新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的影響及優(yōu)化路徑

陳建鋒 天津中審聯(lián)有限責(zé)任會計師事務(wù)所佛山分所

引言

新收入準(zhǔn)則是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）于2020 年12 月31 日由財政部發(fā)布，自2021 年1 月1 日起對所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)生效。新準(zhǔn)則適用于企業(yè)與客戶之間的合同，包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等交易。新準(zhǔn)則規(guī)定了收入確認(rèn)的五步法，即識別合同、識別履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)、履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入，旨在統(tǒng)一和規(guī)范收入確認(rèn)的方法和時點，提高財務(wù)報告的質(zhì)量和可比性。為保證企業(yè)更好適應(yīng)新收入準(zhǔn)則帶來的一系列變化，正是本文圍繞會計核算和財務(wù)管理開展具體研究的原因所在。

一、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的影響

（一）對會計核算的影響

企業(yè)會計核算受到的新收入準(zhǔn)則影響較為深遠(yuǎn)，主要表現(xiàn)如下：第一，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)按照五步法來識別合同、確定交易價格、分?jǐn)偨灰變r格、確認(rèn)收入和成本，這與原有的按照合同完成進(jìn)度法或者百分比完工法來確認(rèn)收入和成本的方法有較大差異。新收入準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)合同中的履約義務(wù)和客戶取得商品或服務(wù)的控制權(quán)，而不是合同的完成進(jìn)度或者產(chǎn)出物的交付。這意味著企業(yè)需要重新審視和分析其與客戶訂立的合同，收入確認(rèn)的時點和金額的確定將受到一定影響[1]。第二，新收入準(zhǔn)則對可變對價、非現(xiàn)金對價、重大融資成分、非貨幣性資產(chǎn)交換等特殊情形都提供了相應(yīng)的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定可能會影響企業(yè)交易價格的確定和收入的計量，增加會計核算的復(fù)雜性和難度。以施工企業(yè)為例，如果企業(yè)與客戶約定了折扣、獎勵、索賠等可變對價條款，就需要估計可變對價的金額，并在一定條件下將其納入交易價格。而如果施工企業(yè)以非現(xiàn)金方式向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)，以存貨或固定資產(chǎn)抵償工程款，就需要按照合同開始日的公允價值確定交易價格。企業(yè)如果與客戶約定了延期付款或預(yù)付款的條款，就需要考慮合同是否存在重大融資成分，并相應(yīng)調(diào)整交易價格，而以存貨換取客戶的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等行為，同時需要按照新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。第三，新收入準(zhǔn)則還要求企業(yè)對合同履約成本和合同取得成本進(jìn)行單獨的會計處理。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，在一定條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)成本作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，并在相應(yīng)的期間進(jìn)行攤銷或減值處理。這可能會導(dǎo)致施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)新的項目，也可能會影響企業(yè)的利潤水平和利潤質(zhì)量[2]。

（二）對財務(wù)管理的影響

企業(yè)財務(wù)管理受到的影響也不容忽視，主要表現(xiàn)如下：第一，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求，需要企業(yè)加強(qiáng)對合同條款的分析和把握，優(yōu)化合同的設(shè)計和簽訂，合理規(guī)避收入確認(rèn)的風(fēng)險和不確定性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在與客戶訂立合同時，明確約定履約義務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量、時間等，避免出現(xiàn)模糊、不完整或不一致的條款，以免影響收入確認(rèn)的時點和金額。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營策略和市場情況，合理制定可變對價、非現(xiàn)金對價、重大融資成分等特殊條款，評估其對交易價格和收入的影響，避免出現(xiàn)重大的估計誤差或調(diào)整[3]。第二，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)也提出了更高的要求，需要企業(yè)完善相關(guān)的制度和流程，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，保證收入確認(rèn)的合規(guī)性和一致性。具體需要建立健全合同管理、收入確認(rèn)、成本核算等方面的內(nèi)部控制制度，明確相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范相關(guān)人員的操作和行為，加強(qiáng)對合同執(zhí)行情況、收入確認(rèn)依據(jù)、成本發(fā)生金額等方面的監(jiān)督和檢查。同時還應(yīng)完善相關(guān)的信息系統(tǒng)，及時、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映合同條款、履約進(jìn)度、交易價格等信息，為收入確認(rèn)提供充分的數(shù)據(jù)支持。第三，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)分析和決策也提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)重新審視和調(diào)整相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)和目標(biāo)，科學(xué)評估和預(yù)測收入的變化趨勢和影響因素，制定合理的經(jīng)營計劃和預(yù)算，如根據(jù)新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)方法的變化，重新計算和分析其營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額等財務(wù)指標(biāo)，比較新舊準(zhǔn)則下的差異，并及時向利益相關(guān)方進(jìn)行解釋說明。還應(yīng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則對交易價格確定方法的變化，科學(xué)評估和預(yù)測其可變對價、非現(xiàn)金對價、重大融資成分等因素對收入的影響，并根據(jù)市場變化及時調(diào)整其經(jīng)營計劃和預(yù)算[4]。

二、新收入準(zhǔn)則影響下企業(yè)會計核算和財務(wù)管理優(yōu)化路徑

（一）加強(qiáng)對合同盤點的重視

新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在與客戶訂立合同時，需要按照五步法來確認(rèn)收入，而其中第一步就是識別與客戶訂立的合同。合同是收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，也是收入核算和財務(wù)管理的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對合同盤點的重視，確保合同的完整性、有效性和準(zhǔn)確性。具體而言，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理制度，規(guī)范合同的簽訂、變更、履行和終止等流程，明確合同的權(quán)利義務(wù)和風(fēng)險分擔(dān)，避免出現(xiàn)模糊不清或有歧義的條款。同時，應(yīng)定期對合同進(jìn)行盤點和清理，及時識別已經(jīng)終止或無效的合同，更新合同信息和狀態(tài)，核實合同金額和履約進(jìn)度，分析合同執(zhí)行情況和收入確認(rèn)情況，發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題。此外，在簽訂與客戶之間的合同時，應(yīng)充分考慮新收入準(zhǔn)則對其會計與稅務(wù)影響，盡量避免出現(xiàn)不利于企業(yè)利益或增加企業(yè)風(fēng)險的條款，并盡量減少可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價等因素，以簡化收入確認(rèn)過程，降低納稅風(fēng)險。

某制造企業(yè)與客戶簽訂了一份為期三年的銷售合同，約定每年向客戶提供一定數(shù)量的產(chǎn)品，并按照產(chǎn)品交付后30 天內(nèi)支付對價的方式結(jié)算。但如果該企業(yè)在執(zhí)行該合同過程中，沒有及時對合同進(jìn)行盤點和清理，則會導(dǎo)致出現(xiàn)一系列問題。如合同中沒有明確約定產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和驗收方式，沒有明確約定如何處理因市場變化或客戶需求變化而產(chǎn)生的訂單變更或取消，沒有明確約定如何處理因不可抗力或其他原因而導(dǎo)致的交貨延期或不能交貨，且企業(yè)沒有及時更新合同信息和狀態(tài)，可能導(dǎo)致客戶在收到產(chǎn)品后提出異議或拒絕付款，同時企業(yè)無法及時調(diào)整生產(chǎn)計劃或庫存管理，承擔(dān)過多的違約責(zé)任或損失，而由于部分已經(jīng)終止或無效的合同仍然計入收入確認(rèn)范圍，將最終導(dǎo)致收入虛增或錯報。

為規(guī)避上述問題，企業(yè)必須加強(qiáng)對合同盤點的重視，對已經(jīng)簽訂的合同進(jìn)行全面審查和修訂，明確各種可能發(fā)生的情形及其處理方式，并與客戶進(jìn)行溝通和協(xié)商，達(dá)成一致意見。同時，應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理制度，規(guī)范未來簽訂的合同內(nèi)容和流程，避免類似問題再次發(fā)生。

（二）大力推動業(yè)財融合

業(yè)財融合是指財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)獲取知識和信息，通過監(jiān)督和分析業(yè)務(wù)執(zhí)行情況為管理層提供決策支持，屬于企業(yè)精益管理的表現(xiàn)形式，能夠提高企業(yè)的效率和效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和風(fēng)險防范能力。在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推動業(yè)財融合，打造高效的財務(wù)管理團(tuán)隊，具體要點如下：第一，建立業(yè)財溝通機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門進(jìn)行溝通交流，分享業(yè)務(wù)動態(tài)和財務(wù)數(shù)據(jù)，增進(jìn)相互了解和信任，消除信息不對稱和隔閡。同時，應(yīng)當(dāng)建立有效的反饋機(jī)制，及時處理業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的疑問和問題，實現(xiàn)各部門的協(xié)調(diào)一致。第二，培養(yǎng)業(yè)財融合人才。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)和考核，提高其對業(yè)務(wù)的理解和掌握，使其能夠從戰(zhàn)略、市場、客戶等角度思考問題，為管理層提供有價值的建議和方案。同時，需要鼓勵財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)活動，積極與業(yè)務(wù)人員密切合作，實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補(bǔ)。第三，創(chuàng)新業(yè)財融合模式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點和需求，探索適合自己的業(yè)財融合模式，如設(shè)立項目財務(wù)經(jīng)理、事業(yè)部財務(wù)經(jīng)理、商務(wù)分析師等崗位，將財務(wù)人員嵌入到各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的全面覆蓋和全程跟進(jìn)。信息技術(shù)手段的科學(xué)應(yīng)用也極為關(guān)鍵，以此建立基于業(yè)務(wù)活動驅(qū)動的信息收集、處理、分析流程，可更好保證信息的及時性和準(zhǔn)確性，為業(yè)財融合提供支持。

如某電商平臺公司為了提高運(yùn)營效率和盈利能力，決定推動業(yè)財融合改革，采取的具體措施如下：第一，建立月度、季度、年度的溝通會議制度，邀請各個事業(yè)部、運(yùn)營部、市場部、技術(shù)部等與財務(wù)部門進(jìn)行面對面的交流，分享各自的工作進(jìn)展、遇到的困難、需要的支持等，并就相關(guān)問題進(jìn)行討論和解決。第二，建立一支由具有金融背景和數(shù)據(jù)分析能力的人員組成的商務(wù)分析團(tuán)隊，將其分配到各個事業(yè)部中，與事業(yè)部經(jīng)理一起制定運(yùn)營目標(biāo)、預(yù)算計劃、績效考核等，并定期對運(yùn)營數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測、分析、匯報、優(yōu)化等工作。第三，建立基于大數(shù)據(jù)平臺的智能決策系統(tǒng)，將各個事業(yè)部的銷售數(shù)據(jù)、庫存數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)等與市場數(shù)據(jù)、競爭數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)等進(jìn)行整合和分析，生成各種報表和圖表，為管理層提供實時的、全面的、深入的業(yè)務(wù)洞察和決策建議，這類措施具有一定借鑒價值。

（三）深入應(yīng)用信息技術(shù)

為深入應(yīng)用信息技術(shù)，可從以下路徑著手：第一，推進(jìn)會計電算化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)原始憑證的自動識別、賬務(wù)處理的自動化、報表生成的智能化、數(shù)據(jù)分析的可視化等功能，提高會計核算的準(zhǔn)確性和時效性。第二，推行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。利用互聯(lián)網(wǎng)平臺，推行財務(wù)數(shù)據(jù)的在線采集、共享和傳輸，企業(yè)可實行財務(wù)核算、分析、控制、決策和監(jiān)督等現(xiàn)代化財務(wù)管理模式、方式及各項功能。如實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)程辦理和協(xié)同處理，實現(xiàn)財務(wù)信息的即時查詢和反饋，進(jìn)而提高財務(wù)管理的便捷性和透明度。第三，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)。利用大數(shù)據(jù)平臺，整合內(nèi)部結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和外部非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等方法，即可生成有價值的財務(wù)洞察和建議，支持企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行。

以某金融服務(wù)公司為例，為了提升財務(wù)管理水平，該公司決定深入應(yīng)用信息技術(shù)，并采取了以下措施：第一，實現(xiàn)會計電算化。該公司建立了一個基于云計算的會計信息系統(tǒng)，將其業(yè)務(wù)系統(tǒng)與會計系統(tǒng)進(jìn)行了無縫對接，實現(xiàn)了客戶交易數(shù)據(jù)的自動錄入、賬簿記錄的自動更新、憑證生成的自動審核等功能。該系統(tǒng)還可以根據(jù)不同國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則或稅法，自動調(diào)整會計核算方法和報表格式，滿足多元化的會計需求。第二，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。利用互聯(lián)網(wǎng)平臺，案例公司建立了一個統(tǒng)一的財務(wù)管理門戶，實現(xiàn)了財務(wù)數(shù)據(jù)的在線共享和傳輸，財務(wù)業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)程辦理和協(xié)同處理，財務(wù)信息的即時查詢和反饋。該公司還利用移動端應(yīng)用，實現(xiàn)了財務(wù)報銷、審批、查詢等功能的移動化，提高了財務(wù)管理的便捷性和透明度。第三，深入應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)。在大數(shù)據(jù)平臺支持下，案例公司整合了內(nèi)部結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和外部非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，生成了有價值的財務(wù)建議，如對客戶的信用評級、風(fēng)險偏好、消費行為等進(jìn)行了深度分析，為客戶提供了更加個性化和精準(zhǔn)化的金融產(chǎn)品和服務(wù)。也可以依托大數(shù)據(jù)技術(shù)對市場的趨勢、競爭對手的動態(tài)、監(jiān)管政策的變化等進(jìn)行了預(yù)測和模擬，這為公司的戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行提供了有力支持。

（四）優(yōu)化納稅籌劃方案

新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的時點和金額有了新的規(guī)定，可能會導(dǎo)致會計收入與稅務(wù)收入的差異，從而影響企業(yè)的納稅義務(wù)和納稅風(fēng)險，因此需要針對性優(yōu)化納稅籌劃方案，具體要點如下：第一，分析新收入準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅和增值稅的影響。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和合同特點，分析新收入準(zhǔn)則對其會計收入和稅務(wù)收入的差異，以及對其企業(yè)所得稅和增值稅的計算和申報的影響。例如，新收入準(zhǔn)則對于可變對價、合同折扣、客戶額外購買權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)許可等交易的處理可能與原有規(guī)定不一致，導(dǎo)致會計收入與稅務(wù)收入的時點和金額不同步，從而影響企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅額度。如某建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)新收入準(zhǔn)則對其建造合同的收入確認(rèn)方式有了較大變化，此時需要根據(jù)合同特點，分析固定總價合同、成本加酬金合同、設(shè)計-建造合同等合同受到的影響，并針對性制定應(yīng)對措施。第二，制定合理的納稅調(diào)整方案。應(yīng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間的差異，制定合理的納稅調(diào)整方案，保證會計與稅務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類型的交易選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、現(xiàn)金法、開票法等，并根據(jù)實際情況進(jìn)行必要的暫時性或永久性差異調(diào)整，以避免因會計與稅務(wù)數(shù)據(jù)不匹配而引起的誤報或漏報。第三，強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告新收入準(zhǔn)則實施情況，并積極溝通解釋其會計與稅務(wù)數(shù)據(jù)差異產(chǎn)生的原因和依據(jù)。同時密切關(guān)注國家相關(guān)部門發(fā)布的新收入準(zhǔn)則實施指引或配套政策，及時調(diào)整自身的納稅籌劃方案，適應(yīng)新形勢下的納稅環(huán)境。

結(jié)語

綜上所述，新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算和財務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響，要求企業(yè)在合同管理、信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、納稅籌劃等方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和優(yōu)化。為更好適應(yīng)新收入準(zhǔn)則影響，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，采取針對性措施，如深入應(yīng)用信息技術(shù)、優(yōu)化納稅籌劃方案，全面提升會計核算和財務(wù)管理水平。