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引言

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，是高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，其在規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、拓寬企業(yè)效益空間、完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等方面有著重要的促進(jìn)作用，但受種種因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控還存在許多不足，未能發(fā)揮優(yōu)勢(shì)作用。因此，有必要結(jié)合實(shí)際，系統(tǒng)研究高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控特點(diǎn)、類(lèi)型與策略，以明確后續(xù)改革實(shí)踐的方向，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)效性。

一、高新技術(shù)企業(yè)的基本特征

（一）高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征

高新技術(shù)企業(yè)的高附加值完全是建立在各種高風(fēng)險(xiǎn)和高投入的基礎(chǔ)上，這里所謂的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾方面特征：

1.高新技術(shù)研發(fā)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)無(wú)論是項(xiàng)目開(kāi)發(fā)還是新品研發(fā)都必然需要一定的周期，而在這個(gè)研發(fā)周期內(nèi)，新產(chǎn)品很有可能被取代、被市場(chǎng)淘汰，進(jìn)而產(chǎn)生一定的產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)。

2.高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

倘若高新技術(shù)企業(yè)出現(xiàn)了資金不足的情況，或者已有的研發(fā)無(wú)法及時(shí)獲得回報(bào)，那么就有可能發(fā)生資金鏈不穩(wěn)定的情況，進(jìn)而觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)對(duì)部分技術(shù)的使用還存在一定程度的不足，所以很有可能導(dǎo)致研發(fā)人員最初的設(shè)想無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)，甚至于前期所投入的費(fèi)用有可能會(huì)發(fā)生虧損。

4.高新技術(shù)企業(yè)人才風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，各種科研成果是最具有競(jìng)爭(zhēng)力的存在，但是通常情況下，其必然需要依托人力進(jìn)行研發(fā)，因此會(huì)導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)內(nèi)人才流動(dòng)性強(qiáng)、競(jìng)爭(zhēng)激烈。如果企業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)人員流失，必然會(huì)影響大項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度，甚至?xí)?duì)企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成極為惡劣的影響。

（二）資本需求階段性的特征

高新技術(shù)企業(yè)在不同的發(fā)展建設(shè)階段，對(duì)資金的需求有著顯著的差異性，而且在項(xiàng)目研發(fā)、中期設(shè)置以及商業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程中，具體需要解決的資金問(wèn)題存在很大的差別，所以有必要在不同的階段啟動(dòng)不同的資金管理策略。

因?yàn)椴煌娜谫Y方式可以滿(mǎn)足企業(yè)不同維度的資金訴求，而不同的資金來(lái)源也會(huì)直接影響到企業(yè)的資金收益和研發(fā)能力，其具體所要付出的資金，自然也存在顯著性的不同。通常情況下，企業(yè)在制定融資策略的過(guò)程中會(huì)從成本最低的角度出發(fā)選擇融資渠道，按照內(nèi)源性融資、債務(wù)性融資以及權(quán)益性融資的順序進(jìn)行選擇。但是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其在進(jìn)行融資的過(guò)程中不能一味地沿用這一原則，而是要以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、技術(shù)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，合理規(guī)劃和統(tǒng)籌企業(yè)的資金比例。[1]

（三）高新技術(shù)企業(yè)具有代表性的人才密集性特征

當(dāng)今社會(huì)本就是一個(gè)人才競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，放眼全球無(wú)論是產(chǎn)品還是服務(wù)維度的競(jìng)爭(zhēng)，都是借人才所關(guān)聯(lián)的技術(shù)實(shí)力和知識(shí)技能有所體現(xiàn)?？梢哉f(shuō)，對(duì)于任何企業(yè)而言，人才都是十分寶貴的資源，也是可以直接創(chuàng)造和產(chǎn)生價(jià)值的資源。相對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)制造方面，除卻基本的體力勞動(dòng)，對(duì)于個(gè)體的知識(shí)以及智能要求有著更為明顯的體現(xiàn)，產(chǎn)品集合信息技術(shù)等多種生產(chǎn)要素，通過(guò)對(duì)技術(shù)的合理使用，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和生存。

現(xiàn)階段，我國(guó)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時(shí)，相關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中也有關(guān)于科研人員的占比要求。由此觀之，高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，就是獲取高質(zhì)量的人力資源，通過(guò)從事高質(zhì)量的異質(zhì)性勞動(dòng)，來(lái)幫助企業(yè)獲得先進(jìn)的技術(shù)支持。[2]

（四）高新技術(shù)企業(yè)具有技術(shù)積累的典型特征

高新技術(shù)企業(yè)具有典型的技術(shù)積累特征，而且在不同的階段，技術(shù)積累程度會(huì)有顯著的差別：

1.產(chǎn)品研發(fā)的初級(jí)階段

在這一時(shí)期，高新技術(shù)的產(chǎn)品研發(fā)需要從論證、生產(chǎn)等多個(gè)角度去突破，需要基于企業(yè)已有的理論成果和最新的技術(shù)，并將其應(yīng)用到產(chǎn)品研發(fā)和生產(chǎn)的過(guò)程中。由于想要實(shí)現(xiàn)全新的產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的周期，所以在這一階段，企業(yè)必須不斷予以研發(fā)足夠的經(jīng)費(fèi)支持，為研發(fā)項(xiàng)目取得成功提供必要的支持和保障。

2.產(chǎn)品試制階段

在這一時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)必須投入大量的資金來(lái)維系企業(yè)的發(fā)展，確保產(chǎn)品研發(fā)所需要使用的設(shè)備、研發(fā)產(chǎn)品的技術(shù)和構(gòu)造必須符合生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要對(duì)生產(chǎn)方法、工藝以及方式進(jìn)行總結(jié)，出具相應(yīng)的生產(chǎn)管理方案。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)階段

在這一階段，企業(yè)需要直接購(gòu)買(mǎi)為生產(chǎn)所需的原料和設(shè)備，甚至需要建設(shè)廠房、雇傭員工主導(dǎo)生產(chǎn)。對(duì)于接受委托進(jìn)行研發(fā)的企業(yè)而言，其會(huì)將生產(chǎn)工作直接回歸到“甲方”手中，無(wú)需格外的投入和支持。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要存在形式

（一）核查高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)資格

核查高新技術(shù)企業(yè)的申報(bào)資格，主要包括兩方面的內(nèi)容：

一方面，需要對(duì)申報(bào)材料的資質(zhì)條件進(jìn)行審核；

另一方面，高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定期內(nèi)必須隨時(shí)隨地都滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，尤其是在研發(fā)費(fèi)用投入占比、科研人員在企業(yè)總?cè)藬?shù)占比、高新技術(shù)收入在企業(yè)整體收入的占比方面，必須隨時(shí)保證符合要求。

（二）核查科技人員情況

其主要是指對(duì)比申報(bào)期，判斷科技人員的變化情況，評(píng)估企業(yè)是否繼續(xù)符合該新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格。

1.數(shù)量核查

檢查企業(yè)內(nèi)部科技人員的數(shù)量、名單、勞動(dòng)合同以及社保繳納情況，一旦出現(xiàn)人員變動(dòng)，還要出具相應(yīng)的說(shuō)明。

2.能力核查

主要是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部的科技人員本身持有的能力資格證書(shū)或培訓(xùn)證明，進(jìn)行查驗(yàn)。

（三）對(duì)研發(fā)投入情況進(jìn)行核查

主要核查的內(nèi)容在于研發(fā)投入的真實(shí)性，具體需要提供的證據(jù)和資料包括研發(fā)投入出入庫(kù)清單、記賬憑證等。

（四）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)收入情況進(jìn)行核查

高新技術(shù)企業(yè)可以利用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告佐證高新技術(shù)企業(yè)收入的合理性，同時(shí)確保產(chǎn)品分類(lèi)以及收入票據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性。[3]

（五）核查知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況

1.數(shù)量核查

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)情況進(jìn)行檢查，主要是判斷企業(yè)是否有新增的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，以及新增的知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否和企業(yè)的實(shí)際情況相吻合。

2.核查關(guān)聯(lián)性

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及相應(yīng)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行核查。

3.核查企業(yè)的技術(shù)水平

其主要是檢查企業(yè)所獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)在行業(yè)內(nèi)是否具有先進(jìn)性。

（六）核查科技成果轉(zhuǎn)化能力

1.對(duì)高新技術(shù)企業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化情況進(jìn)行核查

高新技術(shù)企業(yè)在有效期內(nèi)，是否能夠確保每一年都有一定數(shù)量的研發(fā)成果轉(zhuǎn)發(fā)，同時(shí)能夠出具相應(yīng)的證明。

2.對(duì)企業(yè)科研成果轉(zhuǎn)化的質(zhì)量進(jìn)行核查

提供包括技術(shù)水平鑒定、銷(xiāo)售以及市場(chǎng)占有率等佐證資料。

（七）對(duì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新組織管理水平進(jìn)行核查

高新技術(shù)企業(yè)在接受核查時(shí)，需要從制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置、成果轉(zhuǎn)化、績(jī)效管理考核制度等維度出具相應(yīng)的資料。

一方面，需要核查企業(yè)制度、體系的完整性，需要供給相應(yīng)的文件資料；

另一方面，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行管理過(guò)程中所呈現(xiàn)出的一些文件及記錄資料進(jìn)行嚴(yán)格審核。

（八）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新管理情況進(jìn)行核查

一方面，需要核查企業(yè)的創(chuàng)新技術(shù)數(shù)量、企業(yè)立項(xiàng)的數(shù)量以及成立研發(fā)平臺(tái)的數(shù)量；

另一方面，需要核查企業(yè)是否有完整的創(chuàng)新平臺(tái)及研發(fā)項(xiàng)目管理流程。

（九）在獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之后發(fā)生的重大變更，必須進(jìn)行核查

企業(yè)在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的有效期內(nèi)，是否發(fā)生了重大變更，一旦有重大變更，就要提供相應(yīng)的資料，而這些資料就是需要被進(jìn)行核查的對(duì)象。[4]

一方面，諸如股權(quán)、名稱(chēng)、法人等簡(jiǎn)單的變更事項(xiàng)，需要提供工商變更資料，用以核查；

另一方面，一旦高新技術(shù)企業(yè)涉及技術(shù)領(lǐng)域合并或者變更、主營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整等情況，需要重新準(zhǔn)備一套完整的材料，進(jìn)行再次審核。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管控

1.完善預(yù)算管理制度，建立健全預(yù)算管理組織體系

企業(yè)需要在現(xiàn)有的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及規(guī)劃之下，健全研發(fā)費(fèi)用預(yù)算管理制度，并集合企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行修改和完善，確保后續(xù)企業(yè)的預(yù)算編制執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督管理以及預(yù)算分析等工作都能有據(jù)可依、有章可循。

2.在高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部自上而下地建立一套完整的預(yù)算管理組織系統(tǒng)

高新技術(shù)企業(yè)需要通過(guò)完備的組織系統(tǒng)，不斷加大對(duì)科研項(xiàng)目的預(yù)算管理力度，確保各個(gè)部門(mén)彼此之間能夠進(jìn)行統(tǒng)一的預(yù)算編制、跟蹤執(zhí)行，以及細(xì)致的分析考核。條件允許的情況下，企業(yè)還需要成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算編制和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，由該機(jī)構(gòu)主導(dǎo)進(jìn)行預(yù)算編制執(zhí)行、分析及最終的結(jié)果評(píng)估反饋工作。

3.建立科學(xué)合理的研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)系統(tǒng)，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行量化

首先，高新技術(shù)企業(yè)在量化指標(biāo)的過(guò)程中，必須考慮到企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用、成長(zhǎng)性以及營(yíng)業(yè)收入等多項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際需求，同時(shí)需要考慮得到研發(fā)費(fèi)用所得稅的計(jì)稅扣除條件；

其次，對(duì)于各項(xiàng)考核指標(biāo)的選擇要盡可能確定科學(xué)的計(jì)算辦法，做到盡可能地細(xì)化和深化。這些指標(biāo)從橫向維度來(lái)分析，需要保證其彼此之間的關(guān)聯(lián)性，從縱向維度進(jìn)行分析，需要確保其嚴(yán)格落實(shí)到各個(gè)崗位，后續(xù)執(zhí)行考核的過(guò)程中，要具有一定的可行性；

最后，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算的指標(biāo)體系不僅需要符合企業(yè)的實(shí)際情況，并且要做到科學(xué)合理、全面完整，和企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致。就指標(biāo)的構(gòu)成來(lái)看，其包括財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，前者包括成果轉(zhuǎn)化收益、研發(fā)費(fèi)用支出、經(jīng)費(fèi)來(lái)源，非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括人員、責(zé)任部門(mén)以及項(xiàng)目進(jìn)度情況等。

4.加強(qiáng)度高新技術(shù)企業(yè)的立項(xiàng)項(xiàng)目管理，提高預(yù)算管理的可行性

首先，高新技術(shù)企業(yè)需要嚴(yán)格按照集體決議制度進(jìn)行討論，按照規(guī)范、制度和程序化的原則進(jìn)行立項(xiàng)，確保相關(guān)決策出臺(tái)的合理性以及民主性；

其次，結(jié)合企業(yè)目前所面臨的實(shí)際情況，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的選擇需要判斷其是否具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性，必要時(shí)需要委托第三方進(jìn)行評(píng)估、向?qū)＜疫M(jìn)行咨詢(xún)；

再次，在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的過(guò)程中需要明確其意義和存在的必要性，要在研究目標(biāo)、研究?jī)?nèi)容、研發(fā)技術(shù)以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面生成相應(yīng)的基礎(chǔ)資料；

最后，研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)還需要考慮到國(guó)家宏觀政策及行業(yè)前景，結(jié)合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分析，判斷其是否符合國(guó)家的既定政策和發(fā)展建設(shè)方向，判斷其是否為國(guó)家目前正在鼓勵(lì)的高新技術(shù)行業(yè)，是否能夠獲得一定的資金和政策扶持。

（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及后續(xù)管理

1.構(gòu)建常態(tài)化的會(huì)計(jì)核算體系

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)管理和籌劃十分關(guān)鍵，企業(yè)需要針對(duì)研發(fā)費(fèi)用建立獨(dú)立的核算體系，具體需要從這樣幾個(gè)要點(diǎn)著手：

首先，高新技術(shù)企業(yè)必須強(qiáng)化崗位管理機(jī)制，提高會(huì)計(jì)核算人員的危機(jī)意識(shí)，不斷加強(qiáng)核算管理，過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，必須及時(shí)總結(jié)、及時(shí)分析，不斷提高工作效率，而不是不同崗位彼此之間相互推卸責(zé)任；

其次，企業(yè)必須明確內(nèi)部責(zé)任機(jī)制，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中需要明確所有崗位的責(zé)任和職責(zé)范圍，設(shè)置倒查機(jī)制，一旦出現(xiàn)問(wèn)題可以直接找到負(fù)責(zé)人；

最后，高新技術(shù)企業(yè)必須將精細(xì)化管理的理念和思維融入到日常工作當(dāng)中，及時(shí)處理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，加大財(cái)務(wù)管控力度，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，將工作進(jìn)行必要的分解和細(xì)化。

2.了解國(guó)家的專(zhuān)項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用

首先，開(kāi)發(fā)研究活動(dòng)在高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部占據(jù)十分重要的位置，企業(yè)通過(guò)研發(fā)活動(dòng)的設(shè)置才有可能形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，所以企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行嚴(yán)格管理，并給予足夠重視；

其次，高新技術(shù)企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程中，需要高度關(guān)注研發(fā)費(fèi)用投入和企業(yè)實(shí)際支出之間的比例關(guān)系，確保研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確度，這樣更有助于企業(yè)享受?chē)?guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策?？梢哉f(shuō)，科學(xué)合理的財(cái)務(wù)核算辦法，既可以確保高新技術(shù)企業(yè)合理有效地管控成本，也能收獲更多的利潤(rùn)；

最后，高新技術(shù)企業(yè)需要不斷提升自身的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及效率，完善相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入和產(chǎn)出建立單獨(dú)的明細(xì)賬目，確保研發(fā)核算工作的獨(dú)立性。如此可以保證高新技術(shù)企業(yè)有效歸集研發(fā)費(fèi)用賬單，及時(shí)了解研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用管理。

（三）完善高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理制度

1.構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)考評(píng)機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)需要重點(diǎn)把握風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指標(biāo)，設(shè)置綜合分值來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生、是否有效的根本原因，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的前期流程進(jìn)行嚴(yán)格的管理和修正，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。[5]

2.構(gòu)建清晰的反饋評(píng)估機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)需要及時(shí)搜集和反饋基層單位在處理所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)有效的風(fēng)險(xiǎn)管控方法，并將其落實(shí)到制度層面，進(jìn)一步完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體制，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作朝著更有深度和廣度的方向發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)是支撐國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、不斷提高國(guó)際地位的關(guān)鍵性產(chǎn)業(yè)，要想實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展和穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，稅務(wù)管理是其中頗為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，也是影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的關(guān)鍵性依據(jù)。所以在新時(shí)代背景下，高新技術(shù)企業(yè)有必要針對(duì)內(nèi)部稅務(wù)管理工作進(jìn)行必要的調(diào)整，完善稅務(wù)管理人員和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供充分的條件和支持。