工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計的應用

馮晉

（浙江耀信會計師事務所有限公司，浙江 杭州 310012）

施工企業(yè)在進行項目執(zhí)行過程中面臨著各種挑戰(zhàn)和風險，如項目進度控制、資金管理、質量保證、合同履約等。為了確保項目的成功完成并實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，施工企業(yè)需要進行內部審計來監(jiān)控和改進其運營和管理過程。其中，工程項目全過程跟蹤審計作為一種重要的審計方法，在施工企業(yè)內部審計中扮演著關鍵的角色。該方法可以全面評估和監(jiān)控項目的進展情況、資金使用情況、質量管理水平、合同履約情況以及風險管理效果。通過審計的手段和技術，施工企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、改進管理、提高效率，并為決策提供可靠的依據(jù)。

本文將重點探討工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計中的應用，包括其目的和意義、審計內容和范圍、審計方法和技術，以及具體的應用案例。通過深入了解和應用工程項目全過程跟蹤審計，施工企業(yè)將能夠更好地管理風險、提高質量、優(yōu)化成本，并取得可持續(xù)發(fā)展的成功。

一、理論基礎簡介

（一）定義工程項目全過程跟蹤審計和施工企業(yè)內部審計

工程項目全過程跟蹤審計是指對工程項目從規(guī)劃、設計、招標、施工到竣工階段的全過程進行審計。它包括對項目計劃執(zhí)行情況、質量控制、合規(guī)性、成本控制、進度管理等方面進行審計，以確保項目按照規(guī)定的要求和標準進行，并提供項目管理效率和決策支持。

施工企業(yè)內部審計是指對施工企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)和業(yè)務流程進行審計。它涵蓋了企業(yè)的內部控制制度、財務管理、工程管理、采購管理、合規(guī)性等方面的審計，旨在發(fā)現(xiàn)潛在問題、改善管理、降低風險，并確保企業(yè)的經(jīng)營活動合法、合規(guī)和高效運行。

（二）審計在施工企業(yè)中的重要性

審計在施工企業(yè)中具有重要性。發(fā)現(xiàn)問題和風險管理：審計能夠發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)內部存在的問題、缺陷和潛在風險，如財務漏洞、違規(guī)行為、安全隱患等。通過審計，企業(yè)能及時采取糾正措施，減少潛在風險的發(fā)生，保護企業(yè)的利益和聲譽。

提高項目管理效率：工程項目全過程跟蹤審計能夠對項目計劃執(zhí)行情況、進度管理、質量控制等方面進行審計。通過審計結果，企業(yè)可以及時了解項目進展情況，發(fā)現(xiàn)并解決潛在問題，提高項目管理的效率和效果。

確保合規(guī)性和合法經(jīng)營：審計可以確保施工企業(yè)的經(jīng)營活動符合相關法律法規(guī)、政策和合同要求。審計能夠檢查企業(yè)的合規(guī)性，避免違規(guī)行為的發(fā)生，維護企業(yè)的合法地位，減少法律風險。

提升質量和安全標準：審計能夠對施工企業(yè)的質量管理體系、安全管理措施等進行審計。通過審計結果，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)并改進存在的質量問題和安全隱患，提升施工質量和安全標準，保障項目的順利進行和參與方的利益。

二、工程項目全過程跟蹤審計

（一）目的和意義

1.目的：確保項目按照規(guī)定的要求和標準進行，達到預期的目標。發(fā)現(xiàn)和糾正項目執(zhí)行過程中的問題和風險，以保證項目順利進行。提供項目管理效率和決策支持，優(yōu)化資源利用和項目成果。

2.意義：提高項目管理效率：通過全過程跟蹤審計，可以及時了解項目的進展情況，發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題，提高項目的執(zhí)行效率和成果。管理風險和確保合規(guī)性：審計能夠識別和評估項目中存在的風險，并提供建議和措施來降低和管理這些風險。同時，審計還能確保項目的執(zhí)行符合法律法規(guī)和合同要求，保證項目的合規(guī)性。

提升質量和安全標準：全過程跟蹤審計能夠對項目的質量管理和安全措施進行評估，發(fā)現(xiàn)和改進存在的問題和隱患，提高項目的質量和安全標準。

提供決策支持：通過審計結果，項目管理者可以獲得可靠的數(shù)據(jù)和信息，用于做出科學、有效的決策，包括資源配置、進度安排、項目調整等，提高決策的準確性和可行性。

（二）審計內容和范圍

工程項目全過程跟蹤審計的審計內容和范圍包括以下方面：第一，項目規(guī)劃和執(zhí)行：審核項目規(guī)劃的合理性和可行性。檢查項目執(zhí)行過程中的計劃執(zhí)行情況，包括進度計劃、資源分配、工期控制等，評估項目管理和溝通機制的有效性。

第二，資金和成本管理：檢查項目預算的編制和執(zhí)行情況。跟蹤項目成本支出、支付流程和費用核算，評估成本控制和預算執(zhí)行的有效性。

第三，質量管理和安全控制：檢查質量管理體系的建立和執(zhí)行情況。評估施工工藝、材料選擇和施工方法的合規(guī)性和質量標準，檢查安全控制措施和安全意識的實施情況。

第四，合同和采購管理：審核合同的簽訂過程和合同條款的履行情況。檢查采購活動的程序、合規(guī)性和成果，評估供應商和承包商的選擇和績效。

第五，風險管理：識別和評估項目中的風險因素。檢查風險管理措施和應急預案的制定和執(zhí)行情況，評估項目風險管理的有效性和成果。

第六，合規(guī)性和法律事務：檢查項目執(zhí)行過程中的合規(guī)性，包括法律法規(guī)、政策、標準等方面的遵守情況，審核相關法律事務的處理和合規(guī)性。

第七，文件和記錄管理：檢查項目文件和記錄的管理、保存和歸檔情況，評估文件和記錄的完整性、準確性和可追溯性。

（三）審計方法和技術

審計方法和技術在工程項目全過程跟蹤審計中起著關鍵作用，以下是一些常用的審計方法和技術。

文件審計：審查和分析項目相關的文件和記錄，包括合同文件、會議紀要、進度計劃、工作指示、財務報表等，以獲取項目執(zhí)行的信息和證據(jù)。

實地考察：進行現(xiàn)場檢查和觀察，了解施工現(xiàn)場的實際情況，包括工程進展、質量標準、安全控制措施、資源利用等，以驗證項目執(zhí)行的實際情況。

數(shù)據(jù)分析：利用數(shù)據(jù)分析工具和技術，對項目數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、比較、趨勢分析等，以發(fā)現(xiàn)異常情況、趨勢和關聯(lián)性，支持審計結論的形成。

風險評估：采用風險管理工具和方法，對項目中的風險進行評估和分析，包括潛在風險、影響程度、發(fā)生概率等，以幫助確定風險應對措施和優(yōu)先級[1]。

抽樣檢查：根據(jù)統(tǒng)計抽樣方法，從項目執(zhí)行過程中抽取樣本進行檢查和測試，以代表整體情況，并對樣本的結果進行推斷和總結。

問卷調查：設計和實施問卷調查，收集項目相關人員的意見和反饋，了解他們對項目執(zhí)行的看法、問題和建議，以獲取更全面的信息。

專家評審：邀請專業(yè)領域的專家參與審計過程，對關鍵問題和技術方案進行評審和指導，提供專業(yè)意見和建議。

口頭溝通和訪談：與項目相關人員進行面對面的交流和訪談，了解他們的觀點、經(jīng)驗和看法，獲取更深入的信息和洞察。這些審計方法和技術可以單獨使用，也可以結合應用，根據(jù)具體的審計目標和需要進行選擇和組合。在實際審計中，審計人員通常會根據(jù)項目特點和審計要求，靈活運用不同的方法和技術，以達到準確、全面、可靠的審計結果。

（四）應用案例

案例：工期延誤審計

在一個工程項目中，施工企業(yè)承擔了一項重要的工程任務。然而，項目工期延誤嚴重影響了項目的進展和成本控制。為了解決問題并改進管理，施工企業(yè)進行了工期延誤審計。

審計過程包括以下步驟：

文件審計：審查項目計劃、施工記錄、會議紀要等文件，分析工期計劃的編制過程和合理性。

實地考察：對施工現(xiàn)場進行實地考察，觀察施工進展、工作流程、資源利用情況，了解可能導致工期延誤的實際情況。

數(shù)據(jù)分析：通過對工期數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，比較計劃工期和實際工期，識別延誤的具體階段和原因。

風險評估：評估項目中可能導致工期延誤的風險因素，包括人力資源不足、物資供應問題、技術難題等，并提出相應的風險應對措施。

口頭溝通和訪談：與項目管理人員、施工人員進行訪談，了解他們對工期延誤的看法、問題和建議。

審計結果表明，工期延誤主要是由于施工過程中的協(xié)調不足、資源調配問題和技術困難等因素引起的?；趯徲嫲l(fā)現(xiàn)，施工企業(yè)采取了相應的措施，包括優(yōu)化項目計劃、加強協(xié)調溝通、加大人力投入等，以解決工期延誤問題，并最終順利完成項目。

三、施工企業(yè)內部審計

（一）目的和意義

施工企業(yè)內部審計的目的在于發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內部存在的問題和缺陷，評估和改進內部控制制度和流程，并確保企業(yè)的經(jīng)營活動合法、合規(guī)和高效。通過內部審計，施工企業(yè)能夠提高管理效率，管理風險和合規(guī)性，優(yōu)化資源利用和成本控制，并為決策提供支持[2-3]。內部審計的意義在于持續(xù)改進企業(yè)的運營和管理，提高企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，確保企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定地運營，并實現(xiàn)長期成功。

（二）內部審計職能

內部審計的職能是為組織提供獨立、客觀的評估和建議，以改進和加強組織的風險管理、內部控制和運營效率。通過風險評估和管理、內部控制評估、合規(guī)性審計、財務審計、績效評估、內部咨詢以及調查和審計事務等職能的履行，內部審計幫助組織識別和應對風險、提高內部控制、確保合規(guī)性、提供可靠的財務信息、評估績效、提供咨詢支持，并在違規(guī)事件發(fā)生時進行調查和審計。內部審計的工作有助于組織的有效管理、風險防范和持續(xù)改進，促進組織的健康發(fā)展和長期成功。

四、工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計的應用

（一）項目進展監(jiān)控

工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計中的一個重要應用是項目進展監(jiān)控。通過審計工程項目的全過程，施工企業(yè)可以及時了解項目的進展情況，確保項目按照計劃順利進行。

具體應用包括：進度計劃審計：審計人員可以對項目的進度計劃進行審查，包括計劃的合理性、可行性以及與實際情況的匹配程度。審計可以幫助識別潛在的進度風險，并提供調整計劃的建議[4]。

進度執(zhí)行審計：通過實地考察和文件審計，審計人員可以評估項目進度的執(zhí)行情況，包括工序完成情況、資源調配、協(xié)調溝通等。審計可以及時發(fā)現(xiàn)進度偏差和延誤原因，提供解決方案和改進建議。

進度控制審計：審計人員可以審查施工企業(yè)的進度控制措施和方法，包括進度監(jiān)測系統(tǒng)、進度報告機制等。審計可以評估控制措施的有效性，確保項目進度按計劃控制，并提供優(yōu)化控制的建議。

變更管理審計：工程項目往往面臨變更和調整，審計人員可以審查變更管理程序和決策流程，評估變更的合規(guī)性和影響。審計可以幫助確保變更管理的透明性和合理性，避免因變更導致的進度延誤和成本增加。

（二）資金使用審計

另一個工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計中的重要應用是資金使用審計。資金使用審計旨在確保施工企業(yè)的資金在項目執(zhí)行過程中得到合理、有效和透明的利用。

具體應用包括：資金來源審計：審計人員可以審查施工企業(yè)的資金來源，包括貸款、投資、自有資金等，確保資金的合法來源和合規(guī)性。

支出流程審計：審計人員可以審查施工企業(yè)的支出流程和相關文件，包括支付申請、報銷單據(jù)、發(fā)票等，確保支出程序合規(guī)，防止財務操作中的錯誤、濫用或欺詐行為。

費用核算審計：通過審計項目的費用核算，包括工程材料、人工成本、外包服務等，確保費用的準確性、合理性和合規(guī)性。

預算執(zhí)行審計：審計人員可以審查項目預算的執(zhí)行情況，比較實際支出與預算之間的差異，并分析差異的原因和影響。審計可以幫助施工企業(yè)控制費用，并提供優(yōu)化預算執(zhí)行的建議。

資金管理制度審計：審計人員可以審查施工企業(yè)的資金管理制度，包括資金調度、資金使用授權等，評估其合規(guī)性和有效性[5-6]。

（三）質量管理審計

質量管理審計是工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計中的重要應用之一。通過質量管理審計，施工企業(yè)可以評估和改進其質量管理體系，確保施工過程中的工藝、材料和施工質量符合標準和要求。

具體應用包括：施工工藝審計：審計人員可以審查施工企業(yè)的施工工藝和操作規(guī)程，評估其合規(guī)性和有效性。審計可以幫助發(fā)現(xiàn)工藝流程中可能存在的問題和改進空間，并提供相應的建議和措施。

材料選用審計：通過審計材料選用的程序和記錄，審計人員可以確保施工企業(yè)采用的材料符合設計要求和質量標準。審計可以檢查材料采購、驗收、儲存等環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)可能存在的材料質量問題，并提出相應的改進建議。

質量控制審計：審計人員可以評估施工企業(yè)的質量控制措施和方法，包括質量檢查、質量記錄、糾正措施等。審計可以幫助發(fā)現(xiàn)質量控制過程中的缺陷和不足，并提供改進方案和建議。

效果評估審計：通過對施工項目的實際施工情況進行抽樣檢查和測試，審計人員可以評估施工質量的實際達到程度，并與設計要求和標準進行比較。審計可以幫助發(fā)現(xiàn)施工質量不符合要求的問題，并提供相應的糾正和改進方案。

風險管理審計：質量管理審計還可以涵蓋風險管理方面，評估施工企業(yè)在質量管理過程中存在的風險，并提供相應的風險控制措施和建議。

（四）合同履約審計

合同履約審計是工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計中的另一個重要應用。通過合同履約審計，施工企業(yè)可以評估合同的履行情況，確保各方按照合同約定履行義務，并及時發(fā)現(xiàn)和解決可能影響合同履約的問題。

具體應用包括：合同簽訂過程審計：審計人員可以審查合同簽訂的過程和程序，包括合同的合法性、合規(guī)性和完整性。審計可以確保合同簽訂的合規(guī)性，并防止可能的違規(guī)行為。

合同履約監(jiān)督審計：通過審查合同履約的程序和記錄，審計人員可以評估各方按照合同約定履行義務的情況。審計可以幫助發(fā)現(xiàn)合同履約過程中的問題和風險，并提供相應的建議和措施。

履約義務履行審計：審計人員可以評估各方在合同履約過程中履行的各項義務，包括工作質量、工期控制、費用支付等。審計可以幫助發(fā)現(xiàn)履約義務履行中的問題和不足，并提供改進方案和建議。

合同變更管理審計：審計人員可以審查合同變更的程序和決策流程，評估變更的合規(guī)性和影響。審計可以幫助確保變更管理的透明性和合理性，防止因變更導致的糾紛和風險。

索賠和爭議解決審計：通過審查索賠和爭議解決的過程和記錄，審計人員可以評估索賠和爭議解決的合規(guī)性和公正性。審計可以幫助確保索賠和爭議解決的程序合規(guī)，并減少相關的風險和糾紛。通過合同履約審計，施工企業(yè)可以確保合同的有效執(zhí)行和履約，維護良好的合作關系，并提升企業(yè)的信譽和聲譽。

（五）風險管理審計

風險管理審計是工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計中的另一個重要應用。通過風險管理審計，施工企業(yè)可以評估和改進其風險管理體系，識別、評估和應對項目執(zhí)行過程中的各類風險。

具體應用包括：風險識別審計：審計人員可以對施工項目的各個階段和環(huán)節(jié)進行風險識別，識別潛在的風險源和可能影響項目進展和成果的風險因素。

風險評估審計：通過對已識別的風險進行評估，審計人員可以確定風險的概率、影響程度和優(yōu)先級，幫助施工企業(yè)確定風險的重要性和應對策略。

風險控制審計：審計人員可以評估施工企業(yè)的風險控制措施和方法，包括風險規(guī)避、轉移、降低和接受等策略。審計可以幫助發(fā)現(xiàn)風險控制過程中的不足和弱點，并提供改進方案和建議。

風險應對審計：通過審查風險應對計劃和措施，審計人員可以評估施工企業(yè)對各類風險的應對能力，包括制定應急預案、建立風險管理機制等。審計可以幫助發(fā)現(xiàn)應對策略的缺陷和改進空間，并提供相應的建議和措施。

風險監(jiān)測和報告審計：審計人員可以評估施工企業(yè)的風險監(jiān)測和報告機制，包括風險信息的收集、分析和報告。審計可以幫助確保風險信息的準確性、及時性和可靠性，提供有效的決策支持。通過風險管理審計，施工企業(yè)可以加強對項目風險的識別和管理，減少不確定性和風險的影響，提高項目的成功率和整體績效。

五、結束語

在施工企業(yè)內部審計中，工程項目全過程跟蹤審計扮演著重要的角色。通過對項目進展監(jiān)控、資金使用、質量管理、合同履約和風險管理等方面的審計應用，施工企業(yè)能夠全面評估和改進其運營和管理過程，確保項目的順利進行、財務的健康發(fā)展以及企業(yè)的可持續(xù)成功。綜上所述，工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)內部審計中的應用具有重要意義。通過運用合適的審計方法和技術，施工企業(yè)能夠加強項目管理、降低風險、提高質量和效率，實現(xiàn)持續(xù)改進和成功。審計的實施有助于企業(yè)實現(xiàn)合規(guī)、規(guī)范和可持續(xù)發(fā)展，提高競爭力并贏得市場信任和聲譽。