郭欣元

摘?要：企業(yè)的研發(fā)業(yè)務決定著現(xiàn)有經(jīng)營產(chǎn)品的核心競爭力以及企業(yè)未來的發(fā)展方向和競爭優(yōu)勢，重視企業(yè)研發(fā)業(yè)務的財務核算，不僅能提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，更能在符合條件的情況下享受國家和產(chǎn)業(yè)園區(qū)的政策紅利。企業(yè)研發(fā)費用的正確核算，要求企業(yè)有完善的研發(fā)費用制度流程，能夠勝任的財務人員對研發(fā)費用進行合理、準確的歸集和管理。在符合條件的情況下，研發(fā)費用的發(fā)生成了企業(yè)獲得相關(guān)資質(zhì)的必備要求。企業(yè)需重視研發(fā)費用的管理，對于企業(yè)未來發(fā)展有著深遠影響。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用；財務核算；中小企業(yè)

中圖分類號：F275????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2023）34-0102-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.102

1?引言

疫情剛剛過去的2023年，對于中小企業(yè)來說，蘊含著較多的機遇。國家近幾年不斷促進、刺激國內(nèi)的需求和消費，國家政府和產(chǎn)業(yè)園區(qū)也同時出臺多項政策，對中小企業(yè)進行各方面的積極扶持。企業(yè)的研發(fā)費用作為近年來影響企業(yè)經(jīng)營利潤的一項重大因素，記錄了企業(yè)在研發(fā)業(yè)務方面資金和精力的投入，也反映了企業(yè)對于未來發(fā)展方向的關(guān)注和重視。中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模和企業(yè)資產(chǎn)資源有限的情況下，需抽出部分精力投入研發(fā)業(yè)務中，增強企業(yè)現(xiàn)在和未來的經(jīng)營能力。發(fā)生了這部分的投入，不僅會從業(yè)務上給企業(yè)帶來相應的回報，也會使企業(yè)在資質(zhì)認定、申請政府補助和享受稅收優(yōu)惠的層面達到事半功倍的效果。

2?中小企業(yè)研發(fā)費用的重要性

2.1?研發(fā)費用的發(fā)生是企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵因素

企業(yè)財務報表分析時，在利潤表的部分，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營情況，反映了企業(yè)階段的經(jīng)營成果。當期形成的凈利潤是企業(yè)來年投入生產(chǎn)、擴大經(jīng)營業(yè)務、向股東分紅的重要部分。形成凈利潤的主要過程中，研發(fā)費用作為形成利潤的費用扣減項，往往會被經(jīng)營者以及利益相關(guān)者重點關(guān)注。首先，研發(fā)費用的發(fā)生表明企業(yè)的經(jīng)營者對于研發(fā)業(yè)務的重視，在進行研究開發(fā)相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務中有所投入，包括但不限于人員、設備以及相關(guān)的項目等。其次，研發(fā)費用的投入，終將得出一些成果或者結(jié)論，無論是對于企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的改進，還是未來產(chǎn)品的研發(fā)，或是某些生產(chǎn)技術(shù)的更新?lián)Q代等方面，均會產(chǎn)生積極的意義。最后，多種研發(fā)模式將給企業(yè)帶來不同程度的成本加持。例如，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的不同，有軟件企業(yè)傾向于在交付主營業(yè)務的同時研發(fā)新產(chǎn)品。在軟件企業(yè)向客戶提供功能設計和接口配置的過程中，會升級出新的功能設置，預計將來會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，這時企業(yè)將面臨主營交付業(yè)務人員薪酬以及相關(guān)設備投入在主營業(yè)務成本與研發(fā)費用之間進行分攤的情況，一定程度上攤薄了主營業(yè)務成本，同時增加了企業(yè)未來可形成收入的項目。

2.2?企業(yè)研發(fā)費用需要進行正確的核算

從財務的角度來看企業(yè)研發(fā)費用，能夠?qū)ρ邪l(fā)費用進行正確核算，不僅在稅務合規(guī)方面直接影響企業(yè)年度匯算清繳和研發(fā)費用加計扣除的數(shù)據(jù)，對企業(yè)所繳納稅金的規(guī)模有所影響，在企業(yè)需要申請相關(guān)資質(zhì)補助等方面時，研發(fā)費用的發(fā)生和歸集以及研發(fā)費用能夠清晰明確地對應到所屬的研發(fā)項目，是相關(guān)流程審批環(huán)節(jié)的重中之重。正確核算企業(yè)的研發(fā)費用，首先，需要根據(jù)費用類別進行正確的科目設置，確保相關(guān)費用的發(fā)生被正確的記錄；其次，需結(jié)合稅務中研發(fā)費用加計扣除的要求進行管理，對于直接費用與間接費用的歸集加以區(qū)分；最后，應根據(jù)所屬的研發(fā)項目分別進行歸集，以完整記錄研發(fā)項目的相關(guān)費用。

2.2.1?健全中小企業(yè)研發(fā)費用核算制度

按照常規(guī)研發(fā)業(yè)務的發(fā)生順序來看，研發(fā)業(yè)務在開始環(huán)節(jié)重點需要企業(yè)管理者的決策，在研發(fā)業(yè)務的方向、目標、期間、可行性、預算等情況定下來后再開始進行相關(guān)研究。研究發(fā)生的過程中產(chǎn)生相應費用，才會涉及財務環(huán)節(jié)的費用核算和費用歸集。根據(jù)研發(fā)項目的不同，企業(yè)還會涉及研發(fā)階段的確認以及是否能形成相關(guān)資產(chǎn)。在實操環(huán)節(jié)中，研發(fā)項目最終形成資產(chǎn)的情況會受到限制，需要在項目達到資產(chǎn)的確認條件時，才能作為無形資產(chǎn)進行確認，相應的也需要提供研發(fā)項目所形成的專利、技術(shù)等，或者需要提供相關(guān)證據(jù)來證明研發(fā)項目形成的結(jié)果預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。不能滿足資產(chǎn)確認條件的研發(fā)項目均作為當期研發(fā)費用進行核算。研發(fā)費用的財務核算應設置相關(guān)管理制度，明確研發(fā)項目所負責的部門和人員責任，規(guī)劃項目預算，出具項目立項報告，設置項目相關(guān)備查資料，以及項目費用的審批流程等。研發(fā)費用制度的確立不僅可以明確流程和責任，而且能更好地進行研發(fā)項目管理，也便于財務部門根據(jù)項目預算對研發(fā)項目的費用進行控制，及時反饋費用進度，減少項目費用超支的情況出現(xiàn)。

2.2.2?費用歸集分攤清晰明確

財務核算設置研發(fā)費用相關(guān)的使用科目，企業(yè)應根據(jù)項目自身的業(yè)務特點進行考量，結(jié)合企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除的費用項目綜合進行設置。在項目發(fā)生時應及時進行立項，立項的項目與企業(yè)實際在研項目一一對應。項目費用發(fā)生后，應根據(jù)直接間接的費用性質(zhì)對項目費用進行歸集，如涉及需要分攤的研發(fā)費用，比如研發(fā)部門薪酬類、房租類、設備折舊類費用，則需根據(jù)一定的分配規(guī)則，在各個期間將費用分攤至各個項目。所依據(jù)的分配規(guī)則應符合企業(yè)情況，并盡量在各個期間保持一致。財務人員需與負責研發(fā)的人員及時進行溝通，獲取研發(fā)工時相關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)此進行人工費用分攤；獲取資產(chǎn)占用相關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)此進行資產(chǎn)折舊攤銷費用分攤。所有分攤臺賬以及分攤依據(jù)，財務人員均應妥善保存?zhèn)洳?，以供后期項目分析和項目審查?shù)據(jù)支持。清晰明確的研發(fā)費用歸集分攤規(guī)則，會給企業(yè)財務分析、研發(fā)項目備案提供依據(jù)，為企業(yè)資質(zhì)審批、申請政府補助以及獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠方面奠定堅實基礎(chǔ)。

3?研發(fā)費用對中小企業(yè)發(fā)展的影響

中小企業(yè)研發(fā)費用的投入存在較高風險，體現(xiàn)在以下兩個方面。

第一，研發(fā)業(yè)務最終未能形成相關(guān)成果和結(jié)論。導致這方面風險的因素主要在于研發(fā)項目立項環(huán)節(jié)的必要性評估和可行性分析不夠，一定程度上也反映了企業(yè)決策者對于相關(guān)研發(fā)業(yè)務的了解判斷和關(guān)注程度有偏差。企業(yè)應在研發(fā)項目立項及實施研發(fā)環(huán)節(jié)及時對研發(fā)過程進行把控，及時暫停存在潛在風險導致不能實現(xiàn)的研發(fā)項目，提出修正方案或者重新評估是否要繼續(xù)項目的研發(fā)。此時就需要企業(yè)決策者在研發(fā)業(yè)務投入環(huán)節(jié)謹慎決策，結(jié)合相關(guān)專業(yè)人員的建議和可行性評估，并在項目進行的過程中隨時跟進，掌握研發(fā)方向和進度，確保項目最終達到研發(fā)效果，形成相關(guān)結(jié)論。

第二，企業(yè)對于研發(fā)費用的財務核算方面不規(guī)范，導致研發(fā)業(yè)務相關(guān)的費用發(fā)生混亂，各費用與研發(fā)業(yè)務之間沒有較明確的邏輯關(guān)系，不能作為研發(fā)業(yè)務的費用支撐。受限制于中小企業(yè)的人員規(guī)模以及資源投入，企業(yè)財務管理水平在不同企業(yè)有較大差異。如果企業(yè)在內(nèi)部控制以及財務制度方面都能有較好的把握，財務團隊整體專業(yè)水平過硬，財務核算人員對于企業(yè)研發(fā)業(yè)務的了解足夠深入，能夠很好地將研發(fā)業(yè)務的模式進行正確核算，則企業(yè)對于研發(fā)費用的核算和管理才能做到較為健全。如果企業(yè)在內(nèi)部控制和財務制度方面較薄弱，財務團隊水平較差，或者財務核算人員對于企業(yè)的研發(fā)業(yè)務了解不夠，不能從財務的角度對研發(fā)業(yè)務進行正確核算，都將導致企業(yè)在研發(fā)費用的財務核算方面存在較高的風險。企業(yè)管理者需高度重視對研發(fā)費用的投入和管理，對企業(yè)未來發(fā)展有十分重要的影響。

4?中小企業(yè)研發(fā)費用符合條件帶來的益處

研發(fā)費用符合條件的中小企業(yè)可以申請各種企業(yè)資質(zhì)、政府補助、獲得稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)應重點關(guān)注研發(fā)費用的正確核算，做好研發(fā)費用的管理和匯總，進而為企業(yè)申報相關(guān)資質(zhì)、申請相關(guān)政府補助、享受稅收政策優(yōu)惠打下堅實基礎(chǔ)，獲得的相關(guān)優(yōu)惠和補貼還能用于企業(yè)經(jīng)營及研發(fā)投入。

4.1?中小企業(yè)可申請的相關(guān)資質(zhì)

4.1.1?中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)

科技類型的中小企業(yè)可以申請的相關(guān)資質(zhì)中，資質(zhì)要求相對比較寬松的是村高新。根據(jù)北京市科委、中關(guān)村科技園區(qū)管委會2018年發(fā)布的《中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)庫管理辦法（試行）》政策規(guī)定，相關(guān)符合入庫條件的企業(yè)均可辦理入庫申請，主要有以下幾類企業(yè)：科技創(chuàng)新型企業(yè)、具有科技創(chuàng)新能力的文化企業(yè)、高技術(shù)服務業(yè)企業(yè)、科技型總部企業(yè)、其他創(chuàng)新型企業(yè)。政策上普遍對企業(yè)的科技型員工人數(shù)、企業(yè)上一年營業(yè)收入、科技活動經(jīng)費支出、企業(yè)所擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)進行了相應的約束。

4.1.2?科技型中小企業(yè)

與村高新的資質(zhì)要求條件整體難度提升幅度不大的是申請科技型中小企業(yè)。政策規(guī)定，在職工總數(shù)、年度銷售收入、資產(chǎn)總額三個指標滿足條件的大前提下，分別對科技人員指標、研發(fā)投入指標、科技成果指標三類情況進行綜合打分，綜合評分不低于60分的企業(yè)符合相關(guān)資格?？萍夹椭行∑髽I(yè)與中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，在認定方面整體差別不大。

4.1.3?創(chuàng)新型中小企業(yè)

根據(jù)北京市經(jīng)濟和信息化局制定的北京市創(chuàng)新型中小企業(yè)評價標準要求，只要滿足一系列資質(zhì)，均可以申請創(chuàng)新型中小企業(yè)。建議重點關(guān)注近三年內(nèi)新增股權(quán)融資總額達500萬元以上的指標，對于普通類型的科技型企業(yè)來說相對比較容易達到。同時也可以考慮滿足創(chuàng)新能力、成長性、專業(yè)化三類六個指標，如果綜合評分達到60分以上，也是可以申請的。

4.1.4?專精特新

專精特新的資格認定較前兩項企業(yè)資質(zhì)來講相對會考驗企業(yè)的經(jīng)營收入能力、研發(fā)業(yè)務能力和新增融資的能力。根據(jù)北京市經(jīng)濟和信息化局制定的認定標準要求，對企業(yè)在年度收入規(guī)模、研發(fā)費用體量和企業(yè)新增融資規(guī)模方面都進行了規(guī)定，企業(yè)需得自身業(yè)務足夠支撐其相關(guān)規(guī)模，才能滿足官方對于專精特新的資質(zhì)要求，且其在創(chuàng)新型中小企業(yè)資質(zhì)要求的數(shù)額上又精進了一步。同時可以看出，符合專精特新資質(zhì)要求的企業(yè)是肯定符合創(chuàng)新型中小企業(yè)資質(zhì)的，所以建議企業(yè)根據(jù)以上所列的資質(zhì)順序?qū)ζ髽I(yè)自身條件進行評估。

4.2?中小企業(yè)可申請的政府補助

中小企業(yè)在有資格申請相關(guān)補助的情況下，研發(fā)費用的正確核算，為企業(yè)申請相關(guān)政府補助提供了前提?；靵y不清、數(shù)據(jù)錯誤的研發(fā)賬目和研發(fā)臺賬，在企業(yè)梳理符合補貼要求的相關(guān)數(shù)據(jù)時根本無法使用，造成政府補助申請不下來，就算是僥幸申請下來，在補助發(fā)放后的賬務審查環(huán)節(jié)也是無法解釋，更會帶來騙取國家資金的嚴重后果，給企業(yè)造成不可挽回的損失。

4.2.1?中關(guān)村科技型小微企業(yè)研發(fā)費用支持資金

如果企業(yè)成功申請了以上篇幅中提及的村高新資質(zhì)，在辦理完企業(yè)所得稅上一年度的研發(fā)費用加計扣除手續(xù)后，就可以直接申報本項研發(fā)費用支持資金。根據(jù)各企業(yè)研發(fā)投入的類別和金額的不同，對企業(yè)研發(fā)業(yè)務進行相應支持，支持資金封頂為20萬元。

4.2.2?2022年度重點科技型小微企業(yè)租金補貼

現(xiàn)行政策下，如果企業(yè)成功獲得村高新、科技型中小企業(yè)、專精特新等資質(zhì)，在2022年的第二季度可以申請針對承租租金50%的費用補貼，當然所獲得的租金補貼金額不能超過企業(yè)實際支付的租金總額，根據(jù)企業(yè)租賃面積大小不同，補貼金額69250元封頂。

4.2.3?支持企業(yè)在園區(qū)落地發(fā)展項目

2023年中關(guān)村示范區(qū)支持企業(yè)在園區(qū)落地發(fā)展項目對企業(yè)要求有兩方面，第一是企業(yè)應于2021年1月1日后在中關(guān)村示范區(qū)范圍內(nèi)特色產(chǎn)業(yè)園內(nèi)新注冊或新遷入，符合所在產(chǎn)業(yè)園區(qū)主導產(chǎn)業(yè)定位。第二是符合規(guī)模型企業(yè)、成長型企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、潛力型企業(yè)其中之一。亦莊科技園負責對申報單位材料進行初審，符合條件的申報單位，由亦莊科技園向市科委、中關(guān)村管委會出具推薦函?？莆瘡蛯徍?，獲得政策支持。

通過以上企業(yè)可以申請的政府補助項目來看，企業(yè)在申請下來相關(guān)資質(zhì)后，對于企業(yè)申請相關(guān)政府補助有一定加持作用。企業(yè)能申請下來相關(guān)的資質(zhì)和補助，究其根本還是因為企業(yè)自身研發(fā)業(yè)務的發(fā)生和記錄符合要求，企業(yè)需從業(yè)務和制度規(guī)范做起，才能享受到政策的紅利。

4.3?中小企業(yè)可獲得的稅收優(yōu)惠

4.3.1?加計扣除

現(xiàn)行規(guī)定下，科技型中小企業(yè)當期的研發(fā)費用可以按照實際發(fā)生額的100%在企業(yè)所得稅稅前扣除。當然政策規(guī)定了煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)不符合此政策?，F(xiàn)行政策較近十年之內(nèi)的政策相比，由之前的加計50%、加計75%，上升到了現(xiàn)在的加計100%扣除。

4.3.2?企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

截至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部?稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此處的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.3.3?高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年

國家稅務總局2018年發(fā)布了企業(yè)所得稅稅種相關(guān)的政策通知，如果具備高新和科技型中小企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)，在具備資格前5年內(nèi)沒有彌補完的虧損，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度由5年延長至10年。這對于科技類型的中小企業(yè)，在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)提供了很大程度的政策優(yōu)惠。

5?結(jié)語

企業(yè)的研發(fā)費用記錄了企業(yè)對于未來長期經(jīng)營方向的投入，對于資源有限的中小企業(yè)來講更是如此。正確的研發(fā)費用核算，可以提高企業(yè)財務核算能力，健全企業(yè)財務管理體系，提升財務人員專業(yè)能力，使得中小企業(yè)在經(jīng)營的過程中獲取相應資質(zhì)和補貼的路徑上更加順暢，從而大力助推企業(yè)未來發(fā)展。

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