●王 典 武 云

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了 《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》，對新時代高校健全財會監(jiān)督體系、 完善內(nèi)部運行機制作出了頂層設(shè)計，提出了具體要求。 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系作為規(guī)范權(quán)力運行與強化監(jiān)督的重要抓手， 是合理配置高校公共資源及提升治理效能的內(nèi)生動力。 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確要求單位每年應(yīng)至少開展一次內(nèi)部控制評價， 而內(nèi)部控制評價具有及時查找內(nèi)控缺陷的屬性， 能通過以評促改，以評促建，為優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系提供可操作性方案。 在深化財會監(jiān)督要求背景下， 結(jié)合單位發(fā)展實際， 高校應(yīng)高度重視經(jīng)濟活動內(nèi)部控制評價，堅持以評價結(jié)果為指揮棒，及時梳理發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動運行中的重大風(fēng)險點，有效應(yīng)用內(nèi)部控制基本方法，切實規(guī)范業(yè)務(wù)授權(quán)審批， 倒逼學(xué)校健全權(quán)力運行制衡與監(jiān)督機制， 以合理統(tǒng)籌配置各類資源， 著力推進高校治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。 本文以Z 大學(xué)為例，全面梳理學(xué)校開展經(jīng)濟活動內(nèi)部控制評價的具體做法、評價反饋學(xué)校內(nèi)部體系建設(shè)現(xiàn)狀、并對發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行中存在的問題及原因深入分析的基礎(chǔ)上提出優(yōu)化學(xué)校內(nèi)控體系路徑。

一、Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制評價具體做法

Z 高校是一所隸屬于部委的綜合性大學(xué)， 一直以來學(xué)校高度重視經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系建設(shè)和評價工作，把完善內(nèi)控運行機制作為規(guī)范業(yè)務(wù)流程和提升學(xué)校管理效能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，經(jīng)過多年實踐探索， 分階段推進經(jīng)濟活動內(nèi)部體系建設(shè)， 并堅持對學(xué)校內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況開展全面、客觀評價，已經(jīng)形成了一套較為完善的經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系。 本部分以Z 高校開展經(jīng)濟活動內(nèi)部控制評價的具體做法為抓手， 以標(biāo)準(zhǔn)化流程評估學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)情況。

（一）明確學(xué)校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系建設(shè)框架

根據(jù)財政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和每年的《年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作的通知》 中關(guān)于填報體例要求，Z 高校內(nèi)部控制活動主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩級實施。 其中單位層面包括學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、決策機制、審計監(jiān)察、關(guān)鍵崗位設(shè)置等控制環(huán)境，以單位層面內(nèi)部控制推進相關(guān)歸口管理部門間、人員間聯(lián)通和牽制，實現(xiàn)學(xué)校規(guī)范化、高效化、有序化運行的目標(biāo)。 業(yè)務(wù)層面依據(jù)必要評價的六大方面， 結(jié)合Z 學(xué)校業(yè)務(wù)實際，主要從預(yù)算、收入、支出、財務(wù)報告、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同、科研項目、 信息系統(tǒng)等十個方面涉及的主要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點、具體控制要求、責(zé)任主體全面梳理。

（二）針對Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系開展風(fēng)險評價，明確重點關(guān)注領(lǐng)域

Z 高校風(fēng)險評估工作以學(xué)校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制框架體系為基礎(chǔ)， 對單位層面和業(yè)務(wù)層面具體業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點實際運行進行綜合研判分析，梳理形成學(xué)校風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。并通過對校領(lǐng)導(dǎo)層級、相關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主管人員等開展問卷調(diào)查等方式， 從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對四個階段開展風(fēng)險評估， 形成學(xué)校年度風(fēng)險排序結(jié)果，并識別當(dāng)前經(jīng)濟活動中的重大風(fēng)險點，合理確定應(yīng)對策略， 以明確內(nèi)控評價重點關(guān)注方向。

在目標(biāo)設(shè)定階段，Z 高校風(fēng)險評估目標(biāo)包括識別當(dāng)前階段學(xué)校面臨的風(fēng)險并排序，確定完善學(xué)校內(nèi)控體系重點。 通過分析重大風(fēng)險成因?qū)W(xué)校制定風(fēng)險應(yīng)對策略提供指引，堅持培育風(fēng)險管理文化，提升學(xué)校各級管理和責(zé)任人員對于風(fēng)險的關(guān)注度與管控意識。通過強化人的思想意識，以撬動人的行為的主觀能動性推進完善學(xué)校內(nèi)部控制體系。

在風(fēng)險識別階段， 學(xué)校根據(jù)內(nèi)外部控制環(huán)境和業(yè)務(wù)運行實際， 通過收集外部監(jiān)管信息、查閱內(nèi)部資料及業(yè)務(wù)運行樣本數(shù)據(jù)、開展調(diào)研訪談等方式收集第一手資料。 其中收集監(jiān)管信息包括梳理上級主管部門對高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的監(jiān)管要求作為識別學(xué)校風(fēng)險的上位法。 查閱內(nèi)部資料及業(yè)務(wù)運行樣本數(shù)據(jù)包括學(xué)校組織架構(gòu)、機構(gòu)職責(zé)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動相關(guān)制度、 重要發(fā)文等機制設(shè)計類文件及實際業(yè)務(wù)中的抽樣數(shù)據(jù)， 掌握學(xué)校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動管控方式和當(dāng)前內(nèi)控運行情況。 調(diào)研訪談是通過對學(xué)校治理層、業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員等開展走訪座談， 獲取學(xué)校層面及業(yè)務(wù)層面關(guān)于機制建設(shè)、 內(nèi)部風(fēng)險控制及以往發(fā)生的風(fēng)險案例等信息。 在對第一手資料匯總基礎(chǔ)上，Z 高校對數(shù)據(jù)反復(fù)核實、互為驗證，確保資料本身真實可靠。 同時，通過篩選、提煉、對比、分類和組合等手段，梳理單位層面及經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點， 形成《Z高校年度風(fēng)險數(shù)據(jù)庫》，明確業(yè)務(wù)風(fēng)險領(lǐng)域及子風(fēng)險。

在風(fēng)險分析階段，Z 高校以 《風(fēng)險數(shù)據(jù)庫》為基礎(chǔ)，結(jié)合制度建設(shè)、職責(zé)權(quán)限劃分、業(yè)務(wù)流程運行等開展評估并提出初步評價結(jié)果。 同時針對總體排序在前的風(fēng)險領(lǐng)域及相應(yīng)子風(fēng)險，再次面對面訪談、實地調(diào)研，聽取相應(yīng)人員對風(fēng)險的理解及形成原因陳述，結(jié)合風(fēng)險識別階段積累的案例數(shù)據(jù)， 確定重大風(fēng)險領(lǐng)域。

在風(fēng)險應(yīng)對階段， 結(jié)合其他高校已有實踐和運行現(xiàn)狀， 針對重大風(fēng)險點制定應(yīng)對策略。

（三）Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制風(fēng)險評估結(jié)果

根據(jù)上述經(jīng)濟活動內(nèi)控評價框架， 結(jié)合風(fēng)險評估調(diào)查問卷回收結(jié)果， 匯總獲取學(xué)校風(fēng)險領(lǐng)域排序表。 經(jīng)綜合研判，Z 高校風(fēng)險領(lǐng)域主要集中于評價與監(jiān)督風(fēng)險、 信息化管理風(fēng)險、無形資產(chǎn)風(fēng)險、固定資產(chǎn)風(fēng)險、合同管理風(fēng)險五個方面。 這說明學(xué)校整體認(rèn)為業(yè)務(wù)執(zhí)行中上述風(fēng)險發(fā)生的可能性較大， 需要引起治理層及業(yè)務(wù)部門的重點關(guān)注。

二、Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

針對Z 高校經(jīng)濟活動領(lǐng)域內(nèi)部控制開展評價堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向， 以風(fēng)險評估識別的高風(fēng)險領(lǐng)域作為評價重點， 對單位層面及業(yè)務(wù)層面具體事項管控現(xiàn)狀進行評估。 經(jīng)梳理發(fā)現(xiàn)Z 高校將內(nèi)部控制嵌于業(yè)務(wù)管理全過程，建立起了一套較為標(biāo)準(zhǔn)化的、動態(tài)的、具有可操作性的學(xué)校經(jīng)濟活動全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系， 但在單位層面及業(yè)務(wù)層面幾個領(lǐng)域仍存在部分缺陷。

（一）Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系主要成效

Z 大學(xué)高度重視經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的建設(shè)和評價工作， 將經(jīng)濟活動內(nèi)部控制深度嵌于管理全流程，并以評價為抓手，推進學(xué)校優(yōu)化控制環(huán)境，強化業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)控制活動，以進一步規(guī)范權(quán)力運行制衡機制， 提升學(xué)校經(jīng)濟活動風(fēng)險防控及管理效能。

1.在組織領(lǐng)導(dǎo)方面，注重頂層設(shè)計，強化工作機制。 學(xué)校根據(jù)業(yè)務(wù)實際將經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系分為建設(shè)和完善兩個階段， 在建設(shè)階段， 成立專項建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組并制定工作方案強化組織領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)外協(xié)調(diào)， 確保內(nèi)部控制建設(shè)工作落到實處。在完善階段，內(nèi)部體系由學(xué)校財經(jīng)委員會領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)同業(yè)務(wù)部門制定完善工作方案，組織專項工作會議、專題培訓(xùn)， 持續(xù)推進學(xué)校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制機制進入長效化運行軌道。

2.在內(nèi)控體系完善方面，著力推進標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。 學(xué)校通過聘請專業(yè)機構(gòu)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化流程完善經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系建設(shè)，為經(jīng)濟活動風(fēng)險防控能力提供專業(yè)化支撐。 同時第三方咨詢機構(gòu)協(xié)助資料梳理、 風(fēng)險評估及問卷訪談等形成了學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟活動標(biāo)準(zhǔn)化流程指南等系列操作手冊，在推進部門間業(yè)務(wù)流程銜接的基礎(chǔ)上更對各項改革任務(wù)下學(xué)校強化經(jīng)濟活動風(fēng)險防控關(guān)鍵點達(dá)成了共識。此外，學(xué)校依托預(yù)算管理一體化系統(tǒng)內(nèi)嵌內(nèi)部控制流程， 助力提升學(xué)校經(jīng)濟活動風(fēng)險防控能力及流程標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化水平， 更為學(xué)校預(yù)算管理一體化建設(shè)奠定了更堅實的管理基礎(chǔ)。

3.在強化內(nèi)控應(yīng)用上，以案例分享培訓(xùn)，筑牢經(jīng)濟活動風(fēng)險防控機制。 學(xué)校聘請專業(yè)機構(gòu)圍繞資產(chǎn)管理、合同管理、驗收管理和工程管理等業(yè)務(wù)層面凸顯的管理難點給出專項內(nèi)控建議方案。 專業(yè)機構(gòu)以其他同類高校的內(nèi)控管理成熟經(jīng)驗進行案例分享，并給出專業(yè)化補充建議。 學(xué)校以內(nèi)控專題培訓(xùn)方式在推進經(jīng)濟活動各環(huán)節(jié)管理部門間業(yè)務(wù)交流的基礎(chǔ)上，更凝聚各方共識，建立起了一套較為系統(tǒng)的學(xué)校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制管理體系范式。

（二）Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系主要問題

經(jīng)風(fēng)險評價結(jié)果呈現(xiàn)，Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系單位層面內(nèi)部控制缺陷主要在監(jiān)督評價方面， 業(yè)務(wù)層面內(nèi)控缺陷主要分布在合同管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)管理等四個方面。

1.單位層面內(nèi)部控制存在主要問題。 根據(jù)評價結(jié)果顯示，Z 高校內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)單位層面內(nèi)部控制缺陷主要在評價與監(jiān)督方面。開展內(nèi)控評價主要是指學(xué)校針對自身經(jīng)濟活動內(nèi)控體系的建立和執(zhí)行有效性開展評價，得出評價結(jié)論等一系列過程。 開展內(nèi)控監(jiān)督是指上級主管部門、財政、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視等外部監(jiān)管部門及內(nèi)部審計、 紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)， 對學(xué)校內(nèi)控建立和實施情況開展檢查， 發(fā)現(xiàn)問題清單并出具整改報告的過程。具體來講，學(xué)校經(jīng)濟活動內(nèi)控評價監(jiān)督缺陷主要集中于以下幾個方面。

在內(nèi)部控制評價方面， 一是未按政策要求建立定期經(jīng)濟活動內(nèi)控自我評價機制。 盡管學(xué)校聘請獨立第三方開展了內(nèi)部控制評價，對一定時期內(nèi)內(nèi)控執(zhí)行有效性精確把握，但業(yè)務(wù)事項發(fā)生始終處于動態(tài)波動中， 風(fēng)險點發(fā)生變化的可能性亦存在。 雖然學(xué)校將內(nèi)控評價嵌入各年度經(jīng)濟責(zé)任審計， 但未做到定期開展專項內(nèi)控評價， 未及時更新風(fēng)險數(shù)據(jù)庫， 這在一定程度上會影響學(xué)校對于內(nèi)部控制執(zhí)行有效性和風(fēng)險領(lǐng)域的把握。 二是評價結(jié)果應(yīng)用程度有限。 目前尚未形成內(nèi)控實施情況實質(zhì)性問責(zé)機制， 評價結(jié)果與下一年資源分配掛鉤程度也不大。

在內(nèi)部控制監(jiān)督方面， 因內(nèi)部控制貫徹于學(xué)校經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行及監(jiān)督全流程中，內(nèi)控監(jiān)督與外部巡視巡查、 專項檢查等外部監(jiān)督及學(xué)校內(nèi)部財會監(jiān)督、審計監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督等各類監(jiān)督均密切相關(guān)， 將各類監(jiān)督綜合運用形成常態(tài)化協(xié)同監(jiān)督機制即是對內(nèi)控控制的有效監(jiān)督，但目前發(fā)現(xiàn)，各類監(jiān)督大多獨立發(fā)揮效用未形成協(xié)同貫通監(jiān)督機制，相應(yīng)地未對內(nèi)部控制實行全流程、 常態(tài)化監(jiān)督。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要問題。一是在合同業(yè)務(wù)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險點包括合同管理制度仍需優(yōu)化， 制度中未明確學(xué)校層面合同主管部門。 且由于高校業(yè)務(wù)多且范圍廣，涉及合同類型繁雜，對各類合同的歸口管理部門也未在制度中固化。 對于不同類型合同管理標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范也需進一步精細(xì)。 合同承辦單位對合同履約情況的跟蹤、監(jiān)督流程也不明確。

二是在固定資產(chǎn)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險點體現(xiàn)在資產(chǎn)盤點程序不規(guī)范， 資產(chǎn)交接手續(xù)辦理未及時情況仍占一定比例。 資產(chǎn)閑置情況仍存在， 且固定資產(chǎn)登記臺賬也存在更新不及時。

三是在無形資產(chǎn)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險點體現(xiàn)在管理制度不完善上， 各類無形資產(chǎn)對應(yīng)歸口管理部門及職責(zé)權(quán)限不明確， 無形資產(chǎn)制度建設(shè)，管理范圍、內(nèi)容和程序等方面都需進一步明確及流程化。 這也是在大量調(diào)研中高校無形資產(chǎn)管理普遍存在的風(fēng)險領(lǐng)域。

四是在信息系統(tǒng)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險點在尚未形成具有集成互動且標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)管理一體化平臺。 目前學(xué)校信息系統(tǒng)由多個相對獨立的系統(tǒng)組成， 且子系統(tǒng)均有自身運行規(guī)則。 一方面信息安全及獨立系統(tǒng)特有的工作模式阻礙了各類業(yè)務(wù)信息間的流轉(zhuǎn)與共享，另一方面系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)冗余占用了較大存儲空間，造成了信息資源浪費及工作效率降低。

三、問題的原因分析

通過對發(fā)現(xiàn)問題梳理， 可以將內(nèi)控缺陷歸屬于職責(zé)權(quán)限類、 制度建設(shè)類及機制流程類三個維度， 其中機制流程和制度建設(shè)方面內(nèi)控缺陷占比較高。 從學(xué)校事業(yè)發(fā)展運行內(nèi)容角度挖掘問題產(chǎn)生的原因， 可以概括為以下四個方面。

（一）“全員參與、人人有責(zé)”的內(nèi)控意識亟須深化

高校內(nèi)部控制體系關(guān)乎單位整體層面和業(yè)務(wù)運行的各重要環(huán)節(jié)，在新要求下，更應(yīng)在全校范圍內(nèi)樹立“我要內(nèi)控”的主動意識及自上而下全員參與的內(nèi)控環(huán)境。 對學(xué)校開展的訪談及問卷調(diào)查結(jié)果顯示， 目前校級治理層對內(nèi)控重要性已入腦入心， 但仍有部分業(yè)務(wù)主管部門管理層及業(yè)務(wù)骨干單純認(rèn)為內(nèi)控是財務(wù)工作， 這一認(rèn)識帶來的直接影響是在日常風(fēng)險識別管控上主動性不足， 未將業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)固化入制度和運行機制，同時工作方式也存在流于形式的現(xiàn)象。 這也是內(nèi)控評價發(fā)現(xiàn)在機制流程和制度建設(shè)方面缺陷占比較高的原因。 全員有責(zé)內(nèi)控環(huán)境氛圍不深入， 在很大程度上影響了學(xué)校內(nèi)控流程執(zhí)行、 全面風(fēng)險管理的效果及內(nèi)控評價工作的推進。

（二）對內(nèi)部控制運行情況的監(jiān)督和評價機制亟待流程化

在監(jiān)督評價手段上， 針對內(nèi)部控制運行情況的協(xié)同監(jiān)督常態(tài)化機制未完全執(zhí)行，沒有從全局性考慮， 以各類監(jiān)督協(xié)同發(fā)力為抓手明確內(nèi)部控制監(jiān)督程序。 經(jīng)梳理目前內(nèi)控監(jiān)督評價主要依賴于以下渠道， 一是在內(nèi)部監(jiān)督中， 審計部門將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入年度經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容開展檢查； 二是在外部監(jiān)督中， 體現(xiàn)在財政監(jiān)督重點關(guān)注資金內(nèi)控，紀(jì)檢監(jiān)察、巡視監(jiān)督重點關(guān)注在管黨治黨責(zé)任履行及腐敗問題查找， 涉及內(nèi)部控制針對權(quán)力制衡機制運行的監(jiān)督。

在監(jiān)督評價結(jié)果的應(yīng)用上， 對內(nèi)部控制建設(shè)完整性及執(zhí)行效果常態(tài)化考核未完全執(zhí)行，且考核結(jié)果運用程度不足。 調(diào)研發(fā)現(xiàn)內(nèi)部評價和內(nèi)控監(jiān)督結(jié)果對預(yù)算安排、 資源統(tǒng)籌分配的指導(dǎo)力和約束力較為有限， 且評價結(jié)果對部門及干部考核的影響關(guān)聯(lián)不大。 這也是部分單位在完善內(nèi)控體系建設(shè)上的主動性和積極性動力不足的原因。

（三）問責(zé)機制內(nèi)嵌于內(nèi)部控制體系的力度亟須強化

根據(jù)評價反饋學(xué)校目前已建立了較為完備的內(nèi)部控制制度體系，評價結(jié)果發(fā)現(xiàn)的大部分問題并不是缺乏制度約束，更多是制度落實不到位，甚至是沒有執(zhí)行。 如何把經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的制度約束力轉(zhuǎn)化為學(xué)校管理效能，需要依靠人這一主體對具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 問責(zé)機制通過對個體行為正向激勵和處罰約束，正負(fù)約束疊加效應(yīng)推進個體強化對制度執(zhí)行的行為動力，因此可以將問責(zé)制置于學(xué)校內(nèi)部控制各重要環(huán)節(jié)，通過對個體的雙重約束帶來的傳達(dá)效應(yīng)推進內(nèi)部控制制度的落實。

（四）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)執(zhí)行數(shù)據(jù)集成對接仍有較大難度

學(xué)校實行全面風(fēng)險管理，提升內(nèi)部控制管理效能必須做到“流程可觀、過程可控、結(jié)果可溯”， 必然要有清晰的系統(tǒng)處理流程和節(jié)點數(shù)據(jù)為支撐。 學(xué)校通過統(tǒng)一信息系統(tǒng)平臺建設(shè)實現(xiàn)將重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成并形成業(yè)務(wù)活動數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)間的對接和自動化分析結(jié)果一方面能提升流程執(zhí)行力度，降低風(fēng)險發(fā)生概率及管理成本，另一方面可以克服信息傳遞不對稱、工作程序繁瑣冗余等風(fēng)險內(nèi)控常見問題。 而現(xiàn)階段學(xué)校信息化系統(tǒng)由多個獨立系統(tǒng)組成的碎片化狀態(tài)，在客觀上造成了數(shù)據(jù)接口、信息集成難度均較大，更無法在短期內(nèi)實現(xiàn)自動抓取業(yè)務(wù)執(zhí)行數(shù)據(jù)助力提升內(nèi)控管控效能。

四、優(yōu)化Z 高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系建設(shè)的路徑

推進學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)站在推動學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，著眼于規(guī)范權(quán)力運行和公共資源合理分配，著力于以解決內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面存在問題及原因為切入點、 有針對性采取應(yīng)對策略， 推動完善學(xué)校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系建設(shè)， 持續(xù)推進將內(nèi)部控制運行效率轉(zhuǎn)化為學(xué)校治理效能。

（一）深化全員風(fēng)險意識，提升風(fēng)險防控的內(nèi)驅(qū)力

學(xué)校內(nèi)控建設(shè)關(guān)乎全局，必然要求要培養(yǎng)全員風(fēng)險風(fēng)控意識，凝聚全員有責(zé)的風(fēng)險防范共識，應(yīng)積極推進內(nèi)控文化建設(shè)。 必要時可以聘請財政、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)險管理領(lǐng)域?qū)＜液蛯W(xué)者開展政策解讀和實務(wù)案例分享，以調(diào)動教職工的主觀能動性，推進個體結(jié)合崗位實際探索適宜的內(nèi)控工作方法，提升學(xué)校各級人員的風(fēng)險意識和底線思維。同時在日?？梢酝ㄟ^利用公眾號、小視頻等動態(tài)化、 形象化載體加大風(fēng)險案例宣講，增強職工風(fēng)險識別能力并內(nèi)嵌于工作中，以營造風(fēng)險防控常態(tài)化氛圍，逐步適應(yīng)“我要內(nèi)控”的目標(biāo)，讓風(fēng)險防控入腦入心，并將內(nèi)控建設(shè)外化為推進廉潔自律、風(fēng)險防控的內(nèi)生驅(qū)動力。

（二）健全學(xué)校內(nèi)部控制體系專項評價協(xié)同監(jiān)督機制，推進完善內(nèi)控體系建設(shè)常態(tài)化剛性約束力

學(xué)校應(yīng)定期開展風(fēng)險評估， 動態(tài)調(diào)整更新風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。 在形成年度風(fēng)險數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)上，明確風(fēng)險評估頻率，定期或發(fā)生重大變化時對關(guān)鍵控制點中風(fēng)險發(fā)生的可能性及其重要程度開展評估， 并有針對性地制定應(yīng)對策略， 確保將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

推進硬化監(jiān)督評價結(jié)果運用的剛性約束力。 學(xué)校應(yīng)逐步推進內(nèi)部控制評價結(jié)果與資源分配實質(zhì)性掛鉤機制，將風(fēng)險防控責(zé)任壓實到部門主要負(fù)責(zé)人，要求其定期提交風(fēng)險管理情況報告，對風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)問題挖掘原因，建立整改機制。 實現(xiàn)風(fēng)險管理情況、整改成果運用與預(yù)算分配和年度考核掛鉤，倒逼部門主要負(fù)責(zé)人提升風(fēng)險管控動力。

認(rèn)真編制年度內(nèi)部控制報告，強化報告在日常管理中的運用力。 應(yīng)嚴(yán)格按照上級要求及時上報年度內(nèi)部控制報告，將學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)情況、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)情況全面梳理，及時發(fā)現(xiàn)并認(rèn)真分析與年度內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的風(fēng)險，重點關(guān)注上下年對比分析及重大偏差，強化報告發(fā)現(xiàn)問題整改落實，真正將年度學(xué)校內(nèi)控報告嵌入日常風(fēng)險防范。

（三）推進內(nèi)部問責(zé)與外部問責(zé)聯(lián)動機制建設(shè)，提升學(xué)校內(nèi)控體系運行效用力

問責(zé)制包括內(nèi)部問責(zé)制和外部問責(zé)制，其中內(nèi)部問責(zé)是指學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對業(yè)務(wù)部門垂直問責(zé)及業(yè)務(wù)部門間的平行問責(zé)，強化學(xué)校履職行為及提升內(nèi)控體系實施效率；外部問責(zé)是指上級主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察、外部審計等監(jiān)管機構(gòu)的垂直問責(zé)及公眾等利益相關(guān)者的社會問責(zé)，推進完善學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)。

從本質(zhì)上講， 內(nèi)控體系執(zhí)行效果由人控制， 學(xué)校引入內(nèi)部問責(zé)制內(nèi)嵌于內(nèi)部控制運行中，通過強化決策層對部門的垂直問責(zé)，對個體激勵和約束機制以加強業(yè)務(wù)部門對單位內(nèi)部控制體系的重視程度， 推進個體更進一步明確履職要求、行為規(guī)范和風(fēng)險管控。部門間的平行問責(zé)強化溝通協(xié)調(diào)， 正向推進學(xué)校內(nèi)部控制運行效率提升。 同時內(nèi)部控制作為規(guī)范權(quán)力運行的重要抓手， 對于防范廉政風(fēng)險具有重要推動作用，引入外部問責(zé)制，來自于外部監(jiān)管機構(gòu)的垂直問責(zé)和公眾的社會問責(zé)等多重壓力驅(qū)動下倒逼學(xué)校推進自身內(nèi)部控制體系完善。

（四）推進信息融通及數(shù)據(jù)共享，夯實學(xué)校內(nèi)控體系運行的保障力

學(xué)校應(yīng)盡快建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化一方面打通了系統(tǒng)設(shè)置壁壘， 運行規(guī)則統(tǒng)一化是推進信息融通和數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 學(xué)校應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)系統(tǒng)運行現(xiàn)狀，優(yōu)化財務(wù)、資產(chǎn)、采購、合同、建設(shè)項目、科研項目等數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)， 逐步推進系統(tǒng)對接和數(shù)據(jù)互聯(lián)， 以統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)支持對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的常態(tài)化監(jiān)督， 以數(shù)據(jù)庫強化對學(xué)校風(fēng)險領(lǐng)域管控。

同時應(yīng)將學(xué)校層面及業(yè)務(wù)層面關(guān)鍵控制點、審批流程、管控規(guī)則等內(nèi)嵌于統(tǒng)一數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，用數(shù)據(jù)記錄業(yè)務(wù)產(chǎn)生數(shù)據(jù)，并整合于統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)庫動態(tài)監(jiān)控、全程留痕。并通過設(shè)置自動觸發(fā)重點業(yè)務(wù)節(jié)點的風(fēng)險識別、分析、預(yù)警等手段，實時診斷內(nèi)控風(fēng)險發(fā)生可能性， 逐步推進經(jīng)濟活動內(nèi)控向自動化轉(zhuǎn)化。 在提升風(fēng)險管理效率、 精細(xì)化管控流程的基礎(chǔ)上縮小人為裁量空間，規(guī)范權(quán)力運行。

五、結(jié)語

高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系建設(shè)作為提升學(xué)校治理能力的重要一環(huán)， 是一項需凝聚人力、財力、智力、技術(shù)等多方資源的系統(tǒng)工程，并長期處于修正和完善動態(tài)變化中。高校應(yīng)牢固樹立全員參與、 人人有責(zé)的主動內(nèi)控意識，引入雙重問責(zé)機制，以信息化為抓手進行全面風(fēng)險管理，并通過定期風(fēng)險評估、動態(tài)調(diào)整風(fēng)險數(shù)據(jù)庫， 及時識別重大風(fēng)險并采取應(yīng)對措施開展專項內(nèi)控評價與協(xié)同監(jiān)督，以構(gòu)建“內(nèi)外推進力+智能化”的高校內(nèi)控體系運行機制規(guī)范權(quán)力運行、 提升全面風(fēng)險防控能力及治理效能。