生產(chǎn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)

唐亞莉／文

生產(chǎn)制造企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，在人民生活穩(wěn)定和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)提高資源利用效率的有效手段，是企業(yè)控制成本支出的重要路徑。隨著全球化趨勢的不斷發(fā)展，面對復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境，生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)營壓力持續(xù)增大，利潤空間被大幅壓縮，面臨的市場競爭日趨激烈。生產(chǎn)制造企業(yè)要想獲得健康穩(wěn)定發(fā)展，就要積極轉(zhuǎn)變思維模式，提高經(jīng)營管理水平，積極從內(nèi)部挖潛增效。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理模式，能夠科學(xué)調(diào)配內(nèi)部資源，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、控制成本的重要手段，須引起企業(yè)相關(guān)人員的高度重視?；诖?，文章簡要闡述生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的積極意義，分析生產(chǎn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)，并提出相應(yīng)的解決策略，旨在促進(jìn)生產(chǎn)制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

生產(chǎn)制造企業(yè) 全面預(yù)算管理 重點(diǎn)與難點(diǎn) 優(yōu)化策略

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)都在積極構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，制定了詳細(xì)的管理制度和實(shí)施流程，但受到各方面因素的影響，許多企業(yè)存在形式論和唯預(yù)算論兩種極端現(xiàn)象，對預(yù)算管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)缺乏深入的分析，影響了預(yù)算管理工作的整體質(zhì)量。

生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的價(jià)值意義

加快落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

生產(chǎn)制造企業(yè)通過全面預(yù)算管理，可以結(jié)合自身發(fā)展需求和市場環(huán)境變化科學(xué)調(diào)配內(nèi)部資源，合理劃分各個(gè)部門的職責(zé)權(quán)限，這有利于提升績效管理成效和資金使用效率。企業(yè)要科學(xué)調(diào)整工作方案，結(jié)合各項(xiàng)工作的實(shí)際需求配置資源，細(xì)化分解戰(zhàn)略目標(biāo)，形成各個(gè)部門具體的工作任務(wù)，使資源利用效能得到充分發(fā)揮，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，通過全面預(yù)算管理，生產(chǎn)制造企業(yè)可以對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前規(guī)劃、事中控制、事后考評，建立科學(xué)完善的反饋機(jī)制，加強(qiáng)對各個(gè)部門和崗位的管控，從而保證預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平

生產(chǎn)制造企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可以將戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營規(guī)劃分解為具體的工作任務(wù)，確定各個(gè)部門和崗位員工的目標(biāo)和要求，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，從而構(gòu)建科學(xué)高效的內(nèi)部管理機(jī)制，為各項(xiàng)工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，管理人員可以對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析和科學(xué)解讀，了解自身的角色定位，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)同合作，解決信息壁壘問題。同時(shí)，企業(yè)可以通過預(yù)算管理約束員工的行為，規(guī)范工作流程，激發(fā)員工的工作主動(dòng)性，將個(gè)人利益和企業(yè)發(fā)展聯(lián)系在一起，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

提高企業(yè)資源利用率

生產(chǎn)制造企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，資金具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，企業(yè)管理人員可以全面梳理內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)，結(jié)合實(shí)際需要調(diào)配資源，利用信息化系統(tǒng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控資金支出，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定具有針對性的整改措施。同時(shí)，實(shí)施全面預(yù)算管理可以為開展績效考核評價(jià)工作提供依據(jù)，將結(jié)果與獎(jiǎng)懲措施掛鉤，有效激發(fā)員工的工作積極性，從而提升企業(yè)的市場競爭力。

生產(chǎn)制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)

全面預(yù)算推行方面

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識到了預(yù)算管理的積極作用，開始結(jié)合自身實(shí)際情況構(gòu)建預(yù)算管理體系，但在具體推廣和實(shí)踐過程中存在各種問題。

首先，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的主要目的是助力戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但許多企業(yè)未結(jié)合自身實(shí)際情況確定具體的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，使得企業(yè)預(yù)算管理工作缺乏指引，容易出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展需求不匹配的問題。

其次，許多企業(yè)存在預(yù)算授權(quán)模糊的問題。一些企業(yè)沒有設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，也沒有明確有關(guān)人員的權(quán)責(zé)，具體工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，部分員工對預(yù)算管理的相關(guān)知識和根本目標(biāo)缺乏了解，使得企業(yè)預(yù)算管理工作流于形式，影響了預(yù)算管理效用的發(fā)揮，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

最后，企業(yè)在推行預(yù)算管理的過程中，存在過分依賴財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的問題。許多預(yù)算管理人員對預(yù)算管理的有關(guān)知識缺乏深入的了解，在開展工作時(shí)過分依賴財(cái)務(wù)部門，無法全面分析企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部數(shù)據(jù)，使得預(yù)算數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際情況存在較大偏差，影響了預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中導(dǎo)向作用的發(fā)揮。

全面預(yù)算編制方面

預(yù)算報(bào)表是企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，也是影響預(yù)算管理質(zhì)量的關(guān)鍵因素，但許多企業(yè)的預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在各種問題。

首先，未建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算編制制度和流程，沒有明確報(bào)表編制標(biāo)準(zhǔn)，管理人員只能根據(jù)主觀經(jīng)驗(yàn)編制預(yù)算，影響了預(yù)算報(bào)表的可讀性和準(zhǔn)確性，增加了后續(xù)執(zhí)行的難度。

其次，未在各個(gè)部門之間建立順暢的信息溝通機(jī)制，使得預(yù)算管理部門無法及時(shí)了解生產(chǎn)部門工作中形成的數(shù)據(jù)信息，編制的預(yù)算與實(shí)際情況存在嚴(yán)重偏差，引發(fā)預(yù)算縮減或者過多的問題，影響了預(yù)算編制的質(zhì)量。

再次，在編制預(yù)算時(shí)，過分重視短期財(cái)務(wù)考評，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的問題。

最后，在編制預(yù)算的過程中，缺乏對員工培訓(xùn)工作的重視，使得管理人員的綜合能力有待提升，無法承擔(dān)在預(yù)算管理中的責(zé)任，影響了預(yù)算編制工作的規(guī)范性和專業(yè)性。

全面預(yù)算執(zhí)行控制方面

首先，企業(yè)要及時(shí)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中可能出現(xiàn)的失衡問題。許多企業(yè)雖然在預(yù)算編制環(huán)節(jié)投入了大量精力，但在預(yù)算執(zhí)行過程中，會(huì)將管理任務(wù)交給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但受財(cái)務(wù)人員的水平等因素影響，企業(yè)預(yù)算管理容易出現(xiàn)唯預(yù)算論問題，與企業(yè)的實(shí)際需求不匹配。

其次，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行部門缺乏強(qiáng)有力的職能，各個(gè)部門在落實(shí)預(yù)算方案時(shí)容易出現(xiàn)沖突和矛盾，影響預(yù)算管理人員對預(yù)算執(zhí)行的信心，不利于預(yù)算的高效執(zhí)行。

最后，許多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)將工作重心放在短期生產(chǎn)計(jì)劃上，使得部門經(jīng)理面臨巨大的工作壓力，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)失真或者利潤虛增的風(fēng)險(xiǎn)，影響預(yù)算管理導(dǎo)向作用的發(fā)揮。

生產(chǎn)制造企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理的有效策略

構(gòu)建全面預(yù)算組織體系，加強(qiáng)部門聯(lián)系，有序推行全面預(yù)算管理

科學(xué)完善的組織體系是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。預(yù)算管理并不只是財(cái)務(wù)部門的工作，需要企業(yè)所有員工積極參與。只有在各個(gè)部門之間建立高效協(xié)同和互相監(jiān)督的工作機(jī)制，才能保證預(yù)算管理各項(xiàng)工作高效落實(shí)，提高預(yù)算管理工作的有效性和科學(xué)性。

首先，生產(chǎn)制造企業(yè)要設(shè)立單獨(dú)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，將預(yù)算管理辦公室的職能從財(cái)務(wù)部門分離出來，負(fù)責(zé)精準(zhǔn)控制預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)低效或無效環(huán)節(jié)，制定針對性的優(yōu)化措施，從而提高預(yù)算管理的整體質(zhì)量。企業(yè)預(yù)算管理部門在編制完成年度預(yù)算以后，要定期檢查和分析具體的執(zhí)行情況，將預(yù)算偏差的成因反饋給上級領(lǐng)導(dǎo)，這樣不但可以防范隱瞞不報(bào)的問題，還便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而制定科學(xué)合理的決策。

其次，企業(yè)要將預(yù)算管理工作覆蓋經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，激發(fā)各個(gè)部門參與的積極性，提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和經(jīng)營活動(dòng)的有效性，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理部門要組織各個(gè)部門有關(guān)人員召開預(yù)算分析會(huì)議，從財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等角度討論預(yù)算的合理性，從源頭防范浪費(fèi)問題，保證編制的預(yù)算具有可行性和科學(xué)性。在預(yù)算調(diào)整階段，企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算，建立預(yù)算動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制和定期分析機(jī)制，助力預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)要將預(yù)算執(zhí)行情況納入績效考核體系，提高各個(gè)部門參與預(yù)算管理工作的熱情，通過責(zé)任書的形式明確各個(gè)部門和崗位員工在預(yù)算管理中的職責(zé)和權(quán)限，將同類預(yù)算歸口到特定部門進(jìn)行管理，建立多點(diǎn)控制統(tǒng)籌規(guī)劃的預(yù)算管理體系，為預(yù)算管理工作的全面落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

識別企業(yè)價(jià)值流，創(chuàng)新預(yù)算分析，提高預(yù)算控制效率

一方面，利用價(jià)值流全面分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。在預(yù)算編制過程中，利用精益管理工具科學(xué)分析企業(yè)的價(jià)值流，梳理產(chǎn)品從采購、入庫、制造、出庫、銷售等過程，對流轉(zhuǎn)過程中的數(shù)據(jù)流、實(shí)物流、潛在流進(jìn)行深入的研究，識別其中的增值和非增值環(huán)節(jié)，找到造成成本浪費(fèi)的工作節(jié)點(diǎn)，從而制定針對性的優(yōu)化措施。通過價(jià)值鏈分析，企業(yè)可以全面梳理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，構(gòu)建未來狀態(tài)圖，對全面預(yù)算的可行性進(jìn)行分析，對存在浪費(fèi)問題的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而保證預(yù)算與實(shí)際情況一致，更加合理地調(diào)配資源，滿足增值活動(dòng)順利開展的需求。

另一方面，為實(shí)現(xiàn)對預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行情況的精準(zhǔn)控制，實(shí)現(xiàn)資源合理配置的目標(biāo)，企業(yè)要將全面預(yù)算管理與價(jià)值流分析有效對接，為預(yù)算分析工作提供依據(jù)，保證預(yù)算調(diào)整工作的科學(xué)性。從制造企業(yè)價(jià)值流動(dòng)情況來看，實(shí)物流對材料、人工費(fèi)用、期間費(fèi)用等預(yù)算具有直接影響，信息流會(huì)影響銷售、采購、期間費(fèi)用等預(yù)算，而預(yù)算編制和分析的過程就是對價(jià)值流當(dāng)前情況進(jìn)行描述的過程，預(yù)算調(diào)整和優(yōu)化則是以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)對未來價(jià)值流進(jìn)行描繪的過程。例如，在分析實(shí)物流的過程中，企業(yè)如果選擇同類型材料的方式控制成本，就會(huì)影響材料成本預(yù)算；如果響應(yīng)環(huán)保政策要求調(diào)整生產(chǎn)工藝，就會(huì)影響費(fèi)用預(yù)算；通過全面分析各類預(yù)算指標(biāo)，企業(yè)可以精準(zhǔn)控制預(yù)算編制和執(zhí)行過程，保證預(yù)算調(diào)整均有事實(shí)作為支撐，從而保證預(yù)算管理的精細(xì)化和科學(xué)性。

加快構(gòu)建全面預(yù)算信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化、數(shù)字化

大數(shù)據(jù)時(shí)代，生產(chǎn)制造企業(yè)要加強(qiáng)對信息技術(shù)的應(yīng)用，加大在信息系統(tǒng)建設(shè)方面的資金投入力度，助力預(yù)算管理工作高效開展。

一方面，企業(yè)要將現(xiàn)有的全面預(yù)算管理體系細(xì)化為各種類型的業(yè)務(wù)模塊，利用信息化系統(tǒng)全面整合各個(gè)方面的數(shù)據(jù)信息，并將內(nèi)部業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)有效分離，獲得差異化的數(shù)據(jù)信息，為構(gòu)建預(yù)算管理體系奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，企業(yè)要建立業(yè)財(cái)融合信息化管理系統(tǒng)，并將其與內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)有效對接，構(gòu)建有效對接的預(yù)算管理系統(tǒng)，將各個(gè)部門的數(shù)據(jù)信息都集中到預(yù)算管理體系中，由管理人員進(jìn)行分類整理和統(tǒng)一匯總。

另一方面，企業(yè)要完善預(yù)算管理信息化系統(tǒng)的功能，建立預(yù)算編制模塊、預(yù)算審核模塊、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督模塊、預(yù)算考核和調(diào)控模塊。其中，預(yù)算編制模塊主要是對各個(gè)部門提交的預(yù)算報(bào)表進(jìn)行分類和匯總；預(yù)算審核模塊主要是對上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)審核，并將結(jié)果反饋給預(yù)算責(zé)任部門；預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督模塊主要是對各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，自動(dòng)編制形成預(yù)算分析表；預(yù)算考核和調(diào)控模塊主要是通過設(shè)置預(yù)警線、上報(bào)調(diào)整數(shù)等措施，自動(dòng)完成預(yù)算的調(diào)控，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況自動(dòng)生成考核結(jié)果。

優(yōu)化預(yù)算考核流程，改進(jìn)激勵(lì)機(jī)制，提高全員參與預(yù)算的積極性

一方面，建立科學(xué)完善的預(yù)算考核和執(zhí)行流程。首先，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)置考核指標(biāo)，結(jié)合各個(gè)部門編制的預(yù)算制定差異化的考核指標(biāo)。例如，營銷中心的主要職能是幫助企業(yè)創(chuàng)造利潤，應(yīng)選擇銷售盈利率、營業(yè)收入等指標(biāo)；采購、研發(fā)等成本支出責(zé)任中心的考核指標(biāo)制定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注成本管理成效和工作業(yè)績；財(cái)政部門等費(fèi)用責(zé)任中心的考核指標(biāo)制定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用率。

其次，企業(yè)要全面收集和科學(xué)分析各方面資料，制定切實(shí)可行的考核辦法。其中，內(nèi)部資料主要是企業(yè)的預(yù)算分析報(bào)告、預(yù)算指標(biāo)、不同季度的差異分析表等，外部資料主要是市場環(huán)境、政策方針、消費(fèi)觀念等。在開展考核時(shí)，企業(yè)要對各個(gè)部門預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整等工作的實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)，對預(yù)算管理實(shí)際情況進(jìn)行系統(tǒng)全面的檢查。

最后，企業(yè)在開展預(yù)算管理工作的過程中，要組織有關(guān)人員定期召開會(huì)議，認(rèn)真聽取員工的意見，優(yōu)化管理機(jī)制，明確各個(gè)部門的工作任務(wù)和預(yù)算責(zé)任，全面梳理內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行流程，結(jié)合往期數(shù)據(jù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理預(yù)算執(zhí)行流程中存在的不足，從而助力預(yù)算管理機(jī)制的優(yōu)化。

另一方面，企業(yè)要建立多樣化的預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，采用精神和物質(zhì)相結(jié)合的方式激勵(lì)員工，滿足不同層級員工的實(shí)際需求。企業(yè)要全面了解員工的實(shí)際需求，結(jié)合不同層級員工的實(shí)際情況，制定差異化的激勵(lì)政策，采用精神和物質(zhì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，提高所有員工參與預(yù)算管理的積極性。針對基層員工，可以選擇頒發(fā)榮譽(yù)證書、公開表揚(yáng)加上生活補(bǔ)助的方式進(jìn)行激勵(lì)；針對管理人員，可以選擇繼續(xù)教育、深造培訓(xùn)、股權(quán)激勵(lì)等方式進(jìn)行激勵(lì)。同時(shí)，企業(yè)要建立長效激勵(lì)機(jī)制，在內(nèi)部營造良性競爭、積極工作的氛圍，使員工將個(gè)人發(fā)展與企業(yè)利益緊密對接，增強(qiáng)員工的歸屬感和凝聚力，減少人才流失，從而實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

面對復(fù)雜多變的市場競爭環(huán)境，生產(chǎn)制造企業(yè)要全面梳理預(yù)算管理的重點(diǎn)與難點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際情況優(yōu)化預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)，從而構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)算管理體系，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。