采取任何處理措施，容易導(dǎo)致資產(chǎn)管理、報(bào)表編制等方面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

固定資產(chǎn)的折舊缺乏監(jiān)管。目前H 省水利廳主要借助財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊管理。一方面，對已有產(chǎn)品折舊信息錄入是從原有的資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提取折舊數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員再手動錄入預(yù)算一體化系統(tǒng)的折舊模塊中，無法對資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效的監(jiān)管；另一方面，對于引進(jìn)新系統(tǒng)之后取得的固定資產(chǎn)，其折舊則是依據(jù)系統(tǒng)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折舊，系統(tǒng)未設(shè)置折舊標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)則依靠會計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，更加難以實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)管，不利于單位對固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（2）資金管理風(fēng)險(xiǎn)

目前H 省水利廳的資金管理主要依賴于財(cái)政部和審計(jì)部的監(jiān)督管理，但水利廳內(nèi)部沒有自己的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏對單位資金使用事前、事中、事后的系統(tǒng)管理。H 省水利廳的資金管理風(fēng)險(xiǎn)一方面是體現(xiàn)在資金使用事前審批不到位，僅僅依賴簡單的書面文件和口頭匯報(bào)的模式，沒有履行逐級向上申報(bào)、會議研究決定、財(cái)務(wù)人員審核把關(guān)的流程；另一方面體現(xiàn)在資金使用事中、事后監(jiān)管不到位，由于水利廳內(nèi)部缺乏內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及專門的內(nèi)控管理文件，相關(guān)監(jiān)管環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺失，存在部分資金使用超范圍、隨意調(diào)撥的問題，不僅影響財(cái)政資金使用效率和效果，還會給單位帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.信息安全風(fēng)險(xiǎn)

目前，H省水利廳借助財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了線上審批和網(wǎng)上報(bào)銷的工作流程，大大提升了日常工作的便捷性和及時(shí)性，但在享受信息化帶來便利的同時(shí)，信息安全風(fēng)險(xiǎn)也成為了H 省水利廳日常工作中的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之一。

（1）軟件風(fēng)險(xiǎn)

軟件本身可能會帶來信息安全風(fēng)險(xiǎn)。由于軟件設(shè)計(jì)不夠全面的原因，容易造成信息記錄不準(zhǔn)確的問題。對于水利廳而言，財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的全面推行并沒有考慮到各個(gè)單位的個(gè)性化需求，單位沒有權(quán)限根據(jù)自身業(yè)務(wù)特殊性來設(shè)置二級科目；此外，財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)只有一個(gè)授權(quán)賬號，在實(shí)際使用時(shí)會出現(xiàn)賬號占用、網(wǎng)絡(luò)擁擠的狀態(tài)；同時(shí)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)建設(shè)還存在各事業(yè)單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間口徑與財(cái)政部管理信息系統(tǒng)不完全一致、數(shù)據(jù)之間銜接不連貫等問題。

（2）操作流程風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)行過程中也可能帶來風(fēng)險(xiǎn)，由于設(shè)備故障或運(yùn)行錯(cuò)誤等，單位可能會發(fā)生財(cái)務(wù)信息丟失等狀況；由于財(cái)政系統(tǒng)與單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接不連貫問題，許多數(shù)據(jù)系統(tǒng)里面沒有，需要人工填充，但系統(tǒng)沒有審核和校對程序，由此可能發(fā)生數(shù)據(jù)填寫錯(cuò)誤、信息失真等風(fēng)險(xiǎn)，也可能發(fā)生篡改數(shù)據(jù)的行為，相關(guān)信息的真實(shí)性得不到保證。

四、基于層次分析法的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測度

（一）層次分析法簡述

在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測度及優(yōu)化體系的過程中，需要結(jié)合實(shí)際情況合理地確定指標(biāo)權(quán)重，并且不割斷各個(gè)因素對結(jié)果的影響，因此，本研究選取層次分析法作為權(quán)重的確定方法，將風(fēng)險(xiǎn)劃分成若干成分，進(jìn)一步劃分成若干因素，根據(jù)專家對各因素兩兩打分的結(jié)果，建立判斷矩陣，求解最大特征值及對應(yīng)的特征向量的各因素權(quán)重，權(quán)重值反映各因素對總目標(biāo)的影響程度。

（二）構(gòu)建AHP 分析模型

1.構(gòu)建AHP 風(fēng)險(xiǎn)分析模型

AHP 層次分析模型中最高層次為決策目標(biāo)，H省水利廳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別。在本模型中，第二、第三層為中間層要素，其中第二層準(zhǔn)則為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)因素分類，按照本文的分類原則分為預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、核算管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)和信息安全風(fēng)險(xiǎn)。模型最底層的備選方案層為各風(fēng)險(xiǎn)分類中的具體風(fēng)險(xiǎn)因素。具體層次結(jié)構(gòu)模型如圖2 所示。

圖2 H 省水利廳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層次分析模型

2.判斷矩陣賦值過程

在本案例調(diào)研過程中，筆者運(yùn)用專家調(diào)查法，通過對專家意見進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，對H 省水利廳的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行了重要性分析。本案例調(diào)研過程中，對H 省水利廳的人員和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医淌谶M(jìn)行了問卷調(diào)查。最后綜合各位評分人員的評分，對評分結(jié)果進(jìn)行分析和整理，得出了如表1 ～表5 的判斷矩陣。

表1 H 省水利廳財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣

表2 預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣

表3 核算管理風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣

表4 資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣

表5 信息安全風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣

3.權(quán)重計(jì)算和一致性檢驗(yàn)

（1）判斷矩陣特征值計(jì)算

通過計(jì)算得出該判斷矩陣的本征向量和最大特征根，具體計(jì)算步驟如下：

首先，按照歸一化將判斷矩陣A的各列進(jìn)行處理。

其次，根據(jù)公式2，求判斷矩陣A各行元素之和。

然后根據(jù)公式3，對進(jìn)行歸一化處理得到wi。

最后，根據(jù)Aw=λmaxw（公式5）求出判斷矩陣的最大特征根和其特征向量。

（2）檢驗(yàn)判斷矩陣的一致性

由于判斷矩陣的標(biāo)度值是人為判斷的，會出現(xiàn)在邏輯上不合理的錯(cuò)誤，因此其結(jié)果需要通過一致性檢驗(yàn)。具體的步驟如下：

首先，根據(jù)公式1，計(jì)算一致性指標(biāo)CI。

然后，根據(jù)平均隨機(jī)一致性指標(biāo)表（見表6），找出相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。

表6 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)表

當(dāng)滿足CR＜0.1 時(shí)，通常認(rèn)為判斷型矩陣是符合一致性的；否則，會認(rèn)為判斷型矩陣的一致性是不可靠的，需要對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。

根據(jù)上述計(jì)算公式，求出來企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣的最大特征值λmax=4.1087，接下來是一致性檢驗(yàn)，并需要計(jì)算一致性指數(shù)CI：

隨機(jī)平均一致性指數(shù)：RI=0.89。隨機(jī)一致性比率：

在CR值小于0.1 的情況下，判定矩陣的結(jié)構(gòu)是合理的。

按照以上的計(jì)算方式和原理，最終得到上述五個(gè)矩陣均符合一致性檢驗(yàn)要求，說明專家團(tuán)隊(duì)給出的標(biāo)度值邏輯上是合理的。

4.風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重排序

根據(jù)上一步每個(gè)判斷矩陣的權(quán)重值，可以計(jì)算得到每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素占總目標(biāo)的權(quán)重值，按權(quán)重值從大到小排序即可得到每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的排序值，數(shù)值越小，說明風(fēng)險(xiǎn)因素優(yōu)先級越高。具體結(jié)果如表7 所示。

表7 風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重值排序表

5.結(jié)果分析

通過以上的計(jì)算，我們得到了在參考層4 個(gè)二級指數(shù)中各個(gè)因子的權(quán)重和綜合權(quán)重的排序，在基準(zhǔn)層的4 個(gè)二級指標(biāo)中，影響程度最大的是預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)，其次是核算管理風(fēng)險(xiǎn)，再次是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，信息安全風(fēng)險(xiǎn)影響程度最小。同理同法，通過對方案層面12 項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重的計(jì)算，可知M 企業(yè)戰(zhàn)略在四個(gè)維度的風(fēng)險(xiǎn)從最大至最小排序?yàn)椋侯A(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)>核算制度風(fēng)險(xiǎn)>預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)>資金管理風(fēng)險(xiǎn)>核算人員風(fēng)險(xiǎn)>軟件本身風(fēng)險(xiǎn)>固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)>操作流程風(fēng)險(xiǎn)。

首先，H 省水利廳面臨的最大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)，占比高達(dá)46.09%；其中預(yù)算管理維度中占比較大的是預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)，高達(dá)66.67%，其次是預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，占比為33.33%。預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)相對較高，這是因?yàn)樵搯挝幻磕陮τ谄涓鱾€(gè)處室的預(yù)算都以往年預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，部分新增項(xiàng)目微調(diào)的機(jī)制，編制流程具有一定的隨意性，缺少充分的評估。而預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)是由于各項(xiàng)目預(yù)算資金沒有明確界限導(dǎo)致的。

其次，H 省水利廳面臨的第二大風(fēng)險(xiǎn)是來自核算維度的風(fēng)險(xiǎn)，占比高達(dá)31.04%；其中核算管理風(fēng)險(xiǎn)中影響最大的風(fēng)險(xiǎn)是核算制度風(fēng)險(xiǎn)，占比高達(dá)75%；其次是核算人員風(fēng)險(xiǎn)，占比高達(dá)25%。這是因?yàn)镠 省水利廳沒有獨(dú)立的會計(jì)核算制度，而直接依據(jù)新《政府會計(jì)制度》，缺乏靈活性和適配性；并且，其會計(jì)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)不夠合理，這導(dǎo)致了一定的人員結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，H 省水利廳面臨的第三大風(fēng)險(xiǎn)是來自資產(chǎn)管理維度的風(fēng)險(xiǎn)，占比高達(dá)15.60%；其中影響較大的是資金管理風(fēng)險(xiǎn)，占比為75%，影響較小的是固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，占比為25%。資金管理風(fēng)險(xiǎn)較大是因?yàn)镠 省水利廳缺乏自己獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏對單位資金使用事前、事中、事后的系統(tǒng)管理；而固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)較大則由于H 省水利廳固定資產(chǎn)管理制度落后、缺乏對固定資產(chǎn)的盤盈處理、固定資產(chǎn)的折舊缺乏監(jiān)管和固定資產(chǎn)使用效率不高。

最后，H 省水利廳面臨的第四大風(fēng)險(xiǎn)是信息安全風(fēng)險(xiǎn)，占比僅為7.26%，其中軟件風(fēng)險(xiǎn)占到了66.67%，操作流程風(fēng)險(xiǎn)僅占33.33%。軟件風(fēng)險(xiǎn)是由于H 省水利廳實(shí)行的財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)欠缺對各個(gè)單位個(gè)性化需求的考慮，并且，單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間口徑與財(cái)政部管理信息系統(tǒng)不完全一致、數(shù)據(jù)之間銜接不連貫；而設(shè)備故障或者運(yùn)行錯(cuò)誤則導(dǎo)致了操作流程風(fēng)險(xiǎn)。

五、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化建議

（一）預(yù)算管理層次

1.完善預(yù)算編制、執(zhí)行和審批制度

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，針對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，需要H 省水利廳對于36 個(gè)處室整體預(yù)算的編制和執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對于經(jīng)費(fèi)審批的流程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，需要對各處室未來的預(yù)算和發(fā)展進(jìn)行充分的調(diào)研和評估，再結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)和臨時(shí)性項(xiàng)目，同時(shí)不可忽視市場環(huán)境的作用，做到預(yù)算編制、金額上報(bào)、后期審批全流程監(jiān)管和審核。預(yù)算的執(zhí)行過程中需要注意的是各個(gè)項(xiàng)目的資金非必要不應(yīng)當(dāng)隨意調(diào)劑，以免影響年末的分項(xiàng)目預(yù)決算差異分析。當(dāng)一些項(xiàng)目確實(shí)產(chǎn)生了額外的支出時(shí)，需要對這部分預(yù)算外支出進(jìn)行嚴(yán)格的上報(bào)審批，并且安排專員對其進(jìn)行監(jiān)督和把控，將審批風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)到專員，一則有助于單位進(jìn)行項(xiàng)目的事后控制，二則提升審批專員的責(zé)任心，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善績效考核建設(shè)

H 省水利廳應(yīng)該注意財(cái)政預(yù)算的公平性和透明性，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算的監(jiān)管力度，完善預(yù)算的績效考核制度，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部預(yù)算的全過程公開、全流程監(jiān)督。單位可以通過績效考核制度的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員監(jiān)管工作的積極性和有效性，有助于該單位內(nèi)部預(yù)算各類問題的及時(shí)解決。

（二）核算管理層次

1.建立和完善會計(jì)核算制度

完善的會計(jì)核算制度是行政事業(yè)單位后續(xù)會計(jì)核算工作順利開展的前提，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)依據(jù)新《政府會計(jì)制度》中的準(zhǔn)則和規(guī)定建立獨(dú)立的會計(jì)核算制度，根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際業(yè)務(wù)對本單位會計(jì)核算方法進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，提升會計(jì)信息的質(zhì)量。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新和完善會計(jì)核算制度，保證最新會計(jì)政策的執(zhí)行和實(shí)施，避免后續(xù)工作中出現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)制度與最新會計(jì)政策產(chǎn)生矛盾的情況，保障會計(jì)核算工作的順利進(jìn)行和會計(jì)信息的質(zhì)量提升。

2.提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員是會計(jì)核算工作的主要執(zhí)行人，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的主要實(shí)施者，其在會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范中起著不可替代的作用。為加強(qiáng)單位會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的防范，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)提升其財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，引入高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員。H 省水利廳可以通過提高會計(jì)人員招聘門檻引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)高、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識強(qiáng)的人員，完善其財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍。另一方面，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)進(jìn)行階段性對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，聘請專家開展講座，或者設(shè)置必要的課程，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識和能力，掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)防控方法，并加以應(yīng)用。

（三）資產(chǎn)管理層次

1.固定資產(chǎn)管理

（1）完善單位固定資產(chǎn)管理制度

H 省水利廳應(yīng)根據(jù)新《政府會計(jì)制度》關(guān)于國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，修改制定切合廳機(jī)關(guān)實(shí)際、可操作性強(qiáng)的國有資產(chǎn)管理制度，進(jìn)一步細(xì)化廳機(jī)關(guān)資產(chǎn)配置、驗(yàn)收登記、核算入賬、使用管理、清查盤點(diǎn)、回收處置等內(nèi)容，確保流程清晰、管理規(guī)范、責(zé)任可查。同時(shí)應(yīng)該對廳機(jī)關(guān)公務(wù)用車和防汛物資等核心固定資產(chǎn)，分類制訂具體管理辦法或細(xì)則，確保相關(guān)資產(chǎn)安全完整、高效使用。

（2）分情況處理固定資產(chǎn)盤盈

對于固定資產(chǎn)盤盈的問題，H 省水利廳應(yīng)分情況進(jìn)行處理。針對存在已達(dá)到報(bào)廢年限但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)導(dǎo)致的盤盈，H 省水利廳可以采取集中分類貼標(biāo)的方法來解決。針對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的提高導(dǎo)致的盤盈，H 省水利廳財(cái)會人員應(yīng)該按照固定資產(chǎn)確認(rèn)條件并結(jié)合職業(yè)判斷確認(rèn)固定資產(chǎn)。針對各個(gè)處室人員間調(diào)動導(dǎo)致的固定資產(chǎn)變動，H 省水利廳可以擬定固定資產(chǎn)變動表，并做好各項(xiàng)固定資產(chǎn)移交手續(xù)，及時(shí)在系統(tǒng)內(nèi)做好交接。

（3）推動財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)完善和實(shí)施

對于固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)管問題，H 省水利廳需要進(jìn)一步完善財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，該系統(tǒng)從固定資產(chǎn)的驗(yàn)收登記，生成固定資產(chǎn)卡片，到預(yù)算執(zhí)行中心匯總，最后由資產(chǎn)歸口管理部門審批的自動化流程，并使得固定資產(chǎn)的折舊與會計(jì)核算在系統(tǒng)內(nèi)自動對接，對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.資金管理

（1）建立完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

由于行政事業(yè)單位資金管理主要依靠財(cái)政部門和審計(jì)部門的監(jiān)督，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)建立和完善自己獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。建立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，該部門首先應(yīng)當(dāng)編制年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)上級批準(zhǔn)后編制單項(xiàng)審計(jì)工作實(shí)施方案并組成審計(jì)工作組，然后下達(dá)審計(jì)通知書并進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證，出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書，并監(jiān)督審計(jì)決議的執(zhí)行和審計(jì)建議的落實(shí)情況，最后歸檔審計(jì)資料。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和完善有助于資金管理風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，從而落實(shí)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建設(shè)。經(jīng)實(shí)地考察發(fā)現(xiàn)，H 省水利廳缺少內(nèi)部控制制度，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)是其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

H 省水利廳應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制體系，水利廳長為內(nèi)部控制實(shí)施工作的第一責(zé)任人，各分管廳長執(zhí)行實(shí)施，形成管理、實(shí)施、監(jiān)督單位層面的組織結(jié)構(gòu)。以堅(jiān)持全面推進(jìn)、堅(jiān)持科學(xué)規(guī)劃、堅(jiān)持問題導(dǎo)向?yàn)樵瓌t，建立健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的工作機(jī)制，落實(shí)過程分離、不相容崗位分離，并成立專門工作組。同時(shí)，健全議事決策機(jī)制和關(guān)鍵崗位責(zé)任制，并做好財(cái)務(wù)信息控制設(shè)計(jì)和信息化控制設(shè)計(jì)。另外，還需建立內(nèi)部控制自我評價(jià)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞，不斷完善內(nèi)部控制體系。

（四）信息安全層次

在信息化時(shí)代下，會計(jì)核算已經(jīng)進(jìn)入新的模式。H 省水利廳已經(jīng)實(shí)施了財(cái)政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，不斷推進(jìn)信息化建設(shè)。在這個(gè)過程中，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)選擇較為先進(jìn)的硬件設(shè)施，并做好日常的保養(yǎng)維護(hù)工作，保障硬件設(shè)施的穩(wěn)定運(yùn)行，避免因設(shè)備老化故障影響日常會計(jì)工作的推進(jìn)。同時(shí)，要做好軟件設(shè)施的更新和保障，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)，重視網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，定期維護(hù)單位內(nèi)網(wǎng)，提高相關(guān)工作的效率和安全性。

六、結(jié)語

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中不可忽視的問題，行政事業(yè)單位存在諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)、核算管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)等。對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和測度，并完善其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系建設(shè)，是其長遠(yuǎn)發(fā)展的有效保障。