□文/郭 純

（西京學(xué)院 陜西·西安）

［提要］ 大數(shù)據(jù)審計(jì)是提升審計(jì)全覆蓋的重要途徑。正是憑借著我國(guó)現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷改進(jìn)和發(fā)展，使得我國(guó)開始進(jìn)入以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的新時(shí)代。本文說(shuō)明大數(shù)據(jù)時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)的必要性，闡述大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的影響，分析大數(shù)據(jù)時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出對(duì)策。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)應(yīng)用已經(jīng)滲透到我國(guó)的各行各業(yè)。對(duì)政府績(jī)效審計(jì)而言傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足時(shí)代發(fā)展的需求，需要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)向現(xiàn)代化審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，以此達(dá)到實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)全覆蓋、提升政府績(jī)效審計(jì)工作效率以及快速抓住政府績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)的目的。但由于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)開展審計(jì)的方式和一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比較本身存在差距，因此使得我國(guó)在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)時(shí)還是面臨著較多問題。因?yàn)槊媾R著較多的問題導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)時(shí)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以可以采取有效的策略來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)的必要性

（一）有利于實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)全覆蓋。運(yùn)用大數(shù)據(jù)推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)實(shí)現(xiàn)全覆蓋是當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的必然要求。我國(guó)大力推行傳統(tǒng)政府向現(xiàn)代政府轉(zhuǎn)變，有利于實(shí)現(xiàn)政府信息化。政府績(jī)效審計(jì)也應(yīng)當(dāng)不再以傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)項(xiàng)審計(jì)，因?yàn)榇藭r(shí)的審計(jì)工作已經(jīng)很難去適應(yīng)我國(guó)政府信息化的轉(zhuǎn)變。因而，政府績(jī)效審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)可以利用大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，整合政府有關(guān)部門的數(shù)據(jù)信息，有利于審計(jì)人員更快地掌握較為全面的信息，從而出具更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。

（二）有助于提升政府績(jī)效審計(jì)工作效率。政府績(jī)效審計(jì)不再以手工查賬的方式進(jìn)行審計(jì)，而是將采集到的各類審計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行處理分析和核對(duì)。這樣一來(lái)很大程度上節(jié)省了進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)的人力和物力，有利于提升政府績(jī)效審計(jì)的工作效率。在開展政府績(jī)效審計(jì)工作時(shí)，通過(guò)利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)能夠從海量的數(shù)據(jù)中快速找到重點(diǎn)信息，比手工查賬方式下更早地發(fā)現(xiàn)異常點(diǎn)，大大提升了政府績(jī)效審計(jì)的工作效率。

（三）有利于抓住政府績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)數(shù)據(jù)存在數(shù)據(jù)交錯(cuò)，存儲(chǔ)分散的問題。這使得在開展政府績(jī)效審計(jì)工作時(shí)審計(jì)人員難以找到需要重點(diǎn)注意的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)出現(xiàn)紕漏影響最終審計(jì)報(bào)告結(jié)果。僅僅依靠通過(guò)人力來(lái)收集信息，審計(jì)人員能夠獲取的信息有局限性。有限的信息再加上審計(jì)人員主觀的意愿對(duì)收集的信息進(jìn)行分析，往往會(huì)導(dǎo)致最終得出的審計(jì)報(bào)告存在較大的失真風(fēng)險(xiǎn)。而政府績(jī)效審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)收集到的信息進(jìn)行分析能夠迅速地發(fā)現(xiàn)信息中存在的疑點(diǎn)，分散核查、系統(tǒng)分析，從而大大提升政府績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)確性。也有利于真正發(fā)揮政府績(jī)效審計(jì)的作用，推動(dòng)我國(guó)建設(shè)廉潔政府、法治政府。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的影響

（一）對(duì)審計(jì)職能的影響。通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)宏觀數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和分析，能夠迅速發(fā)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)。從而能及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)背后可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督作用。傳統(tǒng)模式下的政府績(jī)效審計(jì)是讓單一的審計(jì)小組獨(dú)自面對(duì)一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致不同審計(jì)小組之間缺乏有效溝通使得信息難以共享。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，政府績(jī)效審計(jì)部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)相比于手工查賬能更加迅速地發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)里存在的異常數(shù)據(jù)。政府績(jī)效審計(jì)憑借運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，讓政府績(jī)效審計(jì)的職能發(fā)生轉(zhuǎn)變。不單單是起到監(jiān)督的作用，更多的能幫助政府部門提前規(guī)避存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，有效發(fā)揮政府績(jī)效審計(jì)的參謀職能。

（二）對(duì)審計(jì)方式的影響。在傳統(tǒng)的政府績(jī)效審計(jì)模式下，需要政府績(jī)效審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)找被審的各部門要審計(jì)資料，然后實(shí)施審計(jì)程序后得出最終被審部門的審計(jì)結(jié)果。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)從而大大減少了政府績(jī)效審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)的次數(shù)。大數(shù)據(jù)不斷地動(dòng)態(tài)更新使得政府績(jī)效審計(jì)組織方式從以前比較呆板的方式變得可以實(shí)時(shí)調(diào)整。通過(guò)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行不同行業(yè)、區(qū)域以及不同部門之間的搜集和分析，這樣一來(lái)相比于傳統(tǒng)的政府績(jī)效審計(jì)得出的審計(jì)結(jié)果更準(zhǔn)確。

（三）對(duì)審計(jì)范圍的影響。政府績(jī)效審計(jì)的范圍包括財(cái)政部門、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等等。由于政府績(jī)效審計(jì)范圍的廣泛性，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)在審計(jì)時(shí)會(huì)同時(shí)涉及諸多單位。采用傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)只能通過(guò)抽樣的方式獲取部分樣本進(jìn)行審計(jì)，最終得到的審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性得不到保障。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，政府績(jī)效審計(jì)人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取較為全面的樣本來(lái)解決傳統(tǒng)審計(jì)模式下樣本不全的問題。這樣一來(lái)政府績(jī)效審計(jì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，審計(jì)范圍的擴(kuò)大又能有效地提升審計(jì)工作的完整性和準(zhǔn)確性從而保障最終審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

（四）對(duì)審計(jì)人員的影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，要求政府績(jī)效審計(jì)人員能夠懂得利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)。然而，大部分政府績(jī)效審計(jì)人員還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式層面上即多憑借自身經(jīng)驗(yàn)、直覺來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作。由于處在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，政府績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)思維，讓自己具備一定計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)。僅僅通過(guò)自身經(jīng)驗(yàn)和直覺得到的審計(jì)結(jié)果其準(zhǔn)確性難以得到保證。通過(guò)在政府績(jī)效審計(jì)過(guò)程中結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)可以有效改善審計(jì)人員的主觀意愿對(duì)最終審計(jì)結(jié)果的影響。讓政府績(jī)效審計(jì)人員掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)開展審計(jì)工作也是為了適應(yīng)不斷變化和日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）原始數(shù)據(jù)本身存在風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息化比審計(jì)信息化發(fā)展更快，使得市場(chǎng)上會(huì)計(jì)軟件的應(yīng)用不僅呈現(xiàn)出一定的規(guī)模而且軟件的種類也很多。目前，在開展審計(jì)過(guò)程中用到的審計(jì)軟件主要是中普審計(jì)系統(tǒng)、用友審計(jì)軟件、鼎信諾等等。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)信息化的發(fā)展受到會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的影響。因?yàn)檎?jī)效審計(jì)人員需要通過(guò)會(huì)計(jì)軟件獲取原始數(shù)據(jù)，這就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)軟件需匹配多樣化的會(huì)計(jì)軟件接口的問題，給政府績(jī)效審計(jì)人員獲取原始數(shù)據(jù)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)取證的風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)審計(jì)模式下進(jìn)行審計(jì)取證工作時(shí)，需要所有審計(jì)人員親自到場(chǎng)查驗(yàn)相關(guān)報(bào)表、憑證。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，政府績(jī)效審計(jì)人員可以通過(guò)查閱被審計(jì)人員的電腦找到自己需要的財(cái)務(wù)資料并以運(yùn)用U 盤的方式將所需要的審計(jì)數(shù)據(jù)傳遞到自己電腦上。雖然能很大程度上節(jié)約時(shí)間提高政府績(jī)效審計(jì)人員的取證效率，但是運(yùn)用U 盤的方式轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)會(huì)容易造成數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失、人為篡改等風(fēng)險(xiǎn)使最終審計(jì)結(jié)果受到影響。由于被審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常以數(shù)據(jù)涉及到自身商業(yè)機(jī)密為由，拒絕提供數(shù)據(jù)或是故意提供虛假的數(shù)據(jù)給政府績(jī)效審計(jì)人員。因而，政府績(jī)效審計(jì)人員在開展審計(jì)取證環(huán)節(jié)工作時(shí)面臨著一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府績(jī)效審計(jì)制度存在的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家為了更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求，政府已經(jīng)開始推行大數(shù)據(jù)審計(jì)規(guī)范。制定的有關(guān)制度明確了大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的準(zhǔn)則，使審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中能夠按照有關(guān)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)。目前，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)工作相比于國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家不但缺乏理論支撐而且國(guó)家對(duì)其相關(guān)法律法規(guī)制定也缺乏，尚沒有統(tǒng)一的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也沒有全面的大數(shù)據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，因此無(wú)法為政府績(jī)效審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供相應(yīng)的指導(dǎo)。同時(shí)，由于我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)人員缺乏大數(shù)據(jù)思維和信息技術(shù)處理能力，導(dǎo)致利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)工作的難度增加，也就無(wú)法規(guī)避制度風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）缺乏復(fù)合型審計(jì)人才。傳統(tǒng)審計(jì)模式下政府績(jī)效審計(jì)人員需要人工統(tǒng)計(jì)大量數(shù)據(jù)，這樣一來(lái)很費(fèi)時(shí)間致使審計(jì)工作進(jìn)度緩慢。如果政府績(jī)效審計(jì)利用信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取和分析，可以使得審計(jì)效率得到極大的提升。同時(shí)這對(duì)進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)工作的審計(jì)人員有了更高的要求。政府績(jī)效審計(jì)人員不但需要具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要有運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)分析的能力。然而從事政府績(jī)效審計(jì)的人員大多還習(xí)慣于手工查賬不會(huì)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)。出現(xiàn)這個(gè)問題的原因，一是現(xiàn)階段存在審計(jì)人員老齡化問題比較嚴(yán)重；，二是年輕的審計(jì)人員迫于工作壓力通常沒有時(shí)間和精力來(lái)學(xué)習(xí)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)從而導(dǎo)致自身知識(shí)儲(chǔ)備跟不上時(shí)代的發(fā)展。因此我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)面臨著嚴(yán)重缺乏復(fù)合型審計(jì)人才的風(fēng)險(xiǎn)。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）加強(qiáng)原始數(shù)據(jù)的安全性。政府績(jī)效審計(jì)人員在開展審計(jì)工作之前需要對(duì)被審計(jì)單位所使用的財(cái)務(wù)軟件做調(diào)查，通過(guò)對(duì)其有了一定的了解之后再編寫接口取出數(shù)據(jù)從而解決審計(jì)軟件需匹配多樣化的會(huì)計(jì)軟件接口的問題。或是研究開發(fā)通用的軟件接口，以達(dá)到接口統(tǒng)一的目的。通過(guò)采用加密技術(shù)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加密或是建立監(jiān)控平臺(tái)以達(dá)到能實(shí)時(shí)監(jiān)控原始數(shù)據(jù)去向和使用情況。

（二）規(guī)范審計(jì)取證方式。首先，政府績(jī)效審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)章制度依法獲取審計(jì)證據(jù)，以此保障審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。若政府績(jī)效審計(jì)人員以違反審計(jì)規(guī)章制度的手段獲得的審計(jì)證據(jù)，將不被視為審計(jì)證據(jù)。其次，政府績(jī)效審計(jì)人員在取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)后，需要進(jìn)一步核實(shí)所獲證據(jù)的真實(shí)性。最后，政府績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄所獲取審計(jì)證據(jù)的全過(guò)程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，可以反向?qū)ふ覍?dǎo)致問題出現(xiàn)的原因。

（三）完善政府績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。政府績(jī)效審計(jì)在開展具體審計(jì)工作時(shí)，由于缺乏統(tǒng)一的制度導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中易受到自身主觀因素干擾。目前，我國(guó)已制定一些規(guī)范和準(zhǔn)則但是是參照相關(guān)國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家制定的準(zhǔn)則。制度的制定雖然借鑒了國(guó)外先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)但是還是需要結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情。制定一套統(tǒng)一的政府績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和流程，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展，不斷完善審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和流程。進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，以確保政府績(jī)效審計(jì)在開展大數(shù)據(jù)審計(jì)活動(dòng)有章可循。

（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。為了更好地適應(yīng)利用大數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作，政府績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)該提升自身的綜合素質(zhì)。政府績(jī)效審計(jì)人員應(yīng)不斷地與時(shí)俱進(jìn)主動(dòng)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)，將政府績(jī)效審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相融合從而達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量的目的。不斷自主的學(xué)習(xí)達(dá)到政府績(jī)效審計(jì)人員能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)熟練操作各種與審計(jì)相關(guān)的工具、軟件的目的。如果審計(jì)人員既懂審計(jì)又能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行各種操作，開展政府績(jī)效審計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。審計(jì)部門也應(yīng)該定期組織審計(jì)人員參加計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，以幫助政府績(jī)效審計(jì)人員更快地掌握信息技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)中。

綜上，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展給政府績(jī)效審計(jì)的環(huán)境帶來(lái)了巨大的變化。雖然利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能給政府績(jī)效審計(jì)帶來(lái)很多好處，但是同時(shí)也使政府績(jī)效審計(jì)面臨一些風(fēng)險(xiǎn)。政府績(jī)效審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取上述的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略來(lái)有效規(guī)避大數(shù)據(jù)時(shí)代下政府績(jī)效審計(jì)工作存在的風(fēng)險(xiǎn)。