新形勢(shì)下工程監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)管理探究

葉陳丹 沈懿 黃芝蘭 國(guó)網(wǎng)浙江省電力有限公司建設(shè)分公司

引言

工程監(jiān)理企業(yè)是指依法成立且取得建設(shè)主管部門頒發(fā)的工程監(jiān)理資質(zhì)證書，從事工程項(xiàng)目監(jiān)理及其他相關(guān)服務(wù)的企業(yè)。目前隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化，提升工程監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平對(duì)推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升至關(guān)重要。

一、工程監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)管理特征

第一，工程監(jiān)理在工程建設(shè)環(huán)節(jié)充當(dāng)著越來(lái)越重要的角色，工程監(jiān)理市場(chǎng)化水平也日益提升。監(jiān)理企業(yè)要想在這塊新興市場(chǎng)中搶占一席之地，則需要在資金成本核算及控制、監(jiān)理活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)效益管理方面形成有效的精益管理機(jī)制，財(cái)務(wù)管理水平的提升至關(guān)重要。目前由于大部分工程監(jiān)理企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式較為單一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式大部分仍較為粗放，導(dǎo)致無(wú)法形成標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)管理體系，對(duì)工程企業(yè)的依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)造成了一定影響。

第二，工程監(jiān)理企業(yè)的業(yè)務(wù)周期不一、業(yè)務(wù)分部不集中增加了監(jiān)理企業(yè)的預(yù)算管理、資金管理、成本控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等財(cái)務(wù)管理工作的難度。監(jiān)理業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)為建設(shè)企業(yè)提供第三方服務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的成本費(fèi)用多與人工費(fèi)用掛鉤，且服務(wù)地域、服務(wù)內(nèi)容具有一定的不確定性，在實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算管理、定制標(biāo)準(zhǔn)成本等財(cái)務(wù)精益管理方面具有一定難度。對(duì)此，工程監(jiān)理企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行財(cái)務(wù)精益管理。

第三，監(jiān)理資金收入與財(cái)務(wù)賬面收入不匹配，工程款無(wú)法及時(shí)收回，形成監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)工作中，甲方建設(shè)企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)困難，常常出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流緊張，無(wú)法支付工程監(jiān)理款項(xiàng)的現(xiàn)象。在財(cái)務(wù)方面主要體現(xiàn)為賬面產(chǎn)生壞賬，企業(yè)墊付必要的項(xiàng)目開支大、資金回收效率較低。企業(yè)在依據(jù)合同進(jìn)度確認(rèn)監(jiān)理收入的同時(shí)，賬面還有大量無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，造成監(jiān)理企業(yè)利潤(rùn)可觀但周轉(zhuǎn)資金緊張的情況，形成嚴(yán)重的資金風(fēng)險(xiǎn)。

二、新形勢(shì)下工程監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)工作管理要點(diǎn)

隨著我囯市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，工程管理的社會(huì)化程度在不斷提高，工程監(jiān)理企業(yè)需要在市場(chǎng)化環(huán)境下占據(jù)更大的服務(wù)空間，拓展企業(yè)服務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍。同時(shí)，隨著近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷接軌，財(cái)務(wù)管理工作要隨著市場(chǎng)化環(huán)境、行業(yè)環(huán)境的變化不斷提升改進(jìn)。首先，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理方面要積極對(duì)接新準(zhǔn)則，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；其次，隨著工程項(xiàng)目的人工成本、日常開支等必要成本費(fèi)用波動(dòng)性越來(lái)越強(qiáng)，如何做好企業(yè)成本預(yù)算管理，規(guī)范成本費(fèi)用列支越來(lái)越成為提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段；最后，加強(qiáng)資金管理，提高企業(yè)資金回收率，夯實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果，為企業(yè)做好資金“輸血”，為企業(yè)在市場(chǎng)化環(huán)境下開拓市場(chǎng)提供堅(jiān)強(qiáng)支撐。

（一）規(guī)范工程監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)收入核算

對(duì)于工程監(jiān)理企業(yè)來(lái)說(shuō)，做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)是先做好收入核算，這是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度來(lái)說(shuō)，2017 年7月，工程監(jiān)理企業(yè)適用的收入準(zhǔn)則發(fā)生了重大改變。

1.舊準(zhǔn)則下監(jiān)理收入的確認(rèn)

舊準(zhǔn)則下，監(jiān)理收入屬于提供勞務(wù)收入，企業(yè)通常采用完工百分比法按完工比例確認(rèn)相應(yīng)期間的勞務(wù)收入，并對(duì)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。這里的應(yīng)收賬款是對(duì)應(yīng)收入形成的，但與實(shí)際可與客戶結(jié)算的工程結(jié)算款并不一致，且多數(shù)情況下這個(gè)差異可能還比較大，因此在年末與對(duì)方單位核對(duì)債權(quán)余額時(shí)往往出現(xiàn)由于口徑不一致而產(chǎn)生的不相符事項(xiàng)，給債權(quán)管理帶來(lái)困擾。

2.新收入準(zhǔn)則下監(jiān)理收入的確認(rèn)

新收入準(zhǔn)則下，監(jiān)理收入的概念框架則發(fā)生了根本性的改變。新收入準(zhǔn)則將原收入準(zhǔn)則和建造準(zhǔn)則合并，建立了統(tǒng)一的“五步法”收入確認(rèn)模型，改變了以往不同交易類型適用不同收入確認(rèn)方法的做法。對(duì)于監(jiān)理收入，新收入準(zhǔn)則以合同為基礎(chǔ)，首先識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)（是否僅在提供監(jiān)理服務(wù)或同時(shí)提供其他收入類型），再基于合同約定的權(quán)利義務(wù)相關(guān)約定判斷公司在監(jiān)理業(yè)務(wù)中履約情況與時(shí)間節(jié)點(diǎn)，并根據(jù)判斷結(jié)果確認(rèn)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債及對(duì)應(yīng)收入和成本。在新收入準(zhǔn)則下，當(dāng)企業(yè)按照履約進(jìn)度在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)，對(duì)于已履行了合同義務(wù)的部分相應(yīng)增加合同資產(chǎn)而不是應(yīng)收賬款；當(dāng)企業(yè)按合同約定進(jìn)行進(jìn)度款結(jié)算并得到甲方認(rèn)可時(shí)（通常體現(xiàn)為同意開具發(fā)票），則實(shí)際可結(jié)算的應(yīng)收賬款才真正產(chǎn)生，并在賬面從合同資產(chǎn)或相應(yīng)科目轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。同時(shí)根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，這個(gè)時(shí)點(diǎn)的納稅義務(wù)已經(jīng)形成，故同時(shí)應(yīng)增加銷項(xiàng)稅額。新收入準(zhǔn)則一方面以事實(shí)為依據(jù)，按最公允表述的原則，從履約進(jìn)度出發(fā)進(jìn)行收入確認(rèn)，并引入了合同資產(chǎn)科目與應(yīng)收賬款科目予以區(qū)別，另一方面滿足根據(jù)實(shí)際款項(xiàng)結(jié)算情況 反映真實(shí)可結(jié)算的應(yīng)收債權(quán)，方便了期末與對(duì)方單位進(jìn)行賬務(wù)往來(lái)核對(duì)。新收入準(zhǔn)則確立了以合同（對(duì)于監(jiān)理企業(yè)即監(jiān)理合同）為基礎(chǔ)的確認(rèn)收入的基本框架基本，有利于同時(shí)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)合同管理的需要，真正將財(cái)務(wù)核算與內(nèi)部管理結(jié)合起來(lái)，同時(shí)更加明確了合同履約中的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

3.加大合同管理力度，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

新收入準(zhǔn)則對(duì)合同管理及業(yè)財(cái)融合提出了更高的要求。新準(zhǔn)則下監(jiān)理項(xiàng)目收入的確認(rèn)和計(jì)量要遵循“五步法”進(jìn)行核算?！拔宀椒ā币筘?cái)務(wù)人員對(duì)合同的識(shí)別、合同的履行、合同變更、合同合并等環(huán)節(jié)有一定的理解，以便于對(duì)合同的重要條款進(jìn)行分析判斷，從而進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理，所以財(cái)務(wù)人員不能僅僅從發(fā)票出發(fā)進(jìn)行收入會(huì)計(jì)核算，而是通過(guò)合同的切入口，深入地了解業(yè)務(wù)，結(jié)合業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和管理。同時(shí)，監(jiān)理企業(yè)需將財(cái)務(wù)咨詢、財(cái)務(wù)分析嵌入合同管理環(huán)節(jié)，合同管理人員也需要收入確認(rèn)的基本原則及原理有一定了解，確保在合同管理各環(huán)節(jié)明晰對(duì)收入確認(rèn)的處理。此外，還可加強(qiáng)法律專業(yè)人才的決策支持作用，做到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)的有機(jī)融合。

修訂后的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了商品銷售和服務(wù)銷售的收入確認(rèn)界限，為企業(yè)監(jiān)理收入核算提供了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。工程監(jiān)理企業(yè)要緊跟國(guó)家財(cái)會(huì)政策變更基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能科學(xué)合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

4.推動(dòng)工程監(jiān)理財(cái)務(wù)管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型

業(yè)財(cái)融合離不了數(shù)字化轉(zhuǎn)型的賦能。數(shù)字時(shí)代，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)各個(gè)行業(yè)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式的變革已是大勢(shì)所趨。從工程監(jiān)理財(cái)務(wù)管理這個(gè)視角來(lái)看，從財(cái)務(wù)管理需求設(shè)計(jì)出發(fā)，建設(shè)工程監(jiān)理業(yè)務(wù)一體化、全流程數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，通過(guò)數(shù)字化的系統(tǒng)管理，在業(yè)務(wù)中產(chǎn)生數(shù)據(jù)、清洗數(shù)據(jù)、入庫(kù)數(shù)據(jù)、挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)工程監(jiān)理財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在這個(gè)系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)管理只是其中一環(huán)，但從結(jié)果來(lái)說(shuō)也是最重要的一環(huán)。這個(gè)過(guò)程控制和管理需要企業(yè)高層的設(shè)計(jì)，全員的參與實(shí)施才能達(dá)到良好的管控效果。

（二）加強(qiáng)監(jiān)理項(xiàng)目成本管理與控制

監(jiān)理企業(yè)項(xiàng)目成本的合理管控對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重大影響。有效的項(xiàng)目成本管控可以讓監(jiān)理企業(yè)以較合理的成本支出獲取最大的經(jīng)營(yíng)效益。監(jiān)理的主要成本包括前期項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)費(fèi)和項(xiàng)目實(shí)施階段為對(duì)方提供應(yīng)稅勞務(wù)的人員工資、差旅費(fèi)、通信費(fèi)、辦公費(fèi)及相關(guān)輔助管理費(fèi)用等，具體費(fèi)用明細(xì)如表1 所示?；谥饕杀?，監(jiān)理企業(yè)要從以下幾點(diǎn)做好項(xiàng)目成本管理和控制工作。

表1 監(jiān)理項(xiàng)目成本明細(xì)表

1.梳理歷史成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)化

做好歷史項(xiàng)目成本梳理，做好項(xiàng)目成本費(fèi)用歸類和細(xì)化工作，分析各個(gè)項(xiàng)目歷史成本，尋找成本共性因素后形成標(biāo)準(zhǔn)成本，確保標(biāo)準(zhǔn)成本貼合項(xiàng)目實(shí)際。同時(shí)，在標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用實(shí)踐中及時(shí)做好優(yōu)化及監(jiān)管工作。實(shí)踐中還應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)算投資成本和實(shí)際資金的使用狀況進(jìn)行對(duì)比，如有不合理偏差應(yīng)及時(shí)分析，對(duì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本糾正和改進(jìn)，優(yōu)化工程項(xiàng)目成本的管控工作。

2.嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理制度，建立預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制

根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本開展項(xiàng)目成本預(yù)算編制工作，應(yīng)高度樹立成本管控意識(shí)，嚴(yán)格企業(yè)各級(jí)人員在預(yù)算額度內(nèi)開支日常費(fèi)用，深化“無(wú)預(yù)算不發(fā)生”的成本管理理念。第一，各工程項(xiàng)目部做好項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算編制工作，各監(jiān)理工程開工前應(yīng)編制好工程項(xiàng)目預(yù)算，合理管控項(xiàng)目成本。第二，將經(jīng)公司相關(guān)流程審批通過(guò)的行政預(yù)算方案進(jìn)行指標(biāo)分解，將各個(gè)指標(biāo)落實(shí)到各個(gè)對(duì)應(yīng)行政管理崗位。各類行政費(fèi)用應(yīng)由費(fèi)用歸口管理部門做好費(fèi)用使用臺(tái)賬，嚴(yán)格管控費(fèi)用使用情況，并定期做好使用情況通報(bào)工作。第三，建立好層次分明的預(yù)算審批制度，若發(fā)生超預(yù)算的必要開支，應(yīng)由監(jiān)理項(xiàng)目責(zé)任人上報(bào)上級(jí)主管及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。第四，公司應(yīng)將預(yù)算管理與薪酬績(jī)效管理有機(jī)結(jié)合，例如，工程項(xiàng)目實(shí)際成本與編制預(yù)算偏差較小的項(xiàng)目部應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，形成良好的激勵(lì)機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司項(xiàng)目成本的高效管控，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

3.建立企業(yè)成本管控模式，精益提升項(xiàng)目管理質(zhì)效

工程監(jiān)理企業(yè)要合理監(jiān)督企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行情況，分析項(xiàng)目管理質(zhì)效，需要建立一套完整的成本管控模式。首先，根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)立對(duì)應(yīng)的部門成本中心，根據(jù)成本中心來(lái)管控工程項(xiàng)目成本和企業(yè)行政成本。其次，以簽訂合同為基礎(chǔ)創(chuàng)建訂單號(hào)，根據(jù)訂單歸集各個(gè)工程項(xiàng)目成本，使得各個(gè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況能得到可視化管理，也能為企業(yè)預(yù)算管理績(jī)效考核提供有力依據(jù)。最后，以成本中心、訂單號(hào)為基礎(chǔ)，分別分析業(yè)務(wù)部門間、各類業(yè)務(wù)間成本費(fèi)用列支情況，以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)診斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，提升企業(yè)管理質(zhì)效。

（三）重視監(jiān)理活動(dòng)的資金管理

現(xiàn)金流是監(jiān)理企業(yè)運(yùn)作的“血液”，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化監(jiān)理活動(dòng)的資金管理是監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要的一環(huán)。監(jiān)理企業(yè)在資金管理方面應(yīng)注重提高資金的使用效率及回收率。

1.強(qiáng)化資金集中管理，提高資金使用效率

監(jiān)理工程項(xiàng)目具有一定的分散性，加大了企業(yè)資金管理難度。充分利用現(xiàn)代支付手段，如網(wǎng)上銀行、銀行集團(tuán)資金池管理等工具，實(shí)現(xiàn)異地資金的實(shí)時(shí)監(jiān)控、劃撥；同時(shí)結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理，做好收入及支出現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，合理安排閑置資金，提高資金使用效率。

2.加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理，加速資金周轉(zhuǎn)速度

一是健全完善企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度，做好應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理，加強(qiáng)過(guò)程管控；二是健全完善客戶資信管理制度，嚴(yán)防客戶信用風(fēng)險(xiǎn)；三是保證債權(quán)形成的合規(guī)性、合法性，債權(quán)的確認(rèn)做到手續(xù)完備、核算準(zhǔn)確，并形成與客戶定期對(duì)賬機(jī)制；四是優(yōu)化應(yīng)收賬款回收激勵(lì)制度，提高員工積極性，加快資金回籠；五是多手段、多渠道開展應(yīng)收賬款清收工作，積極引入金融手段，創(chuàng)新清收途徑，同時(shí)針對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收和困難應(yīng)收應(yīng)及時(shí)通過(guò)法律途徑開展清收工作。

3.充分利用減稅降費(fèi)的優(yōu)惠政策

國(guó)家針對(duì)工程項(xiàng)目的管理也出臺(tái)了一系列的優(yōu)惠政策，這些政策能夠極大地減少企業(yè)的稅收，有助于借助相關(guān)優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。例如一些增值稅的加計(jì)扣除政策、相關(guān)增值稅的抵扣政策、企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策，都會(huì)幫助企業(yè)增加利潤(rùn)，切實(shí)有效減少相關(guān)成本支出，緩解企業(yè)現(xiàn)金流壓力。企業(yè)要主動(dòng)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)申請(qǐng)符合條件的稅收優(yōu)惠，通過(guò)減費(fèi)降稅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提質(zhì)增效。

結(jié)語(yǔ)

目前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不穩(wěn)定性給工程監(jiān)理企業(yè)，尤其是小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶了一定的難度。加強(qiáng)監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)管理是目前應(yīng)對(duì)市場(chǎng)沖擊、減少企業(yè)資金壓占、降低運(yùn)營(yíng)成本和風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的重要舉措。面臨當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，監(jiān)理企業(yè)首先需筑牢會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，做好關(guān)鍵會(huì)計(jì)核算工作；其次應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)業(yè)務(wù)深入融合，在成本管理、預(yù)算管理等方面應(yīng)做到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)有機(jī)融合；同時(shí)應(yīng)優(yōu)化監(jiān)理項(xiàng)目成本管控，強(qiáng)化項(xiàng)目資金管理，優(yōu)化項(xiàng)目成本方案，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提升。