高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異性分析

和文岑

摘要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，高等學(xué)校的預(yù)算收入持續(xù)增長(zhǎng)，高等學(xué)校預(yù)決算差異日趨常態(tài)化。財(cái)政部對(duì)高校預(yù)算管理工作提出了更高實(shí)踐要求，明確要求各高校要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)行為，全面實(shí)施績(jī)效管理。文章選取預(yù)算收支情況與決算收支情況的偏離度這一量化反映高校預(yù)算管理水平的重要指標(biāo)，旨在分析高校預(yù)決算差異的現(xiàn)狀，剖析其產(chǎn)生的原因，并提出縮小預(yù)決算差異的建議，以期推動(dòng)高校建立健全科學(xué)高效的預(yù)算管理體制，提升預(yù)算管理水平，安排好執(zhí)行好管理好教育經(jīng)費(fèi)。

關(guān)鍵詞：預(yù)決算差異；偏離度；預(yù)算管理

2022年1月7日，在事業(yè)單位改革工作深入推進(jìn)、財(cái)政改革新政策新舉措陸續(xù)出臺(tái)、新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度逐步施行的背景下，財(cái)政部公布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）（財(cái)政部令第108號(hào)），旨在規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。其中，合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單位決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，真實(shí)反映單位預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況是單位開展財(cái)務(wù)管理工作的主要任務(wù)之一。然而，受多種因素的影響，預(yù)決算差異卻是高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中普遍存在的事實(shí)。如何從預(yù)決算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等多個(gè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)著手，采取有力措施，盡可能縮小預(yù)決算差異，是本文研究的重點(diǎn)。

一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異現(xiàn)狀

當(dāng)下，在高校預(yù)算收支金額持續(xù)加大，收支預(yù)決算的把控難度也隨之加大，預(yù)決算差異在高校中普遍存在且已成為各類審計(jì)報(bào)告中經(jīng)常列示的問(wèn)題。

在對(duì)預(yù)決算進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，通常采用預(yù)算執(zhí)行率這一指標(biāo)，指標(biāo)值越大，預(yù)算執(zhí)行水平越高。但當(dāng)決算大于預(yù)算時(shí)，預(yù)算執(zhí)行率不能科學(xué)反映預(yù)算水平，故本文選取預(yù)算偏離度這一指標(biāo)，更準(zhǔn)確地衡量財(cái)務(wù)預(yù)決算差異程度，量化反映預(yù)算控制能力。其計(jì)算公式為：

預(yù)決算偏離度=（決算－預(yù)算）/預(yù)算

收入預(yù)決算偏離度=（收入決算－收入預(yù)算）/收入預(yù)算

支出預(yù)決算偏離度=（支出決算－支出預(yù)算）/支出預(yù)算

當(dāng)決算大于預(yù)算時(shí)，是正向偏離，當(dāng)決算小于預(yù)算時(shí)，是負(fù)向偏離。

本文選取K大學(xué)2018-2022年收支預(yù)決算數(shù)據(jù)，并計(jì)算相應(yīng)的預(yù)決算偏離度，具體分析如下。

（一）K大學(xué)收入預(yù)決算偏離度分析

如表1所示，近五年來(lái)，財(cái)政撥款收入決算均大于預(yù)算，預(yù)決算偏離均為正向偏離，偏離度在2019年有較小幅度下降，后呈持續(xù)上升態(tài)勢(shì)。這說(shuō)明，財(cái)政對(duì)高校財(cái)政資金的投入不斷加大，且年度中間追加財(cái)政撥款資金調(diào)整財(cái)政撥款收入的額度逐年上升。

事業(yè)收入的預(yù)決算偏離度呈現(xiàn)出由正向偏離轉(zhuǎn)為負(fù)向偏離的態(tài)勢(shì)，且負(fù)向偏離度逐年縮小。這主要?dú)w因于，自2020年起，占事業(yè)收入最大比例的高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收取方式由差額收取轉(zhuǎn)為全額收取，收入預(yù)算的額度增加、預(yù)算估計(jì)的難度也隨之增加。以上數(shù)據(jù)一方面可以說(shuō)明，K大學(xué)財(cái)政專戶資金收入持續(xù)增加；一方面可以說(shuō)明，雖然K大學(xué)對(duì)事業(yè)收入預(yù)算的把控能力不斷提升，但預(yù)決算偏離度仍處于較高水平，急需引起足夠重視采取有效措施。

其他收入在總收入中占比極小，其預(yù)決算偏離度基本無(wú)規(guī)律可循。這表明，其他收入預(yù)決算偏離度較大，預(yù)算編制的隨意性較強(qiáng)，影響收入實(shí)現(xiàn)的因素較為復(fù)雜，預(yù)算完成情況不理想。

（二）K大學(xué)支出預(yù)決算偏離度分析

如表2所示，近五年來(lái)，人員支出預(yù)決算偏離度呈穩(wěn)中向好態(tài)勢(shì)，在2022年度偏離度接近于0。這說(shuō)明，K大學(xué)對(duì)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算的把控能力有所提升，尤其是隨著財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)中人員信息庫(kù)的不斷完善，人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制質(zhì)量日趨提升。

日常公用支出預(yù)決算偏離度一直為負(fù)向偏離，偏離程度較高但近年來(lái)略有好轉(zhuǎn)。這說(shuō)明，K大學(xué)在安排預(yù)算時(shí)對(duì)教學(xué)科研行政辦公等日常教育教學(xué)工作的保障程度較高，但實(shí)際支出水平并未達(dá)到預(yù)期。

項(xiàng)目支出預(yù)決算同樣也是一直處于負(fù)向偏離狀態(tài)，且預(yù)決算差額在逐年增加。這一方面說(shuō)明K大學(xué)資金較為充裕，在安排預(yù)算時(shí)對(duì)項(xiàng)目支出的保障程度較高，同時(shí)也說(shuō)明，K大學(xué)項(xiàng)目評(píng)審及預(yù)算編制工作不到位，項(xiàng)目申報(bào)、評(píng)估論證、招標(biāo)、年度資金需求測(cè)算、績(jī)效目標(biāo)設(shè)定等基礎(chǔ)性工作亟須完善。

二、高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異產(chǎn)生的原因

（一）預(yù)算編制不完整、不準(zhǔn)確

1. 預(yù)算編制原則難以把握

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求，“收入預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)積極穩(wěn)妥。支出預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、勤儉節(jié)約。高等學(xué)校預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。”在收入預(yù)算編制過(guò)程中，根據(jù)完整性原則，要全面完整地估計(jì)收入；根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，要保守客觀地估計(jì)收入。因此，收入預(yù)算編制是“積極”還是“穩(wěn)妥”，既取決于外部客觀環(huán)境對(duì)實(shí)際收入水平的影響，又取決于預(yù)算編制人員在實(shí)際工作中對(duì)完整性和謹(jǐn)慎性的把握理解和權(quán)衡考量。

收入預(yù)算編制是高校整體預(yù)算編制的起點(diǎn)，收入預(yù)算編制的完整性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性將直接影響支出預(yù)算編制質(zhì)量。因此，對(duì)預(yù)算編制原則的把握程度是影響高校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的基礎(chǔ)性因素。

收入預(yù)算編制一直是K大學(xué)預(yù)算編制的重點(diǎn)和難點(diǎn)。高等學(xué)校學(xué)費(fèi)是K大學(xué)的最重要收入來(lái)源，約占年度總預(yù)算收入的70%。然而，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、大眾受教育水平以及對(duì)學(xué)歷需求水平、學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量、宣傳力度、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等多種因素的影響，開放教育招生規(guī)模變動(dòng)較大，再加上招生涉及范圍廣、周期長(zhǎng)等原因，學(xué)費(fèi)收入很難準(zhǔn)確預(yù)估。近幾年，K大學(xué)高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收入的預(yù)決算偏差率約為15%，是造成K大學(xué)預(yù)決算差異的重要因素。

2. 高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有特殊性

高校肩負(fù)著向社會(huì)輸送人才、推動(dòng)科技創(chuàng)新的使命，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型日益復(fù)雜，經(jīng)費(fèi)來(lái)源渠道日趨多元。為更好地實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造最優(yōu)化社會(huì)效益推動(dòng)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的辦學(xué)目標(biāo)，高校教學(xué)科研活動(dòng)中存在很多不確定的和無(wú)法事前設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)?；诖?，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性以及隨之產(chǎn)生的不確定性，都使預(yù)算編制難以達(dá)到要求的細(xì)化程度，造成預(yù)決算差異。

K大學(xué)存在很多較為特殊且收支規(guī)模難以估計(jì)的事項(xiàng)，如不同類型培訓(xùn)的組織開展情況，受政策安排、師資力量、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r等多種內(nèi)外部因素影響，需出國(guó)考察的科研項(xiàng)目，受疫情防控政策、出國(guó)手續(xù)審批等多種非可控因素影響；學(xué)生發(fā)生人身事故等校園突發(fā)事件，更是難以預(yù)計(jì)。

3. 預(yù)算編制方法不科學(xué)

《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》是預(yù)算編制的綱領(lǐng)性文件，對(duì)于高校預(yù)算編制工作而言，缺乏針對(duì)性和指導(dǎo)性。高校財(cái)務(wù)人員對(duì)預(yù)算編制的政策內(nèi)容普遍了解不夠深刻，貫徹不夠徹底，這導(dǎo)致預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性不高，也為預(yù)決算出現(xiàn)偏差埋下了伏筆。

零基預(yù)算法是較為科學(xué)的預(yù)算編制方法，也是財(cái)政主管部門一直在倡導(dǎo)推廣使用的預(yù)算編制方法。但由于零基預(yù)算法耗時(shí)耗力且缺乏科學(xué)可行的標(biāo)準(zhǔn)，在絕大多數(shù)情況下，高校仍采用基數(shù)加增長(zhǎng)的預(yù)算編制方式?；鶖?shù)預(yù)算法默認(rèn)，學(xué)校各項(xiàng)教學(xué)科研工作開展較為穩(wěn)定，且經(jīng)費(fèi)開支會(huì)隨著學(xué)生及員工增長(zhǎng)等相應(yīng)增加。按經(jīng)驗(yàn)比例增加來(lái)編制預(yù)算，使預(yù)算的準(zhǔn)確性、合理性、公平性難以保證，還會(huì)產(chǎn)生“馬太效應(yīng)”，導(dǎo)致校內(nèi)各部門有錢的更有錢，沒錢的就一直沒錢。如此循環(huán)往復(fù)，預(yù)決算之間的偏差必然日漸擴(kuò)大。

K大學(xué)在編制預(yù)算時(shí)，明確要求校內(nèi)各部門強(qiáng)化零基預(yù)算理念，打破“基數(shù)+增長(zhǎng)”固化思維，堅(jiān)持“從實(shí)際需求出發(fā)，以零為基點(diǎn)編制預(yù)算”理念，根據(jù)工作任務(wù)和支出需求，逐項(xiàng)審核支出內(nèi)容和支出標(biāo)準(zhǔn)，取消無(wú)效、低效支出，把每一筆錢都用在刀刃上、緊要處。然而，就近幾年校內(nèi)各部門提交上來(lái)的預(yù)算來(lái)看，基數(shù)預(yù)算法仍為主要預(yù)算編制方法。各部門反映，零基預(yù)算需要打破常規(guī)，逐項(xiàng)考慮部門發(fā)展目標(biāo)和工作計(jì)劃，工作量太大，執(zhí)行成本太高，效果也不一定理想。在零基預(yù)算法不被各部門采用的情況下，學(xué)校層面采用科學(xué)預(yù)算編制方法則成為空談。

（二）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、不規(guī)范

1. 預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)

預(yù)算執(zhí)行剛性是指預(yù)算經(jīng)法定程序?qū)徟ㄟ^(guò)后，在執(zhí)行過(guò)程中不能隨意調(diào)整，是維護(hù)預(yù)算絕對(duì)權(quán)威和執(zhí)行嚴(yán)肅有效的重要保障。高校應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)預(yù)算開展各類教育教學(xué)活動(dòng)，并采取必要的制約手段加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理。實(shí)際上，預(yù)算執(zhí)行中的有些調(diào)整是必要的、難以避免的，但調(diào)整較多就會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過(guò)于松弛、效率低下，這也是目前高校預(yù)算執(zhí)行的常態(tài)問(wèn)題。

以下幾個(gè)方面均會(huì)導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整：一是年初預(yù)算編制不精準(zhǔn)不科學(xué)，導(dǎo)致資金使用與年初規(guī)劃差異較大，需調(diào)整經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目較多；二是預(yù)算下達(dá)時(shí)間較晚，高校學(xué)期年度與會(huì)計(jì)年度劃分存在差異，導(dǎo)致部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)算未下達(dá)，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還未結(jié)束時(shí)預(yù)算執(zhí)行期限已到，“年初爭(zhēng)預(yù)算，年底突擊預(yù)算”的現(xiàn)象較為普遍；三是高校缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行制度，或是有制度但執(zhí)行不徹底，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整審批程序不規(guī)范，預(yù)算執(zhí)行彈性大；四是普遍缺乏對(duì)預(yù)算重要性和嚴(yán)肅性的基本認(rèn)識(shí)，預(yù)算執(zhí)行剛性意識(shí)淡薄，在實(shí)踐中難以維護(hù)預(yù)算剛性。

K大學(xué)預(yù)算執(zhí)行剛性意識(shí)普遍薄弱，不僅體現(xiàn)在日常公用經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行中，在專項(xiàng)資金的執(zhí)行中也較為普遍；不僅是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，相當(dāng)一部分部門負(fù)責(zé)人亦如此。他們認(rèn)為，預(yù)算下達(dá)后資金歸部門（項(xiàng)目歸口管理部門）所有，可按部門（項(xiàng)目歸口管理部門）意愿決定資金的列支范圍、支付時(shí)間等。然而，很多情況下，部門（項(xiàng)目）預(yù)算編制粗放，沒有合理且詳細(xì)的規(guī)劃，執(zhí)行時(shí)又頻頻調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算，這導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量低，實(shí)際開支項(xiàng)目與預(yù)算安排列支項(xiàng)目不符；項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度慢，資金支出進(jìn)度常落后于時(shí)間序時(shí)進(jìn)度。近幾年，K大學(xué)預(yù)算中期調(diào)整較多，其中，2022年度年中調(diào)整預(yù)算十余次，涉及10個(gè)部門近30項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目。

2. 缺乏科學(xué)有效的預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)價(jià)考核是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，大多數(shù)高校的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)考核機(jī)制匱乏，主要體現(xiàn)在：缺乏預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析與評(píng)價(jià)機(jī)制，未對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算情況進(jìn)行差異性分析，未探究差異產(chǎn)生的原因，不能有效推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行水平的提升；缺乏預(yù)算執(zhí)行考核制度，未結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)相關(guān)人員的工作情況進(jìn)行科學(xué)考核、合理獎(jiǎng)懲，難以調(diào)動(dòng)工作積極性、提高全面預(yù)算管理水平。

《K大學(xué)預(yù)算管理辦法》中明確規(guī)定，“學(xué)校實(shí)行預(yù)算績(jī)效管理，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行和結(jié)果實(shí)施全面的追蹤問(wèn)效、問(wèn)責(zé)?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果將作為以后年度安排預(yù)算、加強(qiáng)和改進(jìn)預(yù)算管理工作的重要依據(jù)?！比欢?，由于評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，缺乏明確的考核標(biāo)準(zhǔn)，缺乏學(xué)校相關(guān)部門的支持，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)與應(yīng)用幾近空談。

（三）預(yù)算監(jiān)督不全面、不徹底

1. 缺乏與預(yù)算管理相適應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督體系

很多高校忽略了對(duì)預(yù)算編制及執(zhí)行過(guò)程開展實(shí)時(shí)控制監(jiān)督，導(dǎo)致預(yù)算編制和績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不合理，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量和效率不高，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)決算偏離度較大。目前，大部分高校均由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算運(yùn)行監(jiān)控、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等系列工作，審計(jì)處等相關(guān)部門缺位，監(jiān)督職能猶如紙上談兵，與預(yù)算管理相適應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督體系尚未建立，很難起到減小預(yù)決算偏離度，提高資金利用效率的效果。

K大學(xué)的預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，在日常工作中，財(cái)務(wù)處的監(jiān)督職能體現(xiàn)在：一是對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量進(jìn)行審核，督促校內(nèi)相關(guān)部門及時(shí)規(guī)范上報(bào)；二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的合理性合規(guī)性進(jìn)行審核，杜絕超范圍超標(biāo)準(zhǔn)支出；三是對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，執(zhí)行進(jìn)度較慢的，予以提醒；四是組織項(xiàng)目歸口管理部門開展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)。由此可見，整個(gè)監(jiān)督過(guò)程是由財(cái)務(wù)處主導(dǎo)的，監(jiān)督職能停留在日常審核把關(guān)層面，且審計(jì)部門嚴(yán)重缺位，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，極大降低了監(jiān)督的質(zhì)量和效果。

2. 缺乏與預(yù)算管理相適應(yīng)的外部監(jiān)督體系

外部監(jiān)督是監(jiān)督的重要組成部分，相比較而言，堅(jiān)強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系對(duì)預(yù)算管理工作的影響更為深刻、長(zhǎng)遠(yuǎn)。部門預(yù)算均提交人大審議研究，但受限于時(shí)間，監(jiān)督職能發(fā)揮有限；高校預(yù)算監(jiān)管部門未實(shí)現(xiàn)全過(guò)程全方位監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)及責(zé)任追究機(jī)制均不完善，這不利于外部監(jiān)督職能的發(fā)揮，很難對(duì)預(yù)算管理水平的提高起到積極推動(dòng)作用。

K大學(xué)的預(yù)算由省教育廳、省財(cái)政廳統(tǒng)一管理，對(duì)其預(yù)算管理工作的監(jiān)督職能體現(xiàn)在，一是對(duì)預(yù)算及決算編制情況進(jìn)行審核指導(dǎo)；二是定期通報(bào)財(cái)政撥款項(xiàng)目的執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行進(jìn)度低于時(shí)間進(jìn)度的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤調(diào)度；三是組織開展項(xiàng)目中期績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控及項(xiàng)目結(jié)束后的績(jī)效評(píng)價(jià)。由此可見，監(jiān)督未涉及非財(cái)政撥款預(yù)算資金的執(zhí)行情況，并不全面；監(jiān)督未重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算與決算的差異，并不徹底；對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)僅停留在安排與組織，僅對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行小范圍抽查，反饋與指導(dǎo)嚴(yán)重缺乏，監(jiān)督作用收效甚微。

三、縮小高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異的建議

（一）統(tǒng)一預(yù)決算編制口徑，增強(qiáng)預(yù)決算數(shù)據(jù)的可比性

預(yù)決算編制口徑統(tǒng)一是獲取高質(zhì)量預(yù)決算數(shù)據(jù)，進(jìn)而開展對(duì)比分析的基礎(chǔ)。建議對(duì)決算報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，進(jìn)一步完善決算報(bào)表體系，尤其要結(jié)合預(yù)算項(xiàng)目分類及填報(bào)情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目類別、支出科目、支出金額等決算數(shù)據(jù)的分類填報(bào)及匯總統(tǒng)計(jì)，盡量做到與預(yù)算編報(bào)數(shù)據(jù)相互對(duì)應(yīng)，切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算編制信息與決算編制信息的匹配性與可比性。

為更好地開展預(yù)決算數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，K大學(xué)將決算數(shù)據(jù)按照經(jīng)濟(jì)科目、項(xiàng)目類別等多種維度進(jìn)行重新整理，數(shù)據(jù)可比性大幅提升，分析結(jié)果也更具實(shí)踐指導(dǎo)意義。

（二）加強(qiáng)預(yù)算編制管理，提高預(yù)算編制質(zhì)量

加強(qiáng)預(yù)算編制管理、提高預(yù)算編制質(zhì)量是縮小預(yù)決算差異的前提。高校要下大力氣，采取符合學(xué)校實(shí)際的措施，研究預(yù)算編制方法，規(guī)范預(yù)算編制程序，提升預(yù)算編制質(zhì)量?？砂凑帐聵I(yè)發(fā)展規(guī)劃與學(xué)校財(cái)力相匹配的原則，科學(xué)編制三年中期財(cái)政規(guī)劃，強(qiáng)化中期財(cái)政規(guī)劃對(duì)年度預(yù)算的約束性和指導(dǎo)作用，推動(dòng)預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

在編制2023年度預(yù)算時(shí)，K大學(xué)要求各校內(nèi)部門堅(jiān)持“從實(shí)際需求出發(fā)，以零為基點(diǎn)編制預(yù)算”的思路，系統(tǒng)梳理學(xué)校第三次黨代會(huì)確定的重點(diǎn)任務(wù)和“十四五”發(fā)展規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上研究謀劃未來(lái)三年尤其是2023年度重點(diǎn)工作，按照任務(wù)清單逐項(xiàng)細(xì)化支出內(nèi)容，清晰反映支出需求，準(zhǔn)確核定預(yù)算規(guī)模。明確這一思路和方法后，各部門預(yù)算編制人員不會(huì)無(wú)所適從，零基預(yù)算法的可應(yīng)用性與預(yù)算編制質(zhì)量也隨之提升。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，提高預(yù)算績(jī)效水平

加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理、提高預(yù)算績(jī)效水平是縮小預(yù)決算差異的重要保障。高校要強(qiáng)化預(yù)算約束，突出預(yù)算權(quán)威，維護(hù)預(yù)算嚴(yán)肅性。要從嚴(yán)控制預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，切實(shí)避免預(yù)算和執(zhí)行、預(yù)算和決算“兩張皮”現(xiàn)象，對(duì)于確需調(diào)整、追加預(yù)算的，需按規(guī)定程序辦理。對(duì)于政府采購(gòu)項(xiàng)目要及早報(bào)送政府采購(gòu)意向，盡快簽訂采購(gòu)合同并完成采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行，做到早謀劃、早決策、早申報(bào)、早采購(gòu)、早支付。

K大學(xué)探索建立了預(yù)算執(zhí)行中期集中調(diào)整制度。即在年度中期，分析全部預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用和各項(xiàng)目實(shí)施情況，結(jié)合工作任務(wù)進(jìn)展情況和工作目標(biāo)完成情況，梳理測(cè)算確需調(diào)整的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)校內(nèi)預(yù)算進(jìn)行一次集中性的調(diào)整。調(diào)整的重點(diǎn)是收回已執(zhí)行項(xiàng)目的節(jié)約資金和部分執(zhí)行不到位的項(xiàng)目資金，向重點(diǎn)項(xiàng)目、資金缺口項(xiàng)目及臨時(shí)追加項(xiàng)目?jī)A斜。中期集中調(diào)整制度進(jìn)一步規(guī)范了預(yù)算管理行為，強(qiáng)化了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和約束性，提高了預(yù)算安排的科學(xué)性和精準(zhǔn)性，確保了預(yù)算資金的使用效益。

（四）發(fā)揮監(jiān)督作用，完善預(yù)決算監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

建議由預(yù)算監(jiān)管部門建立適合高校的預(yù)決算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，對(duì)包括財(cái)政撥款、財(cái)政專戶管理資金等高校全部資金進(jìn)行事前、事中、事后全流程監(jiān)督評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和實(shí)施結(jié)果進(jìn)行全面追蹤問(wèn)效，且將其作為以后預(yù)算安排的重要參考。高校也應(yīng)隨之建立內(nèi)部預(yù)決算監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，明確預(yù)算編制及執(zhí)行主體責(zé)任、監(jiān)督主體責(zé)任、監(jiān)督方式、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)等，使監(jiān)督落到實(shí)處，使預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)從“重分配”到“重管理”的轉(zhuǎn)變，使預(yù)算和決算實(shí)現(xiàn)更好的銜接，切實(shí)提高預(yù)算資金的使用效益，充分發(fā)揮高校創(chuàng)造最優(yōu)化社會(huì)效益推動(dòng)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的使命。

四、結(jié)語(yǔ)

本文梳理了高校預(yù)決算差異現(xiàn)狀，剖析了差異產(chǎn)生的原因，認(rèn)為由于預(yù)算編制不完整不準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格不規(guī)范、預(yù)算監(jiān)督不全面不徹底等原因，高校預(yù)決算差異成為普遍事實(shí)。為將預(yù)決算偏離降低至合理范圍內(nèi)，高校管理者應(yīng)切實(shí)提高對(duì)預(yù)決算差異的重視程度，從預(yù)決算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)決算監(jiān)督評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)著手，制定科學(xué)有效的措施，加強(qiáng)全過(guò)程預(yù)決算閉環(huán)管理，努力提升管理績(jī)效，提高資金使用效益。下一步，可以通過(guò)開發(fā)建設(shè)業(yè)財(cái)融合的一體化共享平臺(tái)，構(gòu)建數(shù)據(jù)管理中臺(tái)，推動(dòng)全過(guò)程預(yù)決算管理。一體化共享平臺(tái)將融合財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理、學(xué)生管理、教學(xué)管理、人事管理等業(yè)務(wù)信息，在提高信息透明度和共享度的同時(shí)，提高預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，從而提高學(xué)?？傮w績(jī)效水平，保障高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展。

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＊基金項(xiàng)目：山東省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2022年度課題項(xiàng)目“高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)決算差異性分析”（項(xiàng)目編號(hào)：sdjk2022117）。

（作者單位：山東開放大學(xué)）