管理會(huì)計(jì)在國有工程公司經(jīng)營績(jī)效考核中的融合應(yīng)用

辛月 胡曉 中國電力工程顧問集團(tuán)西南電力設(shè)計(jì)院有限公司

引言

在我國特有的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，國有經(jīng)濟(jì)固然占有重要地位，但國有公司的經(jīng)營環(huán)境和模式也在不斷發(fā)生著變化，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益嚴(yán)峻，同時(shí)各方監(jiān)管也日趨嚴(yán)格。除了市場(chǎng)監(jiān)管之外，國有公司需要面對(duì)國資委、集團(tuán)公司等上級(jí)部門的監(jiān)督考核，包括對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核，考核體系中也引入了管理會(huì)計(jì)概念，如“一利五率”指標(biāo)等。因此，對(duì)于國有工程公司而言，不管是從戰(zhàn)略發(fā)展需要，還是經(jīng)營績(jī)效考核需要，管理會(huì)計(jì)都應(yīng)得到高度重視，尤其是在績(jī)效考核方面的應(yīng)用。

一、管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營績(jī)效考核融合的必要性

（一）管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核目標(biāo)一致

管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核雖說工作內(nèi)容有異，但均是公司管理的重要工具利器，從不同方向作用于不同領(lǐng)域，兩者的目標(biāo)均是服務(wù)于公司經(jīng)營管理和發(fā)展。一個(gè)是通過嚴(yán)謹(jǐn)周密的閉環(huán)管理和深入細(xì)致的剖析為公司經(jīng)營方向和管理決策提供數(shù)據(jù)信息支持，一個(gè)是通過客觀科學(xué)的考核，用正確的業(yè)績(jī)觀評(píng)價(jià)各部門經(jīng)營業(yè)績(jī)和管理能力，為公司發(fā)展做好資源配置和規(guī)劃導(dǎo)向。盡管分屬的領(lǐng)域不同，但兩者的共目標(biāo)一致，都是為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核的深度融合有助于公司管理的統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量和效率的雙提升。

2016 年財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，這是我國在引入管理會(huì)計(jì)理論很多年后，從國家層面確認(rèn)管理會(huì)計(jì)的重要性，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的轉(zhuǎn)型方向。后續(xù)財(cái)政部陸續(xù)根據(jù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容印發(fā)各項(xiàng)具體應(yīng)用指引，進(jìn)一步推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在公司經(jīng)營中的運(yùn)用。而績(jī)效考核是公司經(jīng)營管理中的重要手段，兩者的結(jié)合能夠達(dá)到1+1＞2 的效果，助力公司更好更快發(fā)展。

（二）管理會(huì)計(jì)是經(jīng)營績(jī)效考核的必然選擇

國有工程公司在不斷自我提升的轉(zhuǎn)型發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮著不容忽視的重要作用，管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算和管理的結(jié)合，能夠采用科學(xué)全面的統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)公司的收入、成本、現(xiàn)金流等開展精準(zhǔn)預(yù)測(cè)，為公司管理層決策提供參考依據(jù)，為預(yù)算目標(biāo)制定、調(diào)整和考核提供依據(jù)和支持。

經(jīng)營績(jī)效考核需要有科學(xué)的考核體系，包括指標(biāo)的選擇、考核維度和計(jì)分方法的制定，而管理會(huì)計(jì)恰恰可以為這些方面提供參考依據(jù)，因此管理會(huì)計(jì)在國有工程公司經(jīng)營績(jī)效考核中目標(biāo)的制定以及考核評(píng)價(jià)等方面有著不可替代的作用。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)中各項(xiàng)指標(biāo)之間有著密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，牽一發(fā)而動(dòng)全身，在績(jī)效考核體系中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理念和指標(biāo)，能夠促使績(jī)效考核全局觀的提升強(qiáng)化，細(xì)化、量化各部門對(duì)公司發(fā)展的貢獻(xiàn)，形成責(zé)任會(huì)計(jì)理念。

（三）績(jī)效考核可以助推管理會(huì)計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)

公司績(jī)效考核工作終極目標(biāo)是激勵(lì)員工為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)而不斷完善自身工作，在績(jī)效考核中加入管理會(huì)計(jì)類指標(biāo)，可以讓公司各部門和員工關(guān)注管理會(huì)計(jì)，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，和公司戰(zhàn)略規(guī)劃步調(diào)一致。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)工作理念不僅需要管理層的參與，還需要各部門全體人員的參與，因此將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到經(jīng)營績(jī)效考核中能夠推動(dòng)公司自上而下對(duì)管理會(huì)計(jì)從認(rèn)識(shí)到關(guān)注再到重視，為發(fā)揮管理會(huì)計(jì)功效起到助燃作用。

二、目前國有工程公司績(jī)效考核中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)

（一）管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核的應(yīng)用不夠靈活

目前，雖然國有公司在績(jī)效考核中越來越多地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理念和指標(biāo)，但指標(biāo)的選取和設(shè)定一般設(shè)限較多，大部分是按照上級(jí)考核要求或是照搬他人模式，未根據(jù)自身公司發(fā)展規(guī)劃結(jié)合管理需要制定差異化的考核體系。而且公司績(jī)效考核會(huì)根據(jù)內(nèi)部各部門工作性質(zhì)制定考核辦法，未能統(tǒng)籌考量管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)理論與公司經(jīng)營實(shí)踐聯(lián)系不夠緊密，兩者看似一體，實(shí)則割裂，從而使得整體操作性不強(qiáng)。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型仍然在路上

一方面，公司內(nèi)部各系統(tǒng)和部門之間仍存在信息壁壘和信息孤島需要打破。要做到管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營績(jī)效考核中的有效應(yīng)用，需要實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部所有系統(tǒng)和數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)互通互聯(lián)，但目前國有工程公司業(yè)財(cái)融合深度和廣度還有待加強(qiáng)，各系統(tǒng)之間獨(dú)立運(yùn)行，大量數(shù)據(jù)分散在各系統(tǒng)無法“會(huì)面”，數(shù)據(jù)采集困難，時(shí)效性差，使得管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核應(yīng)用形成數(shù)據(jù)鴻溝。因此，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)需要繼續(xù)打磨和優(yōu)化。

另一方面，工作智能化程度有待提升。目前，國有工程公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)一體化建設(shè)仍在不斷推進(jìn)，其中管理會(huì)計(jì)模塊功能不完善或是不夠強(qiáng)大，還處在初級(jí)階段，即使實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)自動(dòng)歸集、處理數(shù)據(jù)，但無法做到自動(dòng)化分析和可視化報(bào)表的生成，而且績(jī)效考核所用到的數(shù)據(jù)仍需要人工處理加工，經(jīng)營績(jī)效考核結(jié)果的計(jì)算亦需要人工干預(yù)計(jì)算。另外，由于公司績(jī)效考核主體眾多、流程煩瑣，通過人工處理數(shù)據(jù)會(huì)導(dǎo)致整個(gè)鏈條冗長、錯(cuò)誤率高，不僅工作效率受到影響，也無法最大限度發(fā)揮管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核對(duì)公司經(jīng)營發(fā)展的價(jià)值。

（三）專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)需完善

管理會(huì)計(jì)和經(jīng)營績(jī)效考核工作對(duì)于工作人員專業(yè)素養(yǎng)要求均較高，需要復(fù)合型人才。管理會(huì)計(jì)人員不僅要熟知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要掌握公司的業(yè)務(wù)、經(jīng)營等方方面面，熟知各類管理會(huì)計(jì)理念，以確保能夠從公司戰(zhàn)略高度看待問題；績(jī)效考核人員需要能夠了解公司全部部門、條線的業(yè)務(wù)，以便制定績(jī)效考核辦法時(shí)所選取的指標(biāo)、設(shè)定的目標(biāo)符合現(xiàn)實(shí)情況。但目前國有工程公司相關(guān)人員團(tuán)隊(duì)不完善，加之公司整體對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度不夠、人員培養(yǎng)不足，使得相關(guān)工作人員無法掌握管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核工作的精髓，制約了管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核中的應(yīng)用。

三、深化管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核中應(yīng)用的有效策略

鑒于目前國有工程公司在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到績(jī)效考核中存在的難點(diǎn)和痛點(diǎn)，若要更大程度地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核融合給公司所帶來的價(jià)值，需要重點(diǎn)從以下幾方面采取有效策略。

（一）自上而下，為兩者融合搭建良好環(huán)境

頂層設(shè)計(jì)直接決定了某個(gè)戰(zhàn)略或事項(xiàng)在公司中的重要性，若想要擴(kuò)大和深化管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核中的應(yīng)用，公司管理層的重視是基礎(chǔ)。國有工程公司應(yīng)強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在績(jī)效管理中的有效應(yīng)用搭建良好的環(huán)境和土壤。

一是轉(zhuǎn)變理念，充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要價(jià)值意義。從國家層面的引導(dǎo)和推動(dòng)足以見得管理會(huì)計(jì)對(duì)于現(xiàn)代公司經(jīng)營管理的重要價(jià)值，管理會(huì)計(jì)各領(lǐng)域工作結(jié)合可以全方位實(shí)現(xiàn)對(duì)公司經(jīng)營管理的支持，從成本管控到預(yù)算管理，從盈利分析到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以提供完整精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他信息。國有工程公司應(yīng)以全局發(fā)展為立腳點(diǎn)，將管理會(huì)計(jì)服務(wù)于公司轉(zhuǎn)型發(fā)展寫進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃中，宣導(dǎo)績(jī)效考核融合管理會(huì)計(jì)的必要性和積極作用，培育企業(yè)文化，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于包括績(jī)效考核在內(nèi)的多方面。

二是重視經(jīng)營績(jī)效考核工作，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，提高權(quán)威性?？?jī)效考核是公司發(fā)展的指揮棒，其重要性不置可否，國有工程公司不能僅僅將績(jī)效考核視為用于評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)、分配薪酬的工具，而是要拔高績(jī)效考核在公司的戰(zhàn)略地位，通過科學(xué)完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系、客觀公正的考核結(jié)果以及合理有效的結(jié)果運(yùn)用，并融入管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)公司戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）靈活運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與績(jī)效考核雙提升

國有工程公司應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，將管理會(huì)計(jì)靈活應(yīng)用在績(jī)效考核中，以發(fā)揮兩者結(jié)合的協(xié)同效應(yīng)，創(chuàng)新研究，活學(xué)活用，變理論知識(shí)轉(zhuǎn)為自己所用。

一是用管理會(huì)計(jì)理論豐富績(jī)效考核體系。管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核中應(yīng)用最直觀的體現(xiàn)是對(duì)考核體系的影響，包括考核指標(biāo)的選取以及考核模式的確定。由于管理會(huì)計(jì)類指標(biāo)綜合性較高，應(yīng)用于考核能夠更全面地評(píng)價(jià)公司各考核對(duì)象的真實(shí)業(yè)績(jī)情況，國有工程公司可以根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，立足經(jīng)營實(shí)際，考慮各考核對(duì)象經(jīng)營特點(diǎn)，合理選取采用管理會(huì)計(jì)指標(biāo)用于考核?？己酥笜?biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該多角度、多維度，既要有定量也要有定性指標(biāo)，既要有財(cái)務(wù)也要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如效益類指標(biāo)、規(guī)模指標(biāo)、合規(guī)類指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等。通過多維度指標(biāo)設(shè)計(jì)，做到全面考核，從管理會(huì)計(jì)具體情況出發(fā)豐富企業(yè)考核指標(biāo)體系。

二是統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核同根同源，打破壁壘。目前在數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，因出發(fā)點(diǎn)和體系不同，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與績(jī)效考核所需數(shù)據(jù)口徑存在差異，部分績(jī)效考核指標(biāo)無法直接使用已有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，需要對(duì)搜集到的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理和加工分析，工作量大，影響績(jī)效考核的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也容易造成管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核之間相互割裂的假象。因此，將管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核相融合，需打破數(shù)據(jù)隔閡，實(shí)現(xiàn)兩者之間指標(biāo)和數(shù)據(jù)的互通，統(tǒng)一底層取數(shù)邏輯和數(shù)據(jù)口徑。

三是綜合權(quán)衡，確定指標(biāo)權(quán)重和考核模式。從管理會(huì)計(jì)角度來看，公司內(nèi)部各部門之間是相互關(guān)聯(lián)、共生的關(guān)系，對(duì)某個(gè)考核對(duì)象不能只單純考核其主要負(fù)責(zé)的指標(biāo)，而是需要結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)年度經(jīng)營業(yè)績(jī)考核任務(wù)，權(quán)衡各類指標(biāo)之間的權(quán)重，自上而下進(jìn)行關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定、分解、細(xì)化和量化，以做到科學(xué)、合理、全面評(píng)價(jià)各考核對(duì)象，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整考核指標(biāo)權(quán)重。同時(shí)，結(jié)合公司管理規(guī)則，建立如“月度+季度+年度”的績(jī)效考核模式，以輔助獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制的施行。

（三）科技賦能，深化管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核數(shù)字化轉(zhuǎn)型

為了更好促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營績(jī)效考核的應(yīng)用，信息化建設(shè)是必備基礎(chǔ)，國有工程公司應(yīng)當(dāng)深化數(shù)字化轉(zhuǎn)型，依托科技賦能，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核的深度融合。

一是以業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)建設(shè)為橋梁，不斷提升管理會(huì)計(jì)信息化水平。管理會(huì)計(jì)由于綜合了公司各方數(shù)據(jù)，所需處理的信息來源廣泛、復(fù)雜度高，要達(dá)到“用數(shù)字說話、用數(shù)字管理、用數(shù)字決策”，必須不斷完善和提高公司管理會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度。應(yīng)以推動(dòng)業(yè)財(cái)融合為抓手，以打破系統(tǒng)壁壘為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)所需各項(xiàng)數(shù)據(jù)和信息處理的智能化、智慧化，并能夠?yàn)榭?jī)效考核快速提供所需數(shù)據(jù)，加快數(shù)據(jù)信息整理分析的質(zhì)效和傳遞速度。

二是深化數(shù)據(jù)中臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的整合和統(tǒng)一?？?jī)效考核主要以財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，如何能夠通過信息共享、流程再造、規(guī)則統(tǒng)一來實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為公司考核、預(yù)測(cè)、預(yù)算、決策等提供富有價(jià)值的信息是關(guān)鍵之所在。國有工程公司應(yīng)加快數(shù)據(jù)中臺(tái)的建設(shè)和運(yùn)用，整合公司內(nèi)部各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，包括前臺(tái)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)口徑和數(shù)據(jù)接口規(guī)則，同時(shí)將合同管理、人力資源管理等有關(guān)信息進(jìn)行加工、整理、分析后輸出為公司經(jīng)營管理所需的信息或數(shù)據(jù)資源，一并上傳至數(shù)據(jù)中臺(tái)。公司所有系統(tǒng)或工作所需要的數(shù)據(jù)均從數(shù)據(jù)中臺(tái)提供，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)信息數(shù)據(jù)使用的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、自動(dòng)化和智能化。

三是構(gòu)建績(jī)效考核模塊，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核智能化。將績(jī)效考核工作融入管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)平臺(tái)，依托數(shù)據(jù)中臺(tái)和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，根據(jù)績(jī)效考核需求設(shè)計(jì)規(guī)則，實(shí)現(xiàn)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)的提取、處理和實(shí)時(shí)傳輸，為績(jī)效考核提供更全面和綜合的信息。并依托系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)定量指標(biāo)自動(dòng)生成考核結(jié)果，然后根據(jù)考核結(jié)果自動(dòng)形成可視化管理報(bào)表和分析報(bào)告，為公司管理層決策提供全鏈條信息服務(wù)，將數(shù)據(jù)變?yōu)楣举Y產(chǎn)，發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)更大價(jià)值。

（四）高度重視，提供充足的資源保障

推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營績(jī)效考核中的應(yīng)用，除了高層重視、機(jī)制建設(shè)、信息系統(tǒng)支持等，離不專業(yè)團(tuán)隊(duì)和人員的參與和落地實(shí)施以及預(yù)算資金的支持。

一方面，公司需完善財(cái)務(wù)人員和績(jī)效考核人員的培養(yǎng)體系。由于管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核均不是單一的工作，能夠?qū)⒏鞣街R(shí)和情況融會(huì)貫通的綜合型人才是稀缺資源。因此，公司在選取專業(yè)人才的基礎(chǔ)之上，還需要完善培養(yǎng)體系，通過專業(yè)培訓(xùn)、輪崗學(xué)習(xí)等方式，不斷夯實(shí)和提升管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核人員的專業(yè)性，拓寬其知識(shí)面和眼界，以確保工作中能夠站在公司全局角度思考，同時(shí)又具備綜合能力，了解多種技能，便于在公司財(cái)務(wù)一體化建設(shè)中給出具有價(jià)值意義的觀點(diǎn)。

另一方面，公司可通過建立工作小組方式，遴選財(cái)務(wù)、科技、業(yè)務(wù)、考核等部門或條線的專業(yè)骨干組成團(tuán)隊(duì)，以“集中辦公+協(xié)同辦公”模式，采取矩陣式管理方式，全面開展相關(guān)制度、規(guī)則和系統(tǒng)建設(shè)等工作，從頂層設(shè)計(jì)為管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核智能化建設(shè)工作搭建平臺(tái)，并給予一定的預(yù)算支持，保障各種資源充足。

結(jié)語

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈、監(jiān)管環(huán)境日趨嚴(yán)格，國有工程公司經(jīng)營管理均面臨著源源不斷的挑戰(zhàn)。在如此環(huán)境之下，只有不斷強(qiáng)化內(nèi)核、夯實(shí)根基，用數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶動(dòng)公司管理的智能化，將管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核深度融合，賦予公司發(fā)展新動(dòng)力。國有工程公司應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)應(yīng)用到績(jī)效考核的重要意義，從公司實(shí)際出發(fā)，通過頂層設(shè)計(jì)、靈活應(yīng)用、數(shù)字化轉(zhuǎn)型、資源保障等方面工作，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)和績(jī)效考核的深度融合，助推公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提升。