韋紅梅

（廣東省軍用供應(yīng)站，廣東 廣州 510260）

一、以國(guó)有資產(chǎn)出租收入補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)缺口的公益二類事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

國(guó)有資產(chǎn)出租收入補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)缺口的公益二類事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是因?yàn)楣媸聵I(yè)單位在開(kāi)展公益服務(wù)過(guò)程中通常存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對(duì)于一些依賴政府撥款或社會(huì)捐贈(zèng)的公益事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，由于資金來(lái)源不穩(wěn)定、難以保證收支平衡，導(dǎo)致很容易出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)缺口。

為了解決這一問(wèn)題，國(guó)家通過(guò)出租國(guó)有資產(chǎn)等方式為公益事業(yè)單位提供經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充。然而，這種方式也帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，比如公益事業(yè)單位可能會(huì)出現(xiàn)濫用職權(quán)等不當(dāng)行為，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。因此，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督和管理，勢(shì)在必行。國(guó)有資產(chǎn)出租收入補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)缺口的公益二類事業(yè)單位內(nèi)部控制的背景，源于對(duì)公益事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，以及對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督和管理的需求。

由于經(jīng)費(fèi)缺口帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：第一，針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)出租收入不穩(wěn)定、難以預(yù)測(cè)等特點(diǎn)，探討該類事業(yè)單位應(yīng)如何建立合理的財(cái)務(wù)預(yù)算和預(yù)測(cè)機(jī)制，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方式來(lái)監(jiān)督和控制預(yù)算執(zhí)行情況。

第二，對(duì)于該類事業(yè)單位的采購(gòu)、招標(biāo)、合同管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，研究如何建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，確保采購(gòu)過(guò)程公開(kāi)透明、符合法律法規(guī)，避免因?yàn)椴划?dāng)行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失和聲譽(yù)損害。

第三，研究如何加強(qiáng)對(duì)員工行為的監(jiān)督和約束，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)出租的過(guò)程和廉政紀(jì)律，防止經(jīng)費(fèi)被挪用或?yàn)E用，同時(shí)鼓勵(lì)員工發(fā)揮創(chuàng)造性，為單位增加收入來(lái)源。

第四，研究如何建立有效的內(nèi)部報(bào)告和溝通機(jī)制，使得單位領(lǐng)導(dǎo)能夠及時(shí)了解財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況，采取必要的措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

二、以國(guó)有資產(chǎn)出租收入補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)缺口理論框架

（一）內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制理論是指為了保護(hù)組織自身利益而采取的一系列措施和程序，旨在確保單位內(nèi)部各個(gè)方面的合規(guī)性、透明性、財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性等。內(nèi)部控制理論包括以下基本要素：控制環(huán)境：管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、道德水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：識(shí)別和分析組織面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施來(lái)管理這些風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)：符合組織目標(biāo)的政策和程序，包括審計(jì)、監(jiān)督、記錄、安全控制等。信息與溝通：建立并使用有效的信息系統(tǒng)，確保信息的完整性、準(zhǔn)確性和可靠性，并提供及時(shí)的反饋。監(jiān)督：監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性和適應(yīng)性，并進(jìn)行必要的調(diào)整和改進(jìn)。這些要素共同構(gòu)成了內(nèi)部控制理論的框架，其目的在于確保單位的運(yùn)作符合法律法規(guī)和組織內(nèi)部的規(guī)定，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（二）公益二類事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)范及相關(guān)政策法規(guī)

公益二類事業(yè)單位是指由國(guó)家機(jī)關(guān)授權(quán)或委托，依法獨(dú)立開(kāi)展公益性服務(wù)活動(dòng)的非營(yíng)利性法人組織。根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈公益類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉的通知》，公益二類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

第一，會(huì)計(jì)主體確認(rèn)和計(jì)量：公益二類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)確立合理的會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法，并在會(huì)計(jì)期間內(nèi)按照實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

第二，資產(chǎn)管理：公益二類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)管理制度，并按照規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行登記、核實(shí)和清查。

第三，預(yù)算編制和執(zhí)行：公益二類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算編制和執(zhí)行規(guī)定，編制年度預(yù)算和決算，并按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行和監(jiān)督。

第四，成本核算：公益二類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本核算規(guī)定，合理確定項(xiàng)目成本，并進(jìn)行分析和監(jiān)督。

第五，財(cái)務(wù)報(bào)告：公益二類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定，編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告和其他財(cái)務(wù)報(bào)表，并及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)。

三、以國(guó)有資產(chǎn)出租收入補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)缺口的公益二類事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決方法

（一）國(guó)有資產(chǎn)出租收入管理不規(guī)范

國(guó)有資產(chǎn)出租收入管理不規(guī)范可能會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題：第一，國(guó)有資產(chǎn)出租收入信息不及時(shí)、不準(zhǔn)確，如果管理人員沒(méi)有建立及時(shí)、準(zhǔn)確記錄國(guó)有資產(chǎn)出租收入的系統(tǒng)或過(guò)程，就容易發(fā)生漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等情況，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不全面。這樣會(huì)給單位帶來(lái)潛在的財(cái)務(wù)損失和信譽(yù)損害。

第二，國(guó)有資產(chǎn)出租價(jià)格不合理，如果管理人員缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩▋r(jià)方法，就可能造成國(guó)有資產(chǎn)出租價(jià)格不合理。高估價(jià)格可能導(dǎo)致難以招租，低估價(jià)格則會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)無(wú)法得到應(yīng)有的收益，從而影響單位的財(cái)務(wù)狀況。

第三，國(guó)有資產(chǎn)出租違規(guī)行為，如果管理人員沒(méi)有建立有效的監(jiān)督機(jī)制，就可能導(dǎo)致一些違規(guī)行為的出現(xiàn)，如“灰色收入”、濫用職權(quán)、受賄等，這些行為將嚴(yán)重?fù)p害單位形象和信譽(yù)。

因此，為了避免上述問(wèn)題的出現(xiàn)，公益二類事業(yè)單位需要建立科學(xué)有效的國(guó)有資產(chǎn)出租收入管理制度，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)出租收入的日常監(jiān)管和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，確保信息及時(shí)、準(zhǔn)確。同時(shí)，建立合理的定價(jià)機(jī)制，并加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，防范違規(guī)行為的發(fā)生。

第一，建立規(guī)范的收入管理制度：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該建立完善的收入管理制度，明確收入記錄、申報(bào)、審核、核算、審計(jì)等流程，并且要有專門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)管理。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)收入的監(jiān)督和審計(jì)，確保收入的合法性和合規(guī)性。

第二，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)出租收入的核算和申報(bào)符合相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，要加強(qiáng)與審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的溝通和協(xié)作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正收入管理中存在的問(wèn)題。

第三，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和控制。例如，對(duì)于合同違約、收入流失等風(fēng)險(xiǎn)，可以制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保資產(chǎn)出租收入得到合理、安全的管理和使用。

第四，加強(qiáng)信息公開(kāi)和透明度：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)信息公開(kāi)和透明度，定期公布國(guó)有資產(chǎn)出租收入情況和使用情況，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和審計(jì)，提高社會(huì)公信力和滿意度。

第五，確定合理的出租價(jià)格和選擇公開(kāi)公平公正的交易平臺(tái)進(jìn)行競(jìng)價(jià)招租：通過(guò)在政府采購(gòu)平臺(tái)選取第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的出租價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)格作為底價(jià)在政府規(guī)定的公共交易平臺(tái)進(jìn)行競(jìng)價(jià)招租。

第六，加強(qiáng)員工的廉政紀(jì)律教育：通過(guò)定期觀看廉政警示片及到廉政教育基地進(jìn)行參觀，強(qiáng)化員工的廉政紀(jì)律和意識(shí)，形成不想腐、不能腐和不敢腐的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）經(jīng)費(fèi)預(yù)算和執(zhí)行不到位

公益二類事業(yè)單位是指承擔(dān)公共服務(wù)職能，且經(jīng)費(fèi)主要由國(guó)家財(cái)政撥款支持的事業(yè)單位。在這些事業(yè)單位中，存在著一些內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，其中之一是經(jīng)費(fèi)預(yù)算和執(zhí)行不到位。

經(jīng)費(fèi)預(yù)算和執(zhí)行不到位的主要表現(xiàn)是：第一，預(yù)算編制不科學(xué)：一些公益二類事業(yè)單位的預(yù)算編制不夠科學(xué)，缺乏詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算分析，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位。

第二，預(yù)算執(zhí)行不力：一些公益二類事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺乏有效的控制手段和措施，導(dǎo)致預(yù)算資金使用效率低下，無(wú)法充分發(fā)揮其效益。

第三，資金管理不嚴(yán)格：一些公益二類事業(yè)單位在資金管理方面存在漏洞和不規(guī)范的情況，導(dǎo)致資金使用不當(dāng)或者被濫用。

第四，財(cái)務(wù)信息不透明：一些公益二類事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息不夠透明，無(wú)法充分公開(kāi)信息，難以被公眾和審計(jì)部門(mén)監(jiān)督。

解決上述問(wèn)題需要公益二類事業(yè)單位從多方面進(jìn)行改進(jìn)和完善：第一，加強(qiáng)預(yù)算編制：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和詳細(xì)性，制定詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算分析，確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。

第二，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該采取有效的控制手段和措施，提高預(yù)算資金使用效率，防止預(yù)算資金的浪費(fèi)和濫用。

第三，加強(qiáng)資金管理：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)資金管理，建立完善的資金管理制度和流程，確保資金使用的合法性和規(guī)范性。

第四，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息透明度：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的透明度，及時(shí)公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，接受公眾和審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督。

（三）信息技術(shù)應(yīng)用不足

信息技術(shù)應(yīng)用不足的主要表現(xiàn)是：第一，信息系統(tǒng)建設(shè)不完善：一些公益二類事業(yè)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善，缺乏必要的信息技術(shù)支持和管理，導(dǎo)致信息系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)較高。

第二，信息技術(shù)應(yīng)用不規(guī)范：一些公益二類事業(yè)單位在信息技術(shù)應(yīng)用方面缺乏規(guī)范化的流程和標(biāo)準(zhǔn)化的操作，導(dǎo)致信息技術(shù)應(yīng)用效果不佳。

第三，信息技術(shù)安全管理不到位：一些公益二類事業(yè)單位在信息技術(shù)安全管理方面存在漏洞和不足，導(dǎo)致信息技術(shù)安全風(fēng)險(xiǎn)較高，數(shù)據(jù)泄露和丟失的情況時(shí)有發(fā)生。

第四，信息技術(shù)人員素質(zhì)不高：一些公益二類事業(yè)單位的信息技術(shù)人員素質(zhì)不高，缺乏必要的技術(shù)培訓(xùn)和知識(shí)更新，導(dǎo)致信息技術(shù)應(yīng)用效果不佳。

解決上述問(wèn)題需要做到以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，投入必要的資金和資源，建立完善的信息技術(shù)支持和管理體系，確保信息系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性和安全性。

第二，規(guī)范信息技術(shù)應(yīng)用：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該制定規(guī)范化的信息技術(shù)應(yīng)用流程和標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程，確保信息技術(shù)應(yīng)用效果的最大化。

第三，加強(qiáng)信息技術(shù)安全管理：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)信息技術(shù)安全管理，建立完善的信息技術(shù)安全管理制度和流程，加強(qiáng)數(shù)據(jù)備份和災(zāi)難恢復(fù)等措施，確保信息技術(shù)安全。

第四，提高信息技術(shù)人員素質(zhì)：公益二類事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)人員的培訓(xùn)和知識(shí)更新，提高其技術(shù)水平和專業(yè)素養(yǎng)，確保信息技術(shù)應(yīng)用效果的最大化。

（四）內(nèi)部控制文化不完善

內(nèi)部控制文化是公益二類事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要組成部分，它是指單位全體員工對(duì)于內(nèi)部控制的理念、態(tài)度和行為，是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障。然而，在以國(guó)有資產(chǎn)出租收入補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)缺口的公益二類事業(yè)單位中，內(nèi)部控制文化往往不夠完善，存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

第一，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)：一些單位的員工對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的重要性。

第二，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)：一些單位的員工對(duì)于單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，或者即使建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，也沒(méi)有得到有效執(zhí)行。

第三，缺乏溝通和協(xié)作：一些單位的員工之間缺乏有效的溝通和協(xié)作，導(dǎo)致信息不暢通，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

第四，缺乏監(jiān)督和反饋機(jī)制：一些單位的員工對(duì)于內(nèi)部控制的執(zhí)行情況缺乏有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。

解決內(nèi)部控制文化不完善的問(wèn)題需要單位領(lǐng)導(dǎo)層的重視和全體員工的積極參與，同時(shí)也需要引入外部專業(yè)力量，加強(qiáng)監(jiān)督和反饋機(jī)制，不斷完善內(nèi)部控制體系，提高單位的整體管理水平。

第一，加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳和培訓(xùn)：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳和培訓(xùn)，提高全體員工對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度，讓員工了解內(nèi)部控制對(duì)于單位穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的重要性。同時(shí)，單位也應(yīng)該定期組織與內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)和宣傳活動(dòng)，讓員工了解內(nèi)部控制的具體流程和實(shí)施要求。

第二，建立良好的內(nèi)部控制氛圍：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該樹(shù)立良好的內(nèi)部控制文化，帶頭遵守內(nèi)部控制制度，并且在單位內(nèi)部加強(qiáng)溝通和協(xié)作，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。這樣可以激勵(lì)全體員工積極參與內(nèi)部控制建設(shè)，提高單位的整體管理水平。

第三，加強(qiáng)監(jiān)督和反饋機(jī)制：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該建立有效的監(jiān)督和反饋機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。同時(shí)，單位也應(yīng)該鼓勵(lì)員工提出對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的意見(jiàn)和建議，建立良好的反饋機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善。

第四，引入外部專業(yè)力量：?jiǎn)挝豢梢砸胪獠繉I(yè)力量，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，對(duì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，提供專業(yè)的建議和意見(jiàn)，幫助單位不斷完善內(nèi)部控制體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文對(duì)以國(guó)有資產(chǎn)出租收入補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)缺口的公益二類事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)其存在管理不規(guī)范、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、缺乏透明度和公開(kāi)度等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了相應(yīng)的解決方法，包括建立規(guī)范的收入管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)管理、建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、加強(qiáng)信息公開(kāi)和透明度等措施。內(nèi)部控制是現(xiàn)代單位管理的重要組成部分，對(duì)于公益二類事業(yè)單位來(lái)說(shuō)也同樣重要。

本文的研究為公益二類事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制提供了有益的參考，同時(shí)也為相關(guān)政策法規(guī)的制定提供了依據(jù)。然而，內(nèi)部控制是一個(gè)不斷完善和改進(jìn)的過(guò)程，需要各方面的共同努力。公益二類事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，不斷完善內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，為社會(huì)提供更好的公共服務(wù)。