吳延峰

（中國移動通信集團廣西有限公司，廣西 南寧 530000）

0 引言

傳統(tǒng)的建設項目審計模式是在建設項目竣工驗收后，進行一次靜態(tài)審計，無法對過程中產(chǎn)生的設計變更、現(xiàn)場簽證、隱蔽工程、材料價差調(diào)整等引起的工程造價變化進行及時、詳盡、準確的審計，容易引起審計爭議，極大地影響了建設項目竣工結算審計工作的開展。同時建設項目竣工后進行結算審計屬于事后審計，對建設項目的質(zhì)量、進度、投資、合規(guī)等要素缺乏事前和事中的審計監(jiān)督。即使在竣工后的審計中發(fā)現(xiàn)問題，由于建設項目已經(jīng)竣工驗收，無法及時有效地進行糾偏，具有明顯的滯后性[1]；無法滿足精細化管理的需求。

引入建設項目工程造價全過程跟蹤審計，將建設項目審計從“靜態(tài)”變?yōu)椤皠討B(tài)”[2]，實現(xiàn)對過程管理的真實性、有效性、效益性進行更為全面、持續(xù)的評價監(jiān)督[3]，“靜態(tài)”審計所遇到的問題迎刃而解，還能規(guī)范建設項目的管理，提升項目投資效益。本文僅對建設項目工程造價全過程各個階段跟蹤審計的必要性及審計要點進行分析。

1 設計階段跟蹤審計分析

設計階段是建設項目造價控制的重要階段，也是花最小的成本，取得最大經(jīng)濟效益的階段。據(jù)統(tǒng)計設計費用僅占建設項目總造價的1%左右，但對建設項目造價的影響超過75%。因此，在設計階段進行跟蹤審計是工程造價控制非常必要和有效的手段。

1.1 設計概預算的審計

1.1.1 設計概預算審計的必要性

設計人員普遍認為施工階段才是對工程造價影響最大的階段，并且如果因設計原因發(fā)生質(zhì)量、安全問題，設計單位和設計人員都要承擔相應的責任。但是目前國內(nèi)關于設計對工程造價控制的有效性缺乏有效評價體系，因設計原因?qū)е峦顿Y的增加，設計單位和設計人員基本不用承擔責任。因此設計單位和設計人員從上到下，都更注重質(zhì)量、安全，忽略對造價的控制。目前，高水平的設計人員比較少，尤其是缺乏同時具備工程設計與工程造價技術的“綜合型”高層次設計人員。大多數(shù)的設計人員僅簡單地從施工單方用鋼量、設備選型等方面進行限額設計，很難達到真正意義上的限額設計[4]。

1.1.2 設計概預算審計的要點

跟蹤審計應重點審計設計概預算是否按照批準的概預算，在滿足建設項目使用功能的前提下，進行多方案對比，制定限額設計目標；審計工程計價依據(jù)、擬選施工方案、工藝是否合理，工程量計算、定額套用是否準確。跟蹤審計還應通過項目的積累，逐步建立建設項目工程造價指標的數(shù)據(jù)庫，將擬建項目與歷史同類項目進行橫向?qū)Ρ取⒎治?，從而提升跟蹤審計效率、質(zhì)量。

1.2 設計文件的審計

1.2.1 設計文件審計的必要性

設計人員的設計任務比較繁重，為了縮短設計周期，設計人員喜歡套用類型、規(guī)模、布局比較相近的圖紙，導致圖紙的設計深度不足，專業(yè)之間存在沖突、碰撞頻發(fā)，對建設項目的進度、質(zhì)量、造價產(chǎn)生較大影響。例如：某辦公樓施工圖紙會審深度不足，未能有效發(fā)現(xiàn)幕墻專業(yè)和暖通專業(yè)之間的碰撞，施工時發(fā)現(xiàn)暖通專業(yè)的進排風口正對著已經(jīng)完工的玻璃幕墻，進排風無法正常進行，需變更設計將該位置的幕墻更換成百葉窗，額外增加費用50多萬元。

1.2.2 設計文件審計的要點

跟蹤審計應查閱可行性研究報告、初步設計、建筑工程設計文件編制深度規(guī)定等文件，檢查設計依據(jù)是否按照最新的規(guī)范編制；檢查施工圖的設計深度是否滿足項目需求，施工圖紙是否完整、規(guī)范；施工圖的審批程序是否合規(guī)；各專業(yè)間是否進行了圖紙“錯漏碰”的對比分析；是否按要求進行了施工圖審查、施工圖會審、施工圖技術交底。

2 招投標階段跟蹤審計分析

招投標是建設項目尋求合作方的重要方式。招標文件在整個建設項目的造價控制當中具有十分重要的地位，優(yōu)秀的招標文件能為潛在供應商提供擬建項目完整、準確、詳細的水文地質(zhì)、周邊環(huán)境、施工圖紙、招標范圍、技術規(guī)范、商務條款、工程量清單、雙方義務與權利等詳盡的信息，引導潛在供應商根據(jù)自身的管理水平、技術優(yōu)勢進行投標，利于招標人選擇最合適的合作單位。招投標階段的跟蹤審計可以規(guī)范招投標行為，為項目的建設打下堅實的基礎。

2.1 合同條款的審計

2.1.1 合同條款審計的必要性

施工合同是工程造價控制的重要依據(jù)。隨著建設項目管理水平的提升，施工合同條款越來越復雜。如果施工合同簽訂不規(guī)范、內(nèi)容不全面、條款約定不清，容易出現(xiàn)合作雙方扯皮的現(xiàn)象。例如，建設單位在工程造價控制、工程技術方面比較薄弱，遠遠不如專業(yè)性較強的施工單位；其在招投標階段制定合同條款時為了規(guī)避己方的風險，偏向使用“包含但不限于”“總價包干”等條款將風險轉(zhuǎn)嫁給投標人。某學校的一個擴建項目，因?qū)︵徑椖康牡叵鹿芫€等基礎資料缺失，為了規(guī)避風險，對該部分進行總價包干，但并未提供詳細的圖紙和地勘資料。施工時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)場與招投標資料呈現(xiàn)的情況相差較大，施工單位對上述內(nèi)容提出了索賠，雙方對此爭執(zhí)不下，最后向省定額站咨詢。依據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500-2013）第3.4.1 條款規(guī)定：“建設工程發(fā)承包，必須在招標文件、合同中明確計價中的風險內(nèi)容及其范圍，不得采用無限風險、所有風險或類似語句規(guī)定計價中的風險內(nèi)容及范圍”，定額站認為合同條款雖然采取了總價包干，但合同條款不應采用無限風險，支持據(jù)實結算。

2.1.2 合同條款審計的要點

跟蹤審計應首先對照施工合同范本、國家規(guī)范等 ，審查合同條款的合理性、合規(guī)性。其次要審計合同的價款、總工期、施工范圍、進度款支付、價格調(diào)整、主要材料、設備、竣工交付、資料要求等方面是否與招標投標一致；最后應逐條審計合同主要條款是否與招投標中雙方約定的一致，是否存在前后矛盾、條款存在歧義、范圍約定不清、前后矛盾、違反國家和地方政府規(guī)范的條款。

2.2 工程量清單的審計

2.2.1 工程量清單審計的必要性

2003年國家頒布了《工程量清單計劃標準》，提出建設項目工程量清單計價模式，實現(xiàn)了量、價分離，極大地推動了建設業(yè)的發(fā)展。《建設工程工程量清單計價規(guī)范》（GB 50500-2013）第4.1.2 條款規(guī)定：招標工程量清單必須作為招標文件的組成部分，其準確性和完整性由招標人負責。如果項目規(guī)模比較大，對應的工程量清單分部分項的條目也比較多，少的幾千條，多的有幾萬條，比較考驗招標人編制工程量清單的水平。如果工程量清單出現(xiàn)錯項、錯量、漏項、分部分項特征描述不清等問題。給投標人提供不平衡報價的機會，引起工程索賠，不利于工程造價的控制。例如，某辦公樓主體工程，施工圖中圈梁、構造柱的鋼筋采用的是施工工藝中國家圖集的植筋工藝，但工程量清單編制用的工藝是預留鋼筋，導致后期結算引起了施工單位的索賠；另外，安裝工程照明線纜的鍍鋅套管，在特征描述中僅僅描述了20mm的管徑，沒有說明壁厚，在材料進場時建設單位和施工單位對壁厚的選擇產(chǎn)生了爭議[5]。

2.2.2 工程量清單審計的要點

跟蹤審計首先審計工程量是否存在錯量、漏量以及特征描述是否清楚；其次審計工程量清單項的劃分是否合理；措施項目是否與擬選施工方案一致；最后還應通過市場對人、材、機進行調(diào)查，結合定額審計上控價是否與當前社會平均生產(chǎn)水平基本持平。

3 施工階段跟蹤審計分析

受項目建設周期長、工程變更、自然環(huán)境、市場價格波動、政策變化等因素影響，在施工階段增加投資的可能性非常大。強化這個階段跟蹤審計工作，可以規(guī)范參建各方的項目管理行為，對工程變更、現(xiàn)場簽證、主材調(diào)價等對造價影響較大的事項，起到事前、事中監(jiān)督的作用，對建設項目投資的有效控制十分關鍵。

3.1 施工方案的審計

3.1.1 施工方案審計的必要性

施工方案是施工單位在項目開工前，根據(jù)地勘報告、施工圖、現(xiàn)場情況等資料擬選的方案。不同的施工方案工程造價也不一樣。為了中標，施工單位選擇造價較低方案投標，開工前上報工程造價較高的方案給建設單位審計。如果建設單位、監(jiān)理單位審計不嚴，通過了審批，完工后往往會以建設單位、監(jiān)理單位已經(jīng)同意其方案為由，進行索賠。如某商場項目的基礎承臺墊層，在招投標時，按建設單位考慮了承臺模板的施工空間，在承臺尺寸基礎上增加100mm的寬度；施工單位也按此方案應標。實施時，施工單位將該方案改為增加300mm寬度報審，并通過了審批。完工后，施工單位就此提出了索賠，建設單位以招投標方案為準拒絕賠付，各方爭執(zhí)不下，最后向省定額站咨詢。定額站以監(jiān)理單位審批通過為由，支持按實結算。

3.1.2 施工方案審計的要點

進行施工方案跟蹤審計的時候，需要注意結合投標文件、工程量清單進行審計。主要審計施工單位是否存在偏離投標文件和工程清單編制施工方案，如果有應向建設單位、監(jiān)理單位核實，并評估新施工方案引起的工程造價。

3.2 工程簽證的審計

3.2.1 工程簽證審計的必要性

建設項目規(guī)模大，現(xiàn)場施工持續(xù)時間長。在實施過程中，受國家政策、人文地質(zhì)、需求變更、圖紙“錯、漏、碰”等因素影響，難免會產(chǎn)生工程設計變更和現(xiàn)場簽證。施工單位抓住這個“機會”，采取“低價中標，高價結算”的手段，在施工階段造就大量的工程變更和現(xiàn)場簽證，增加工程造價。在這個階段對工程設計變更和現(xiàn)場簽證的必要性、真實性和完整性的審計就尤為重要。

3.2.2 工程簽證審計的要點

首先審計工程設計變更和現(xiàn)場簽證的必要性，是否與現(xiàn)行的國家規(guī)范沖突；是否圖紙設計錯誤；是否能提高建設項目的某項功能，是否能降低工程造價，是否能明顯縮短工期等，避免出現(xiàn)不必要的簽證。

其次，審計工程設計變更和現(xiàn)場簽證的合規(guī)性，是否經(jīng)設計單位、建設單位、施工單位、監(jiān)理單位進行充分的論證，并按規(guī)定流程報批，工程設計變更和現(xiàn)場簽證的責任劃分是否合理、工程量計算規(guī)則是否準確，工程定額和單價套用是否準確。

最后，審計索賠意向的提出是否在規(guī)定時限內(nèi)，索賠資料是否真實、完整、準確，索賠流程是否滿足合同約定。

3.3 設備及材料的審計

3.3.1 設備及材料審計的必要性

設備及材料費用占建設項目建安費的70%左右，設備及材料的選擇既對工程造價有著很大的影響，同時對工程質(zhì)量也有很大的影響。跟蹤審計應重視設備材料的審查，審計設備、主材是否是招投標文件約定的品牌、規(guī)格、型號；合同外的材料和設備價格計取是否合理，是否經(jīng)過詢價。

建設項目的施工周期比較長，在這期間主材的市場價格往往會出現(xiàn)較大的波動，按合同約定，當主材的市場價格波動幅度超過一定的比例時，工程價款應按合同約定進行調(diào)整。在材料價格波動時，如果不能及時與基準價進行對比，并做好材料臺賬，容易在工程結算時因缺失材料調(diào)價的基礎資料引起爭議；施工單位存在“報高不報低”行為，即材料上漲時積極報備，材料下降時選擇性忘記報備。

3.3.2 設備及材料審計的要點

跟蹤審計應建立材料的用量、價格臺賬，實時記錄材料的價格及階段用量，并定期與建設單位、監(jiān)理單位、施工單位確認，留存好材料過程資料，作為工程結算基礎材料，避免爭議。

3.4 進度款支付的審計

3.4.1 進度款支付審計的必要性

按照國家法規(guī)和《建筑施工合同》的約定，在施工過程中，建設單位需要按時間節(jié)點支付工程進度款。施工單位為了加快資金周轉(zhuǎn)，采取超工程進度申報工程款，如果建設單位、監(jiān)理單位審計不嚴，容易出現(xiàn)工程款超付現(xiàn)象，導致在竣工結算時施工單位不愿意進行核對，竣工結算難以開展，超付款項難以追回[6]。

3.4.2 進度款支付審計的要點

該階段跟蹤審計應審計《建筑工程施工合同》約定的進度款支付比例是否合理，既不能低于國家法規(guī)約定的最低比例，支付比例也不能太高，避免出現(xiàn)超付的風險；還應檢查工程施工進度與進度款是否保持一致，并向建設單位出具《進度款審計意見書》，避免施工單位超報工程進度款，虛占建設項目資金。

4 竣工結算審計分析

工程竣工結算是確定工程最終造價的決定性環(huán)節(jié)。加強工程竣工結算的審查，對于核實建設項目投資、評價投資效益、總結經(jīng)驗教訓、提升建設項目的管理水平具有重要意義。跟蹤審計應審計工程設計變更和簽證資料的完整性、準確性、真實性，工期是否滿足合同要求；審計竣工圖是否按規(guī)范編制，結合現(xiàn)場踏勘核對竣工圖、工程資料是否與現(xiàn)場一致，工程量計算是否準確等內(nèi)容。

5 結束語

本文從建設項目工程造價全過程跟蹤審計的角度出發(fā)，針對建設項目在設計階段、招投標階段、施工階段、竣工結算階段的審計風險，結合建設項目審計實踐經(jīng)驗，分析了建設項目工程造價在每個階段開展審計的必要性，以及全過程跟蹤審計要點。實踐證明，建設項目工程造價全過程跟蹤審計對于建筑行業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。雖然建設項目工程造價全過程跟蹤審計的模式逐漸得到了推廣和應用，也取得了良好的經(jīng)濟效益和社會效益，但還存在許多不足的地方，需要在實踐中不斷探索、完善、創(chuàng)新，更好地開展建設項目全過程跟蹤審計工作，為建設項目的審計工作提質(zhì)增效，提升投資效益。