楊 慧 山西省太忻經(jīng)濟一體化發(fā)展投資集團(tuán)有限公司

引言

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是工程建設(shè)管理的核心內(nèi)容，關(guān)系到工程實際建設(shè)進(jìn)度與質(zhì)量，決定著工程項目整體經(jīng)濟情況，需要采取必要的風(fēng)險防控手段，進(jìn)一步提高工程建設(shè)成效，保證資產(chǎn)安全與完整性。近年來，隨著我國城市化建設(shè)進(jìn)程的不斷加快，基礎(chǔ)建筑工程數(shù)量在持續(xù)增加，建筑企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷壯大，取得可觀的經(jīng)濟效益，在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)方面面臨新的挑戰(zhàn)，由于關(guān)系到資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，決定著工程項目最終成效，需要采取有效手段進(jìn)行監(jiān)督管控，落實必要的風(fēng)險防控與管理舉措，這在工程項目建設(shè)及固定資產(chǎn)管理中有著重要的現(xiàn)實意義。本文將就在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險與防控展開深入剖析。

一、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)概念分析

在我國現(xiàn)行的《會計法》中，對于在建工程的定義為：處于正在建設(shè)階段但未竣工投入使用的建設(shè)項目，主要包括對固定資產(chǎn)的建造、擴建、改建或采取相應(yīng)的技術(shù)改造項目，同時涵蓋大修理工程、設(shè)備更新等處于未完工狀態(tài)下的工程支出，這些均屬于資產(chǎn)類科目。從現(xiàn)代工程建設(shè)角度來看，在建工程體現(xiàn)了項目成本歸集的全過程，“轉(zhuǎn)固”是指項目向單向資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的過程，可以視為由項目成本管理向資產(chǎn)管理的延伸轉(zhuǎn)變[1]。在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，與工程項目最終建設(shè)成效密切相關(guān)，若在建工程的會計信息存在失真，將導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等大部分項目資金失去應(yīng)用的存在意義。從實際工作角度來看，在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)受到社會各界的高度重視，由于整體涉及領(lǐng)域廣泛，牽涉到工程建設(shè)效益、企業(yè)未來發(fā)展等方面，需要開展高質(zhì)量的在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險防控工作，嚴(yán)格規(guī)范工程項目管理流程，確保達(dá)到預(yù)計應(yīng)用狀態(tài)的工程項目能夠及時、完整地進(jìn)行固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)處理，切實保障企業(yè)折舊的完整性，避免會計信息失真，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)應(yīng)用價值，為企業(yè)獲取更多效益空間，杜絕違法、腐敗行為的發(fā)生。

二、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的主要風(fēng)險分析

(一)稅務(wù)風(fēng)險

在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等相關(guān)法規(guī)體系中，重點強調(diào)了稅務(wù)風(fēng)險的重要性，也就是企業(yè)在納稅活動中稅法規(guī)定遵守不規(guī)范，存在不良涉稅行為面臨法律制裁的風(fēng)險問題。而對于在建工程的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)因延遲辦理資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)而減少房產(chǎn)稅的繳納，或者因為少提折舊需要多交企業(yè)所得稅時，都將使企業(yè)面臨相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，可以劃分為企業(yè)法律風(fēng)險中的重要形式之一[2]。稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)經(jīng)營管理占據(jù)重要地位，決定著企業(yè)資金運轉(zhuǎn)情況，同時關(guān)系到在建工程的整體效率，若未能按照相關(guān)政策文件要求，開展相應(yīng)的延緩折舊或并未提折舊處理工作，那么企業(yè)將多繳納所得稅，可劃分為時間性差異，當(dāng)后續(xù)正常計提折舊時都將及時轉(zhuǎn)回，若房產(chǎn)稅根據(jù)法規(guī)要求歸納至企業(yè)應(yīng)交但交未交的稅金時，那么可認(rèn)定為侵占國家稅源，代表著企業(yè)產(chǎn)生違法行為，需要在稅務(wù)部門的稽查與引導(dǎo)下進(jìn)行稅款繳納。

(二)資產(chǎn)管理風(fēng)險

資產(chǎn)管理風(fēng)險是因資產(chǎn)配置、使用、計提等管理不當(dāng)引發(fā)的風(fēng)險問題，其中固定資產(chǎn)風(fēng)險問題比較常見，早在未結(jié)轉(zhuǎn)前期，通常以在建工程的形式而存在。一般情況下，對于在建工程的法律認(rèn)定為：尚未完成竣工投入使用的有形資產(chǎn)，其中資產(chǎn)管理部門領(lǐng)導(dǎo)與人員承擔(dān)資產(chǎn)管理的第一責(zé)任，負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常使用管理；而固定資產(chǎn)與在建工程存在本質(zhì)上的區(qū)別，主要指已經(jīng)完成移交處理，并已經(jīng)處于正常使用狀態(tài)的有形資產(chǎn)，資產(chǎn)管理者為資產(chǎn)的實際使用人，根據(jù)固定資產(chǎn)科目實際，明確規(guī)定資產(chǎn)在購置、運轉(zhuǎn)、使用、抵押、清查等環(huán)節(jié)的相關(guān)要求，若在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中受到外界因素干擾，出現(xiàn)一系列的問題，將導(dǎo)致資產(chǎn)管理中出現(xiàn)管理混亂、責(zé)權(quán)不明、資源浪費等情況，特別是在資產(chǎn)被盜丟失、安全事故發(fā)生后，各部門間將相互推諉，無法保證資產(chǎn)科目的真實完整性，面臨著資產(chǎn)失去保護(hù)的風(fēng)險。

(三)內(nèi)控風(fēng)險

內(nèi)控風(fēng)險是指在建工程的建設(shè)與結(jié)轉(zhuǎn)過程因管理不到位，財務(wù)報告虛假提供等所導(dǎo)致的決策失誤，使得工程建設(shè)及驗收階段出現(xiàn)重大的風(fēng)險隱患。一方面，報表編制階段。管理部門為加快考核指標(biāo)的完成，利用在建工程核算來控制利潤，財務(wù)報告真實性無從保障，對于經(jīng)營性支出的劃分不夠合理，往往歸納至在建工程或不符合資本化利息范疇內(nèi)，使得最終編制的財務(wù)報表真實性、時效性不足[3]。另一方面，工程驗收階段。當(dāng)固定資產(chǎn)符合可使用標(biāo)準(zhǔn)時，需要在設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位等主體的配合下進(jìn)行施工驗收，但個別企業(yè)在工程竣工驗收、工程款結(jié)算等方面存在一定的不足，無法保證竣工驗收工作的準(zhǔn)確落地，影響數(shù)據(jù)精確性，整體操作行為并不規(guī)范，使得后續(xù)的財產(chǎn)清單編制、資產(chǎn)移交辦理等面臨困難，工程驗收結(jié)算存在潛在的安全或質(zhì)量問題。這就需要企業(yè)嚴(yán)格按照國家現(xiàn)場法規(guī)要求，做好各項資產(chǎn)科目的監(jiān)督管理與及時核對，確保其具備真實性、有效性。

三、在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風(fēng)險防控措施

(一)明確資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)新的會計準(zhǔn)則規(guī)定：針對已滿足預(yù)定可使用狀態(tài)要求的固定資產(chǎn)，無需考慮資產(chǎn)是否完成交付并處于使用狀態(tài)，或者未進(jìn)行竣工決算辦理的，需要嚴(yán)格按照相關(guān)估價價值，將其劃分為固定資產(chǎn)，或者已為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟利益流入時，需要在相關(guān)規(guī)定規(guī)范引導(dǎo)下，有序開展固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)處理，及時進(jìn)行計提折舊。對于尚未辦理竣工決算，或者存在部分工程款拖欠情況時，需要按照原定概預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)投入使用時進(jìn)行估價入賬，同時進(jìn)行計提折舊。在實踐中，企業(yè)要充分了解在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的相關(guān)政策，客觀判斷固定資產(chǎn)當(dāng)下及未來應(yīng)用狀態(tài)，確認(rèn)時間并非在試運營結(jié)束后進(jìn)行，而是在固定資產(chǎn)通過初步驗收之后，這就代表著該類資產(chǎn)科目已經(jīng)達(dá)到了具體應(yīng)用的要求，需要在試運行前進(jìn)行判斷。同時，企業(yè)還需根據(jù)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)實際情況，對其標(biāo)準(zhǔn)做出更細(xì)化的規(guī)定，根據(jù)工程規(guī)模、資產(chǎn)特征、時間狀態(tài)等做出精確判斷，確保在規(guī)定時間內(nèi)規(guī)范進(jìn)行。

(二)精準(zhǔn)計算結(jié)轉(zhuǎn)金額

為避免因結(jié)轉(zhuǎn)金額錯誤所導(dǎo)致的風(fēng)險問題，需要根據(jù)在建項目實際情況，對資本性支出、經(jīng)營性支出進(jìn)行合理劃分，避免二者混淆而增加結(jié)轉(zhuǎn)金額計算難度[4]。在實踐中，相關(guān)部門要認(rèn)真貫徹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《政府會計制度》等政策文件，明確結(jié)轉(zhuǎn)金額計算標(biāo)準(zhǔn)，減少結(jié)轉(zhuǎn)金額計算中的主觀因素影響，正確區(qū)分借款費用的開始與終止資本化時點，其中未能達(dá)到資本化條件的費用成本，要歸納至經(jīng)營性支出中，工期內(nèi)變更問題所增加的簽證費用，對其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行記錄與保存。

針對在建工程固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的費用，尤其在造價費、設(shè)計費、監(jiān)理費、測試費等借款費用資本化等相對復(fù)雜的問題處理中，應(yīng)以資本化條件為前提基礎(chǔ)，客觀判斷費用標(biāo)準(zhǔn)是否符合資產(chǎn)可使用狀態(tài)需要，然后參照相關(guān)的分?jǐn)偮使?，認(rèn)真做好工程項目及其設(shè)備的分?jǐn)偺幚怼ａ槍υ诮üこ探Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)金額計算方式，具體可包括以下兩種形式：一方面，按照在建工程項目中累計產(chǎn)生的待攤支出/(建筑工程支出+設(shè)備支出+安裝工程支出)×100%，計算出待攤費用分?jǐn)偮?；而針對某項工程的?yīng)分待攤支出，具體的計算方式為：待攤費用分?jǐn)偮?某項工程建筑支出×(建筑工程支出+設(shè)備支出+安裝工程支出)。另一方面，在固定資產(chǎn)例如建筑物等科目中，應(yīng)根據(jù)項目規(guī)模及特點，對工程支出、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С龅荣M用科目進(jìn)行明確；對于機械類的資產(chǎn)科目，如機械設(shè)備的安裝、拆卸及應(yīng)分?jǐn)偟荣M用支出，在結(jié)算金額計算時同樣需要進(jìn)行精準(zhǔn)劃分。此外，為有效解決在建工程結(jié)轉(zhuǎn)金額層面的差錯，需要適當(dāng)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控流程，保證結(jié)轉(zhuǎn)金額的精確計算，適當(dāng)強化審計監(jiān)管，從根本上規(guī)避差錯問題的發(fā)生。

(三)規(guī)范賬務(wù)處理流程

考慮到在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的復(fù)雜性，需要嚴(yán)肅謹(jǐn)慎地開展賬務(wù)處理工作，真實反映在建工程實際情況，最大限度保證資產(chǎn)科目的真實與合理性。一方面，嚴(yán)格審核相關(guān)原始憑證，對工程建造期間所產(chǎn)生的財務(wù)收支、發(fā)票、單據(jù)及其他內(nèi)容，均要統(tǒng)一整理并保證內(nèi)容齊全，資料數(shù)據(jù)應(yīng)真實完整，簽字要工整清晰，不得出現(xiàn)文件丟失的情況。為明確劃分相關(guān)責(zé)任，保證相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與完整性，需要派取專門的項目負(fù)責(zé)人，對項目與相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場核實，真實反映在建項目向固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的全程情況，并在文件中進(jìn)行簽字確認(rèn)，按照相關(guān)流程有序開展審批處理工作[5]。另一方面，認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的折舊處理，建議從固定資產(chǎn)直接入賬后的第二個月開始計算，動態(tài)掌握固定資產(chǎn)運轉(zhuǎn)情況，嚴(yán)格把好固定資產(chǎn)審批、監(jiān)督、折舊等質(zhì)量關(guān)。

(四)完善資產(chǎn)風(fēng)險防控機制

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中，極易受到外界因素干擾而出現(xiàn)一系列問題，這就需要企業(yè)結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，綜合考慮在建工程實際情況，認(rèn)真做好在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)風(fēng)險防控管理，準(zhǔn)確覆蓋至戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險等多個方面，強化資產(chǎn)風(fēng)險監(jiān)督控制。企業(yè)還需構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系，明確資產(chǎn)風(fēng)險管控要點，配套落實各項規(guī)章制度及責(zé)任追究制度，將風(fēng)險管理措施深刻落實在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域中，致力于風(fēng)險隱患的嚴(yán)格管控。為進(jìn)一步保證資產(chǎn)風(fēng)險防控效果，需要從固定資產(chǎn)的購置階段入手，從根源處把好資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)，對工程項目的立項、規(guī)劃、施工建設(shè)、竣工決算、驗收等環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)管，持續(xù)完善風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險分析、風(fēng)險防控等制度體系，保證風(fēng)險識別與評估的及時性，準(zhǔn)確找出潛在風(fēng)險隱患，提前制定相應(yīng)的改進(jìn)措施進(jìn)行有效防控，減少風(fēng)險損失。

(五)編制固定資產(chǎn)交付清單

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中，要在多部門的協(xié)調(diào)配合下來編制固定資產(chǎn)交付清單，明確規(guī)定資產(chǎn)角度編制流程，保證所制定內(nèi)容的真實與全面性，其中最為重要的一項便是固定資產(chǎn)交付清單編制不得由項目管理部門獨立進(jìn)行，而是需要在多個職能部門的協(xié)調(diào)配合下，廣泛搜集與固定資產(chǎn)交付相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，做好數(shù)據(jù)匯總與分析，同時對清單表填寫做出明確規(guī)定，這樣在降低清單編寫難度的同時，進(jìn)一步提高資產(chǎn)交付清單編制有效性[6]。為避免個別固定資產(chǎn)核對不實、資產(chǎn)清單提交不及時等所導(dǎo)致的弊端問題，需要安排專人做好資產(chǎn)現(xiàn)場核實工作，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《單項固定資產(chǎn)確認(rèn)及分類與編碼》等政策文件為參考，確認(rèn)資產(chǎn)科目編制是否符合標(biāo)準(zhǔn)，是否真實反映在建工程實際情況，并在財務(wù)部及成本審計部的協(xié)調(diào)配合下，對固定資產(chǎn)科目及所屬單位進(jìn)行監(jiān)督考核，及時補充并完善資產(chǎn)交付清單內(nèi)容，清晰詳細(xì)地記錄每項資產(chǎn)的數(shù)量、名稱、規(guī)格型號、技術(shù)參數(shù)、安裝位置等信息，為資產(chǎn)交付及交付驗收提供更多參考。

四、結(jié)語

綜上所述，風(fēng)險是在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)中不可忽視的重要話題，關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)濟效益，需要相關(guān)部門及人員給予高度重視，準(zhǔn)確掌握在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的重點要點，充分了解其主要風(fēng)險類型，深入分析風(fēng)險具體成因，然后從明確資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范賬務(wù)處理流程，完善資產(chǎn)風(fēng)險防控機制，精準(zhǔn)計算結(jié)轉(zhuǎn)金額，編制固定資產(chǎn)交付清單角度出發(fā)，認(rèn)真做好在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)過程中的風(fēng)險防控管理?！?/p>