制造企業(yè)全面預算管理的問題與對策

張繼月

（威海興海船廠，山東 威海 264200）

隨著經(jīng)濟的迅速騰飛和市場競爭的不斷升級，制造企業(yè)在運營過程中面臨著越來越復雜多變的挑戰(zhàn)和壓力。為了應對這些挑戰(zhàn)，制造企業(yè)需要實施全面預算管理，以幫助企業(yè)更好地控制預算、優(yōu)化資源配置、降低成本、提高生產(chǎn)效率和企業(yè)競爭力，但在實際應用中，制造企業(yè)仍存在諸多問題，因此，需要不斷進行探索和逐步完善。

一、制造企業(yè)全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

全面預算是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標及企業(yè)中長期盈利計劃，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境所做出的可執(zhí)行的總體規(guī)劃和計劃安排。全面預算管理通過對企業(yè)所有資源進行整體分配和控制，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行精細的策劃與部署，以此促進資源的合理配置，推動資金使用效益和企業(yè)價值實現(xiàn)最大化。

（二）制造企業(yè)實施全面預算管理的意義和作用

全面預算管理能夠全方位、全過程地實現(xiàn)對企業(yè)各類經(jīng)營活動的計劃與控制，在制造企業(yè)中實施全面預算管理的意義在于，可以幫助企業(yè)控制成本、優(yōu)化資源配置、提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，在這種情況下，逐步完成企業(yè)的長期戰(zhàn)略部署，確保制造企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢的地位，這將使企業(yè)在行業(yè)中樹立良好的形象，吸引更多的客戶和合作伙伴，同時，對于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要價值。

運用全面預算管理，對于制造企業(yè)有著積極作用，具體表現(xiàn)在如下三個方面：一是有利于制造企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展目標與戰(zhàn)略，企業(yè)通過實施全面預算管理，將自身戰(zhàn)略發(fā)展目標進行細化，并結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理情況分解為財務預算、人力資源預算、物資采購預算、生產(chǎn)成本預算等，將具體分目標分類劃分到相應部門，并且逐級細化，落實到各崗位的年度工作計劃當中，甚至落實到每一位員工身上，確保目標能夠順利實施。

二是可以強化企業(yè)內(nèi)部的控制水平，提升企業(yè)內(nèi)部管理的質(zhì)量，解決經(jīng)營中缺乏約束力、盲目經(jīng)營和員工沒有工作目標以及工作方向等問題。比如，企業(yè)物資采購部門可根據(jù)所需采購物資的市場價格變化，結(jié)合企業(yè)的實際運營情況，做出合理、科學的物資采購計劃。

三是有利于控制企業(yè)成本費用的開支和資金的流向，完善財務成本管理流程，真實反映成本費用情況，運用對超出預算事項的特批流程的手段，可以有效達到防范企業(yè)經(jīng)營風險的目的。比如，可通過研發(fā)適用本企業(yè)的成本管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、物資采購系統(tǒng)等，形成閉環(huán)的ERP系統(tǒng)，整個企業(yè)通過系統(tǒng)聯(lián)動，各部門可實時監(jiān)測所需數(shù)據(jù)，對成本費用的使用狀況進行完美的把控。

二、制造企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）全面預算編制不科學

一是在全面預算編制過程中，部分制造企業(yè)僅僅考慮自身的基本情況，在市場預測調(diào)研和市場分析方面做得不夠充分。造成預算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)難以確定和預測的問題，從而影響了預算目標的準確性，甚至可能導致預算無法順利執(zhí)行。

二是預算編制未能充分考慮到不同部門之間業(yè)務活動的特點和需求。財務人員往往僅注重預算數(shù)據(jù)收集，而忽視與和其他部門的溝通和分析工作，這會導致預算編制不夠科學，企業(yè)的預算管控水平也無法提升。

三是數(shù)據(jù)收集不全面，企業(yè)可能僅考慮了部分數(shù)據(jù)，而忽略了其他重要數(shù)據(jù)，導致預算編制不全面，且對數(shù)據(jù)缺乏準確的分析，這樣會對預算的科學性產(chǎn)生負面影響，有的制造企業(yè)可能只考慮當前的情況，而忽略了未來的發(fā)展趨勢和變化，缺乏前瞻性思考，從而導致預算編制不夠科學。

（二）全面預算管理考核機制不健全

制造企業(yè)全面預算管理面臨的主要問題之一是缺乏健全的全面預算管理考核機制。這種問題的產(chǎn)生可能是由以下幾方面導致的：一是考核指標設置不合理，企業(yè)設定的考核指標與實際情況不符，或與企業(yè)目標不一致，影響考核機制的有效性。二是缺乏明確的考核標準。企業(yè)沒有明確的考核標準，導致無法對預算執(zhí)行情況進行有效的評估和分析，可能導致預算超支、浪費嚴重等現(xiàn)象。三是考核權責不分明。企業(yè)存在權責不分明的情況，導致責任不明確，難以對預算執(zhí)行情況進行有效的監(jiān)督和管理。四是考核周期不合理。企業(yè)可能制定的考核周期過短或過長，導致無法對預算執(zhí)行情況進行有效的評估和反饋，從而影響全面預算管理的效果。五是績效考核人員在開展考核工作時專業(yè)性不強，有失公允，有的甚至出現(xiàn)更改考核結(jié)果的現(xiàn)象，無法保障績效考核的公平公正。

（三）全面預算管理機構(gòu)設置不合理

很多實行全面預算管理的制造企業(yè)，在預算編制的前期會成立一個預算管理機構(gòu)，該機構(gòu)在預算編制完成后，會自動解散，對后續(xù)預算的實施、控制、復盤缺少相關機構(gòu)負責，無法形成計劃、實施、監(jiān)管全鏈條閉環(huán)管理，長此以往，會影響到全面預算管理工作的質(zhì)量，而且此項工作關系到制造企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量，這就要求相關人員不僅僅要懂財務，還要對生產(chǎn)等業(yè)務充分了解，能夠?qū)⒏鞑块T業(yè)務與全面預算管理結(jié)合起來，統(tǒng)籌管理全面實施。

然而目前很多制造企業(yè)的現(xiàn)狀是，沒有設置關于全面預算管理的專門機構(gòu)，也沒有專職的人員，而是由財務人員兼任，但財務人員對企業(yè)的整體業(yè)務缺乏全面了解，導致了財務預算的狀況脫離了制造企業(yè)的實際發(fā)展狀況，嚴重影響到企業(yè)的核心競爭能力。

（四）全面預算管理制度不夠完善

全面預算管理制度的不完善，是制造企業(yè)全面預算管理中一個突出的問題。這一問題的出現(xiàn)，往往源于以下幾方面：一是制度設計可能不盡合理。企業(yè)在制定全面預算管理制度時，可能沒有充分考慮企業(yè)的實際情況和需求，導致制度與企業(yè)的運營模式、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務特點等不匹配。這可能導致制度在執(zhí)行過程中難以有效到位，影響其預期效果。二是制度宣傳可能不夠充分。制造企業(yè)的管理者可能更關注生產(chǎn)、銷售業(yè)務的狀況，而對全面預算管理制度的重視程度不夠。這可能導致企業(yè)內(nèi)部員工對該制度認識和理解不足，從而影響制度執(zhí)行的效果。三是制度監(jiān)督可能存在問題。企業(yè)可能沒有建立有效的監(jiān)督機制或手段，導致制度執(zhí)行中的問題無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正，影響預算管理的持續(xù)改進。四是制度更新不及時，現(xiàn)階段的市場發(fā)展極其迅速，若企業(yè)不能緊跟時代發(fā)展的腳步，那么勢必會影響制度的完善程度，導致核心競爭能力降低。

（五）全面預算管理觀念淡薄，重視程度不夠

制造企業(yè)內(nèi)部員工對全面預算管理缺乏客觀和正確的認知。一是有些管理人員認為生產(chǎn)部門的主要目標就是按時間節(jié)點完成生產(chǎn)目標和交付產(chǎn)品，預算管理意識較為薄弱，甚至出現(xiàn)對全面預算管理的抵觸情緒。二是有些部門認為預算對企業(yè)的發(fā)展和管理沒有實際作用，因此沒有進行預算編制，導致企業(yè)可能會面臨資金、材料短缺的問題，進而影響計劃進度，不利于本部門完成任務。三是受傳統(tǒng)管理模式的影響，一些員工錯誤地認為全面預算的預算指標會限制企業(yè)的發(fā)展，認為企業(yè)實行全面預算管理只是為了預算而預算，因此沒有制定明確的目標。四是部分管理人員認為全面預算就是財務預算，對預算工作存在排斥心理，財務部門成了預算編制的唯一部門，使得預算不能系統(tǒng)全面地規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營。五是各相關部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計不真實，既缺乏參考性，又影響了全面預算管理的指導意義。

三、制造企業(yè)加強全面預算管理的對策建議

（一）制定可行性的預算方案

為了確保預算編制的科學性和精確性，可以采取以下對策建議：一是明確預算編制流程，包括預算編制、預算數(shù)據(jù)來源、編制要求、審核程序等，確保預算編制的準確性和全面性。二是注重加強預算編制過程中的溝通和協(xié)調(diào)，包括和各部門負責人溝通、征求意見、協(xié)商預算指標、確定責任等，確保預算編制的合理性和可行性。三是建立預算執(zhí)行機制，確保企業(yè)按照預算執(zhí)行，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，確保預算執(zhí)行的效果。四是加強預算管理信息化建設，引入ERP等信息化手段，提高預算管理的效率和準確性，提高預算管理水平。

（二）健全預算監(jiān)督與考核機制

1.合理設置考核指標，明確考核標準

制造企業(yè)應根據(jù)企業(yè)實際情況和需求制定合理的考核指標，確?？己酥笜伺c企業(yè)的目標一致，同時考慮各項指標之間的平衡性。同時，要制定明確的考核標準，包括定量指標和定性指標，確?？己藰藴实暮侠硇院涂刹僮餍?。

2.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明晰崗位職責

制造企業(yè)可以對自身組織結(jié)構(gòu)進行必要的調(diào)整和優(yōu)化，確保各部門和崗位之間的權責劃分清晰、合理，也可以通過制定崗位責任書等方式，明確每個崗位的職責范圍和具體任務，以此減少職責重疊和缺失，提高組織效率。

3.制定合理的考核周期

在確定考核周期時，要綜合考慮企業(yè)的實際情況、業(yè)務特點、考核目標和指標的性質(zhì)。對于生產(chǎn)制造周期較長的企業(yè)，考核周期應該相應延長，以充分反映生產(chǎn)過程和業(yè)績情況。同時，可以參考行業(yè)標準，考慮員工的工作性質(zhì)和職業(yè)特點來制定考核周期。

4.提升考核人員的專業(yè)水平和綜合能力

針對績效考核人員在開展考核工作時出現(xiàn)的問題，制造企業(yè)可以采取建立專業(yè)的考核培訓計劃、設立監(jiān)督機制、強化誠信教育以及增加考核結(jié)果公示環(huán)節(jié)等對策。這些措施有助于提高績效考核人員的專業(yè)素質(zhì)和工作能力，確?？己斯ぷ鞯墓焦陀行浴?/p>

（三）建立全面預算管理機構(gòu)，充分發(fā)揮統(tǒng)籌作用

1.設立全面預算管理部門

設立全面預算管理部門，此部門負責預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、協(xié)調(diào)等全過程的管理工作，這樣才能將全面預算管理工作逐步細化，保證預算計劃的順利實現(xiàn)，同時為管理層提供科學可靠的預算數(shù)據(jù)資料，進而為下一階段戰(zhàn)略目標的制定與實施提供支持。

2.注重預算管理人員培養(yǎng)，建立預算管理委員會

加強預算管理人員的培養(yǎng)和選拔，注重培養(yǎng)預算管理的專業(yè)人才和高層管理人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，為預算管理工作提供有力的人才支持；在人才技術支持的基礎上，建立預算管理委員會，委員會的人員組成應該由企業(yè)高層領導任命，委員會的主要工作內(nèi)容是負責全面預算管理的決策和指導工作，在保證全面預算順利實施的基礎上，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.建立預算管理考核機制，提升預算執(zhí)行狀況的約束力

建立預算管理考核機制，對各部門和崗位的預算管理績效進行定期評估和考核，激勵員工積極參與預算管理工作，推動預算管理工作的全面開展。

4.強化預算管理文化建設，營造良好的預算執(zhí)行環(huán)境

強化預算管理文化建設，營造預算管理的濃厚良好的氛圍，使企業(yè)員工養(yǎng)成預算管理的習慣和意識，推動企業(yè)預算管理工作的不斷完善和發(fā)展。

（四）完善預算管理制度，構(gòu)建健康的預算體系

為了完善預算管理制度，企業(yè)需要從多個方面入手。一是要建立明確的預算目標和計劃，確保所有部門和員工都了解并遵循這些目標和計劃。二是要強化內(nèi)部審計和監(jiān)督，確保預算管理的合規(guī)性和有效性。三是要健全成本精細化制度，對企業(yè)各項成本費用進行全面梳理，劃分好生產(chǎn)成本、采購成本、管理成本等，進而不斷細化財務支出的費用。四是預算管理組織需定期對預算管理制度進行修正，以符合內(nèi)外部不斷變化的環(huán)境及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（五）加大全面預算知識宣貫，增強預算管理意識

為了加大全面預算知識宣貫，增強預算管理意識，可以采取以下對策建議：一是建立預算管理培訓機制，通過培訓、講座、研討會等形式，向企業(yè)員工普及全面預算知識，提高員工對預算管理的認識和理解。二是制定預算管理手冊，向企業(yè)員工介紹全面預算的基本概念、原理和方法，并提供實用的預算管理工具和案例，幫助員工提高預算管理水平。

此外，還要充分貫徹全面性、統(tǒng)一性原則。制造企業(yè)全面預算管理體系是自上而下管理，只有全員參與全面預算管理才能達成共識和統(tǒng)一。在推進企業(yè)全面預算管理進行時，要強化全員全面預算管理意識，增強各部門在預算管理工作中步調(diào)的一致性，保障強化全面預算管理高效性、協(xié)同性，要一體化推進全面預算管理的落實。

四、結(jié)束語

制造業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱性產(chǎn)業(yè)，如果管理中可以科學地運用全面預算管理，將會使企業(yè)的資源利用率達到最大化，推動企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。通過以上對制造業(yè)全面預算管理的研究分析可知，我國制造企業(yè)的全面預算管理還仍然處于初級發(fā)展階段，很多方面都不成熟，在實際的應用中還存在各種各樣的問題，因此，應當在制造企業(yè)加快建立健全全面預算管理制度，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，為制造企業(yè)在競爭激烈的市場環(huán)境中立于不敗之地夯實基礎。