醫(yī)藥企業(yè)成本核算與控制探究

強(qiáng)虹／文

羅益（無錫）生物制藥有限公司

為了促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)的普及和降低醫(yī)療費(fèi)用，我國(guó)政府不斷加大對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的監(jiān)管力度，鼓勵(lì)醫(yī)藥企業(yè)通過降本增效來提高服務(wù)質(zhì)量和降低醫(yī)療費(fèi)用。與此同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)成本核算與控制也是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要內(nèi)容之一，政府推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革旨在建立以基本醫(yī)療衛(wèi)生制度為核心的醫(yī)療衛(wèi)生體系，通過優(yōu)化醫(yī)藥供應(yīng)鏈，提高資源配置效率，降低醫(yī)療成本。隨著患者對(duì)醫(yī)療服務(wù)的需求不斷增加，醫(yī)藥企業(yè)需要不斷研發(fā)新藥品、推出新產(chǎn)品，而成本核算和控制是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件。受行業(yè)政策影響，我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)重視產(chǎn)品成本核算與控制工作，在爭(zhēng)取市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)的同時(shí)，提高企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)力與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。文章以醫(yī)藥企業(yè)成本管理為探討內(nèi)容，闡述和分析醫(yī)藥企業(yè)如何采取多元化手段提高成本管理質(zhì)效。

醫(yī)藥企業(yè) 成本核算 成本控制

醫(yī)藥企業(yè)成本核算與控制是政府推動(dòng)醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要措施之一，政策環(huán)境的變化也讓醫(yī)藥企業(yè)的降本增效面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過核算和分析各項(xiàng)成本，醫(yī)藥企業(yè)能夠找出并優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)中的瓶頸和浪費(fèi)點(diǎn)，提高企業(yè)效率和競(jìng)爭(zhēng)力。

醫(yī)藥企業(yè)成本核算與控制相關(guān)概述

醫(yī)藥企業(yè)成本核算

醫(yī)藥企業(yè)成本核算是指精細(xì)化核算和分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種成本，以便更好地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策提供支持和參考。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)明確定義和分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。同時(shí)，應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)挠?jì)算和核算方法，如加權(quán)平均法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、直接成本法等，以確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和合理性。醫(yī)藥企業(yè)成本核算的內(nèi)涵不僅是單純的成本計(jì)算，更是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)方面的細(xì)致分析和優(yōu)化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。

醫(yī)藥企業(yè)成本控制

第一，成本預(yù)算。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，確立詳細(xì)的成本預(yù)算，包括各項(xiàng)成本的預(yù)估數(shù)值和控制目標(biāo)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常波動(dòng)，并采取相應(yīng)的調(diào)整措施。第二，成本控制措施。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該制定合理的成本控制措施，如優(yōu)化生產(chǎn)流程、控制原材料采購(gòu)成本、提高設(shè)備利用率、降低人工成本等，以有效控制企業(yè)總成本。第三，成本效益分析。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該定期分析成本效益，評(píng)估各項(xiàng)成本控制措施的實(shí)施效果，確定應(yīng)該強(qiáng)化或調(diào)整哪些措施，以確保成本控制效果達(dá)到預(yù)期。第四，成本監(jiān)控制度。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該建立健全成本監(jiān)控制度，包括對(duì)成本的實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理成本異常情況，保證成本控制的有效性和及時(shí)性。

醫(yī)藥企業(yè)成本核算與控制存在問題

成本核算不精確

首先，醫(yī)藥企業(yè)存在核算內(nèi)容不全面的問題。其次，醫(yī)藥企業(yè)存在成本計(jì)算方法不科學(xué)的問題，使用錯(cuò)誤的核算方法、忽略某些成本、高估或低估某些成本項(xiàng)目等，都會(huì)導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確、不可靠，進(jìn)而影響企業(yè)對(duì)成本變化的判斷。最后，在成本核算流程方面，部分醫(yī)藥企業(yè)成本核算流程不完善，如缺乏成本計(jì)算的審查機(jī)制、未分類分析成本等，導(dǎo)致成本核算不規(guī)范、不科學(xué)。此外，成本核算是成本控制的前提和基礎(chǔ)，所以成本核算的時(shí)效性也會(huì)影響成本控制工作的及時(shí)性。

信息失真，影響管理決策

第一，成本計(jì)算不準(zhǔn)確。醫(yī)藥企業(yè)成本信息失真可能導(dǎo)致成本計(jì)算不準(zhǔn)確，從而影響成本決策。例如，某些成本被漏算或錯(cuò)誤計(jì)算，可能導(dǎo)致企業(yè)在產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)規(guī)劃等方面作出錯(cuò)誤決策。第二，成本分配不合理。醫(yī)藥企業(yè)成本信息失真可能導(dǎo)致成本分配不合理，從而影響成本決策。例如，企業(yè)將某些成本分配到了錯(cuò)誤的產(chǎn)品或環(huán)節(jié)中，就會(huì)導(dǎo)致成本分?jǐn)偛豢茖W(xué)，進(jìn)而影響核算結(jié)果。第三，成本數(shù)據(jù)不完整。由于財(cái)務(wù)部門并未深入業(yè)務(wù)前端獲取第一手?jǐn)?shù)據(jù)，因此各項(xiàng)信息在傳導(dǎo)過程中一旦出現(xiàn)誤差，就會(huì)直接影響信息真實(shí)性。第四，成本數(shù)據(jù)單一。醫(yī)藥企業(yè)成本分析工作不僅需要橫向?qū)Ρ雀鞑块T在一定會(huì)計(jì)周期內(nèi)實(shí)際成本與成本指標(biāo)之間的差異，還需要縱向?qū)Ρ韧愋屯谎邪l(fā)時(shí)間段內(nèi)成本發(fā)生額的差異。如果企業(yè)獲取的數(shù)據(jù)信息過于單一，則會(huì)造成成本分析工作不全面、成本分析結(jié)果不具備可參考性，進(jìn)而影響成本決策。

成本控制粗放化

第一，醫(yī)藥企業(yè)缺乏明確的成本控制目標(biāo)和指標(biāo)，無法有效控制和管理成本，進(jìn)而導(dǎo)致成本控制過于粗放。第二，醫(yī)藥企業(yè)成本控制手段單一，單純采取價(jià)格控制或簡(jiǎn)單降低成本等措施，缺乏多維度、多層次的成本控制手段。第三，醫(yī)藥企業(yè)缺乏科學(xué)的成本分析方法和工具，無法細(xì)化分析成本，難以找到成本的源頭和成本控制的突破口。第四，醫(yī)藥企業(yè)缺乏對(duì)成本控制的動(dòng)態(tài)管理，只是周期性地控制和調(diào)整成本，無法根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)品生命周期的變化及時(shí)調(diào)整和管理成本。第五，醫(yī)藥企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和流程不完善，無法實(shí)現(xiàn)跨部門、跨職能的協(xié)同配合。

績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單

對(duì)成本核算和控制成果開展績(jī)效考評(píng)，相應(yīng)指標(biāo)可以反映成本管理成效。但實(shí)際上，部分醫(yī)藥企業(yè)長(zhǎng)期存在績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單的問題，無法為下一階段成本控制工作提供支持。導(dǎo)致評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過于簡(jiǎn)單的因素有很多，如醫(yī)藥企業(yè)成本績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只考慮成本總額，忽略了不同環(huán)節(jié)和不同產(chǎn)品的成本差異；醫(yī)藥企業(yè)成本績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只關(guān)注降低成本，忽略了企業(yè)的市場(chǎng)份額、產(chǎn)品質(zhì)量和創(chuàng)新能力等因素；醫(yī)藥企業(yè)成本績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮成本來源，無法評(píng)價(jià)不同成本來源的重要性和影響力；醫(yī)藥企業(yè)成本績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)只關(guān)注短期成本控制，忽略了長(zhǎng)期發(fā)展和創(chuàng)新。

分步結(jié)轉(zhuǎn)法下的醫(yī)藥企業(yè)成本核算與控制

對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來說，成本核算主要涉及生產(chǎn)成本、銷售成本、行政費(fèi)用等方面。使用分步結(jié)轉(zhuǎn)法，可將上述成本按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的成本中心，并計(jì)算各個(gè)成本中心的成本率，以便將成本合理分配到不同的產(chǎn)品或服務(wù)上。這樣可以更準(zhǔn)確地了解產(chǎn)品或服務(wù)的成本情況，有助于企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)和利潤(rùn)分析等工作。同時(shí)，分步結(jié)轉(zhuǎn)法還可以用于成本控制。例如，分析生產(chǎn)成本可以找出生產(chǎn)成本增加的原因，如原材料價(jià)格上漲等，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行成本控制。

在實(shí)際應(yīng)用過程中，醫(yī)藥企業(yè)可以遵循以下步驟：第一，確定成本對(duì)象，即需要計(jì)算成本的產(chǎn)品或服務(wù)；第二，劃分成本中心，按照不同的成本中心分類和劃分成本，如生產(chǎn)成本、銷售成本、行政費(fèi)用等；第三，編制成本計(jì)劃，根據(jù)成本中心的劃分編制成本計(jì)劃，即對(duì)每個(gè)成本中心進(jìn)行預(yù)算和計(jì)劃；第四，分配共同費(fèi)用，按照某種方法將共同費(fèi)用分配到各個(gè)成本中心，常見的方法包括直接分配法、人工時(shí)數(shù)法、產(chǎn)量法等；第五，確定成本基期，確定成本計(jì)算的基準(zhǔn)期，通常選擇最近一期作為基準(zhǔn)期；第六，收集各個(gè)成本中心實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、行政費(fèi)用等；第七，計(jì)算成本率，按照劃分好的成本中心，將各個(gè)成本中心的實(shí)際成本除以產(chǎn)生該成本的成本對(duì)象的數(shù)量或成本對(duì)象的直接材料和直接人工成本，得到各個(gè)成本中心的成本率；第八，結(jié)算成本，根據(jù)成本率，將各個(gè)成本中心的成本分別分配到成本對(duì)象上，計(jì)算出成本對(duì)象的總成本；第九，分析成本的結(jié)構(gòu)和變化，找出成本增長(zhǎng)的原因，確定成本控制的重點(diǎn)，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行成本控制。

醫(yī)藥企業(yè)成本核算與控制的保障措施

理念推崇與人才培養(yǎng)雙管齊下

第一，醫(yī)藥企業(yè)可以組織培訓(xùn)，讓基層人員通過培訓(xùn)理解成本核算和控制的基本理念方法，了解企業(yè)成本管理的重要性和必要性，掌握相關(guān)知識(shí)技能。第二，醫(yī)藥企業(yè)可以建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)基層人員積極參與成本控制并作出貢獻(xiàn)，如可以設(shè)立成本控制績(jī)效考核指標(biāo)，評(píng)選出表現(xiàn)優(yōu)秀的基層人員并予以獎(jiǎng)勵(lì)，增強(qiáng)他們的成本意識(shí)。第三，醫(yī)藥企業(yè)可以優(yōu)化成本管理制度，建立科學(xué)、規(guī)范、有效的成本管理制度和流程，將成本控制貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，讓基層人員更容易理解和掌握成本管理和控制的基本思想和方法。第四，醫(yī)藥企業(yè)可以開展成本管理交流活動(dòng)，讓不同層次的員工積極交流成本管理的經(jīng)驗(yàn)和心得，促進(jìn)成本管理思想和方法的傳遞和共享。

另外，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)重視人才培養(yǎng)工作，組建專業(yè)化、高素質(zhì)的人才團(tuán)隊(duì)。具體措施如下：第一，醫(yī)藥企業(yè)可以通過建立科學(xué)的招聘機(jī)制，如開展校園招聘、人才推薦等，尋找能夠勝任成本管理和控制工作的人才；第二，醫(yī)藥企業(yè)可以提供專業(yè)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，如職業(yè)技能培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)等，讓員工掌握成本管理和控制的基本理論和實(shí)踐技能；第三，醫(yī)藥企業(yè)可以為員工打造合適的職業(yè)發(fā)展計(jì)劃，讓他們充分了解成本管理和控制工作的發(fā)展前景，并為其打通職業(yè)晉升通道；第四，醫(yī)藥企業(yè)可以通過提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬、福利和職業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)，留住優(yōu)秀的成本管理和控制人才，并吸引更多的人才加入成本管理和控制工作中；第五，醫(yī)藥企業(yè)可以加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，建立更具競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力的成本管理和控制團(tuán)隊(duì)，讓員工在團(tuán)隊(duì)中相互學(xué)習(xí)、相互協(xié)作，共同推動(dòng)成本管理和控制工作的開展。

革新成本管控模式

第一，引入新的成本核算方法。醫(yī)藥企業(yè)可以引入新的成本核算方法，如活動(dòng)基礎(chǔ)成本法、生命周期成本法、資源消耗法等，從而更精準(zhǔn)地計(jì)算成本，并為成本控制提供更加科學(xué)的依據(jù)。第二，建立成本數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。醫(yī)藥企業(yè)可以建立成本數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，匯總和整理企業(yè)各個(gè)部門的成本數(shù)據(jù)，為分析和管理成本數(shù)據(jù)提供便利。第三，推廣成本共享。醫(yī)藥企業(yè)可以推廣成本共享，即整合和共享相同或類似的成本項(xiàng)，以達(dá)到降本增效的目的。第四，實(shí)行精益生產(chǎn)和精益管理。醫(yī)藥企業(yè)可以實(shí)行精益生產(chǎn)和精益管理，通過減少浪費(fèi)和提高效率，降低成本并提高企業(yè)的盈利能力。第五，制定差異化的成本控制策略。醫(yī)藥企業(yè)可以根據(jù)不同的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定差異化的成本控制策略，以確保成本控制的針對(duì)性和有效性。第六，引入先進(jìn)的成本控制工具。醫(yī)藥企業(yè)可以引入先進(jìn)的成本控制工具，如成本控制軟件、績(jī)效管理系統(tǒng)等，以提高成本控制的效率和準(zhǔn)確性。如此一來，醫(yī)藥企業(yè)可以有效創(chuàng)新成本核算和成本控制方法，提高成本管理的水平和效果，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

加強(qiáng)生產(chǎn)成本控制

醫(yī)藥企業(yè)成本控制涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，以生產(chǎn)成本為例，可以考慮采取以下幾條控制措施。第一，優(yōu)化生產(chǎn)流程。醫(yī)藥企業(yè)可以通過優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。例如，運(yùn)用自動(dòng)化設(shè)備優(yōu)化工藝和流程，提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量。第二，優(yōu)化供應(yīng)鏈管理。醫(yī)藥企業(yè)可以優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，通過建立穩(wěn)定的供應(yīng)關(guān)系、控制庫(kù)存和減少?gòu)U品等方式，降低采購(gòu)成本和庫(kù)存成本。第三，精細(xì)化管理。醫(yī)藥企業(yè)可以通過精細(xì)化管理，降低人工成本和能源成本。例如，通過科學(xué)的排產(chǎn)計(jì)劃和員工管理，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低人工成本；通過節(jié)能措施和能源管理，降低能源成本。第四，引進(jìn)新技術(shù)。醫(yī)藥企業(yè)可以引進(jìn)新技術(shù)，提高生產(chǎn)效率和降低成本。例如，通過引進(jìn)新的生產(chǎn)工藝和設(shè)備，降低生產(chǎn)成本；通過應(yīng)用信息技術(shù)，提高生產(chǎn)效率和管理水平，降低管理成本。第五，制定成本控制策略。醫(yī)藥企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品特點(diǎn)和市場(chǎng)需求，制定針對(duì)性的成本控制策略，確保成本控制的針對(duì)性和有效性。運(yùn)用以上措施，醫(yī)藥企業(yè)可以加強(qiáng)藥品生產(chǎn)成本控制，提高企業(yè)的盈利能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

加大建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資金投入力度

信息技術(shù)的應(yīng)用在醫(yī)藥企業(yè)成本管理工作中發(fā)揮著重要作用，醫(yī)藥企業(yè)的管理層應(yīng)加大在信息系統(tǒng)方面的資金投入力度。具體來說，醫(yī)藥企業(yè)可以應(yīng)用信息技術(shù)開展以下工作。第一，利用電子數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)監(jiān)測(cè)醫(yī)藥生產(chǎn)和銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，記錄每一次采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售的成本數(shù)據(jù)。這有利于企業(yè)更準(zhǔn)確地了解各個(gè)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成，有針對(duì)性地進(jìn)行成本控制和削減。第二，利用數(shù)據(jù)分析工具統(tǒng)計(jì)和分析成本數(shù)據(jù)，可以深入了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。例如，可以通過數(shù)據(jù)分析工具分析采購(gòu)環(huán)節(jié)，找出成本較高的原材料和供應(yīng)商，優(yōu)化采購(gòu)策略，節(jié)約成本。第三。使用財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)動(dòng)態(tài)跟蹤管理企業(yè)的財(cái)務(wù)流水。這可以幫助企業(yè)快速了解財(cái)務(wù)狀況，避免因經(jīng)營(yíng)不善而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)也可以幫助企業(yè)進(jìn)行成本核算，提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)支持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。第四，利用電子采購(gòu)平臺(tái)采購(gòu)醫(yī)藥原材料，可以提高采購(gòu)效率，降低采購(gòu)成本。同時(shí)，企業(yè)也可以通過電子采購(gòu)平臺(tái)與供應(yīng)商合作，優(yōu)化供應(yīng)鏈。第五，可以使用供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)管理和跟蹤整個(gè)供應(yīng)鏈。管理和協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈中的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以提高供應(yīng)鏈效率，優(yōu)化供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)成本。

于醫(yī)藥企業(yè)而言，在保證產(chǎn)品技術(shù)含量與壽命周期的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)成本控制，是企業(yè)順應(yīng)宏觀政策環(huán)境、提高產(chǎn)品市占率的有效路徑。在實(shí)踐過程中，醫(yī)藥企業(yè)只有應(yīng)以精細(xì)化管理為目標(biāo)，轉(zhuǎn)變成本核算方法、建立新型成本控制模式，才能充分發(fā)揮成本管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中的重要作用。