劉 靜

[之了(成都)科技集團有限公司，四川 成都 610000]

0 引言

現(xiàn)階段，企業(yè)面臨的競爭愈加激烈，并且外部環(huán)境愈加復雜，任何管理環(huán)節(jié)的失誤都可能導致企業(yè)面臨不小的影響或損失，所以更加需要突出全面預算管理的重要性。 凡事預則立，不預則廢，因此開展高質量的預算管理工作，有助于企業(yè)化解和防范各類風險，強化內部控制和管理能力，所以需要企業(yè)對全面預算管理有正確、全面的認識，并加以高度重視，要明白這是一項系統(tǒng)性的復雜工程，不是一蹴而就的，在具體操作當中必然會面對或多或少的問題或挑戰(zhàn)，所以需要企業(yè)對此進行深入分析和探討，結合自身運營發(fā)展的實際狀況和外部環(huán)境的變化，積極尋找更加科學高效地開展全面預算管理的措施和辦法，充分發(fā)揮其推動企業(yè)長遠發(fā)展的實際作用。

1 全面預算管理概述

1.1 全面預算管理的內涵

對全面預算管理來說，它是緊緊圍繞企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，通過對企業(yè)過去、當下以及今后的經營管理情況進行全面分析、科學預測和統(tǒng)籌考慮，根據(jù)一定的方法和流程來對企業(yè)今后發(fā)展各個階段的財務和非財務活動所開展的全面安排和規(guī)劃。 它是企業(yè)開展內部控制與管理的重要手段，具有比較廣泛的內容，貫穿于企業(yè)運營管理的各個環(huán)節(jié)和流程，其主要包括編制預算方案，設置并且分解和細化預算目標，執(zhí)行具體的預算策略，優(yōu)化和調整預算內容，開展預算績效考核等相關內容，對提升企業(yè)內部運營和管理效率具有非常重要的作用[1]。

1.2 全面預算管理的特點

對全面預算管理來說，它的特點主要包含以下五個方面:一是具有效益性，因為它能夠幫助企業(yè)有效提升經營管理效益，通過實現(xiàn)對內部資源的科學配置和充分利用，能夠憑借較小的成本投入來幫助企業(yè)獲得較大效益；二是具有適應性，與傳統(tǒng)預算管理相比較，全面預算管理具有更加明顯的適應性，它可以對企業(yè)內外部運營管理的相關因素進行深入仔細的分析，進而實現(xiàn)預算管理未雨綢繆的作用，幫助企業(yè)有效適應不斷變化發(fā)展的經濟環(huán)境；三是具有多維性，其主要表現(xiàn)在預算的功能具有多樣性，它不只是企業(yè)開展內部控制的重要手段，也是企業(yè)開展業(yè)績考核的重要參考標準，同時也是各個部門加強溝通與協(xié)調的重要工具，更是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有力保障，因此必須對全面預算管理予以足夠重視；四是具有全員性，它需要調動企業(yè)全體職員積極參與和廣泛協(xié)作，需要充分激發(fā)和調動全體職員參與預算管理的主動性和積極性，將全部職員納入全面預算管理中去，并且對預算目標進行不斷分解和細化，落實到各職員身上，如此才能夠強化其責任意識，以更加主動積極的姿態(tài)參與預算管理工作；五是具有綜合性，也就是說預算管理的內容涉及企業(yè)運營和發(fā)展的方方面面，包括但不限于資金預算、收入預算、銷售預算和成本預算等，因此全面預算管理貫穿于企業(yè)運營和發(fā)展的各個環(huán)節(jié)和流程，具有極強的綜合性。

2 企業(yè)全面預算管理的問題

2.1 預算編制階段

作為全面預算管理工作的起點，預算編制的效率和質量會對最終的預算實施效果產生直接影響，但是現(xiàn)階段，部分企業(yè)在預算編制階段存在不少問題，無法切實保障預算編制的科學性與合理性，最終影響了預算管理功能和作用的發(fā)揮。 預算編制階段企業(yè)所存在的主要問題有以下三個方面:一是開展預算編制所需要的基礎資料和相關信息數(shù)據(jù)不夠完備，缺乏對預算編制方案可行性的有效分析和充分論證，導致預算內容沒有對企業(yè)發(fā)展的各個方面進行有效兼顧，存在顧此失彼的現(xiàn)象，影響了預算管理的最終效果；二是預算編制沒有緊緊貼合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，對企業(yè)后續(xù)的運營管理情況缺乏科學合理的分析和預測，只是簡單根據(jù)企業(yè)當下的具體情況和過往情況開展預算編制，難以幫助企業(yè)有效應對日益復雜多變的市場經濟環(huán)境；三是預算編制的方法比較簡單粗暴，沒有對其進行有效更新，對彈性預算、零基預算缺少有效應用，使得預算編制內容不夠清晰、全面，最終無法保障預算管理的科學性與有效性[2]。

2.2 預算執(zhí)行階段

要想實現(xiàn)預期的預算效果，其關鍵就在于預算執(zhí)行，它也是企業(yè)全面預算管理過程中耗費時間最長，同時也是最關鍵的階段，如果相關的預算措施和辦法得不到有效貫徹和執(zhí)行，自然無法凸顯預算管理價值。 可是現(xiàn)階段，依舊有部分企業(yè)在具體執(zhí)行預算的過程中剛性不足，最終導致預算管理流于形式，盡管編制了預算，可是對其缺乏有力地執(zhí)行，使得預算管理浮于表面。 概括而言，在預算執(zhí)行階段所存在的問題有以下三點:一是沒有對預算管理進行全過程控制，對其缺乏持續(xù)性的跟蹤、監(jiān)督和分析，難以有效了解和掌握預算具體的執(zhí)行情況，使得預算的具體執(zhí)行出現(xiàn)偏差，而又沒有對其予以及時的優(yōu)化和調整，大大影響了預算效果；二是一些企業(yè)內部缺乏有效的溝通與交流，具體執(zhí)行預算的時候，在企業(yè)內部溝通不充分、不及時，最終使得預算執(zhí)行當中所出現(xiàn)的各類問題無法在第一時間得到有效解決，使得預算方案難以順利開展；三是缺乏企業(yè)全體職員的廣泛參與和配合，主要原因在于沒有對預算目標和執(zhí)行責任進行有效分解和細化，沒有將其落實到各部門以及全體職員身上，導致其參與感和責任意識不強，無法在企業(yè)內部形成預算執(zhí)行合力，影響了預算執(zhí)行的最終效果。

2.3 預算調整階段

由于外部市場經濟環(huán)境日益復雜多變，所以也需要全面預算管理在具體的實施過程中，對相關制度、措施和辦法進行及時優(yōu)化和調整，不少企業(yè)在具體實施預算管理的過程中，一個比較明顯的感受就是計劃趕不上變化，因此在保證預算執(zhí)行剛性的同時，也需要對預算進行及時優(yōu)化和調整，這樣才能保證預算管理具備必要的彈性，才能夠更好地滿足企業(yè)運營發(fā)展的現(xiàn)實需要。 可是現(xiàn)階段部分企業(yè)在預算調整階段依舊存在兩個問題:一是過于強調預算執(zhí)行剛性，在其看來已經制定好的預算，不能輕易更改，就算是在預算編制階段所假設的經營管理環(huán)境出現(xiàn)了明顯變化，也不能隨意調整預算；二是過于片面地強調預算需要結合企業(yè)經營管理的變化情況隨時進行調整。 無論是前者還是后者，這兩種做法都比較極端，也會對預算管理最終的效果產生極大的影響，所以需要企業(yè)在保證預算執(zhí)行剛性和預算調整之間尋找一個有效的平衡點，否則就會導致在預算實施過程中出現(xiàn)很大問題，不僅難以有效發(fā)揮全面預算管理的作用，還會對企業(yè)后續(xù)發(fā)展造成很大的影響，所以需要對此予以高度重視[3]。

2.4 預算考核階段

開展全方位的預算績效考核，主要是對預算措施和辦法具體的執(zhí)行情況、預算實施的進度及預算目標的實現(xiàn)程度等開展全面分析、評估與考核，這樣才能更好地了解全面預算管理是否實現(xiàn)了預期目的，也才能清晰地知道是否存在需要優(yōu)化和改進的地方。 但是現(xiàn)階段，部分企業(yè)缺乏科學高效的預算績效考核，比如預算考核的可信度不高，考核結果的真實性和客觀性不強，以及缺乏對考核結果的全方位應用，都會給企業(yè)全面預算管理造成或多或少的影響。 其原因在于一些企業(yè)沒有對預算績效考核形成正確的認識和引起足夠的重視，導致難以憑借考核這一辦法，來對全面預算管理在具體執(zhí)行過程中所存在的問題進行有效識別和深入分析，自然不利于后續(xù)的改進，再加上缺乏對預算管理責任的有效分解和細化，導致在開展預算過程中的參與感和責任意識不強。 另外，一些企業(yè)盡管開展了預算考核工作，可是考核的方式方法依然比較單一，難以對預算具體的執(zhí)行情況進行全面客觀的分析、考核與評價，也沒有對具體的考核結果予以充分應用，沒有把它和獎懲機制進行有效聯(lián)系，導致在預算管理過程中表現(xiàn)優(yōu)異的員工或部門得不到及時獎勵，而表現(xiàn)不佳的缺乏必要懲罰，這自然難以強化預算管理的責任意識，無法激發(fā)和調動全體職員參與預算管理的主動性和積極性，難以實現(xiàn)預算考核的預期目標。

3 企業(yè)全面預算管理問題的應對策略

3.1 全面提升預算編制的科學性與有效性

作為全面預算管理的起點，需要企業(yè)對預算編制予以足夠重視，并加大人力、物力、財力的投入力度，保證預算編制的科學性、合理性與高效性，為后續(xù)的預算執(zhí)行提供有效規(guī)劃和指引。 在具體的預算編制過程中要格外注意以下三個方面的內容:一是要對預算編制所需要的基礎資料信息和數(shù)據(jù)進行全方位收集、整理和分析，要不斷拓寬信息收集渠道，切實保障預算編制所需要的基礎資料的真實性和全面性，這樣才能夠更好地滿足預算編制的現(xiàn)實需要。另外，在具體編制預算的時候，可以組織相關方面的專家和學者來對預算編制方案的科學性、合理性和可行性進行分析論證，如此才能夠對其進行及時優(yōu)化和調整；二是預算編制不能只是對當下和過去的發(fā)展情況進行分析和回顧，而是要更多地著眼于未來，結合外部經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢，對企業(yè)后續(xù)的經營管理方向進行科學合理的分析和預測，這樣才能夠保證預算編制具有較強的可行性，也才能夠更好地指導企業(yè)后續(xù)的具體運營和發(fā)展方向；三是就預算編制方法而言，要對其予以不斷優(yōu)化和創(chuàng)新，除了傳統(tǒng)的基數(shù)預算、滾動預算等辦法，也需要對零基預算、彈性預算等予以全面了解和充分應用，如此才能夠切實保障預算編制的科學性，為全面預算管理目標的實現(xiàn)奠定堅實的基礎[4]。

3.2 全方位強化預算執(zhí)行監(jiān)督

全面預算管理要想實現(xiàn)既定的目標，其核心在于相關措施和要求是否執(zhí)行到位，需要企業(yè)對預算執(zhí)行過程中的問題進行全面思考和分析，保證預算剛性，維護預算權威，以實現(xiàn)既定的預算目標。 可以考慮從以下三點入手:一是需要對預算具體的執(zhí)行過程進行動態(tài)化跟蹤分析和控制，如此才能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的問題或者偏差，以便于及時優(yōu)化和糾正，也能更好地保障預算措施和辦法得到有效執(zhí)行，并對具體的執(zhí)行情況進行定期分析和檢查，才能更好地把握是否實現(xiàn)了階段性的預算目標；二是需要在預算執(zhí)行過程中加強溝通與交流，以實現(xiàn)對各類信息和問題的及時反饋，幫助企業(yè)領導與管理層對具體的預算執(zhí)行情況有比較清晰、全面和及時的了解，才能夠更好地解決在預算執(zhí)行過程中所存在的具體問題，通過各方的有效溝通與協(xié)商，保障預算順利執(zhí)行；三是要充分調動全員參與預算執(zhí)行，這樣才能夠增強企業(yè)內部向心力和凝聚力，充分調動各方力量，形成合力，共同朝著預算目標努力，才能充分發(fā)揮全面預算管理的具體作用。

3.3 對預算進行及時優(yōu)化與調整

企業(yè)要牢牢把握預算調整原則，只有在企業(yè)運營發(fā)展的內外部環(huán)境出現(xiàn)了較大變化的時候才能進行調整，并且要把調整的限度控制在合理范圍內，其中需要注意以下兩點:一是如果企業(yè)經營管理的內外部環(huán)境沒有出現(xiàn)較大變化，與預算編制時所假設和論證的情況大體上保持一致的話，就需要充分保證預算的權威性，而不需要對預算進行調整，不能動不動就對預算進行調整，這樣預算就失去了其存在的價值；二是如果企業(yè)經營管理的內外部環(huán)境出現(xiàn)了比較大的變化，使得預算管理難以有序推進的話，就需要酌情優(yōu)化和調整預算，但是要注意調整的幅度不能夠過大，所以其關鍵在于把握好調整幅度，而這是沒有固定標準可以套用的，需要企業(yè)對自身運營發(fā)展的具體情況和外部環(huán)境進行全方位考慮和綜合分析，在預算剛性和保證預算彈性二者之間尋求一個有效的平衡點，這樣才能夠實現(xiàn)預算調整的目的和意義，所以需要對此予以高度重視。

3.4 高度重視預算考核，并對考核結果予以充分應用

要對預算具體的執(zhí)行情況加大監(jiān)督考核力度，并且對考核結果予以充分應用，如此才能凸顯預算考核的實際價值。 企業(yè)要不斷優(yōu)化和完善考核辦法，加快擬定切實可行的預算績效考核策略，把預算考核當作一項常態(tài)化的工作予以有序推進，對預算具體的實施情況進行定期或不定期考核，其內容包括預算目標的完成情況、預算的具體實施情況等，如此才能正視并且有效解決在預算管理過程中所遇到的問題，也能夠為后續(xù)的預算優(yōu)化和調整指明方向，在考核過程中需要對方法予以不斷改革創(chuàng)新，要將定性考核與定量考核予以有效融合，注重結果考核與過程考核相結合，切實保障考核效果的順利實現(xiàn)。同時也必須加大對考核結果的應用力度，根據(jù)考核結果開展相對應的獎勵或者懲罰，比如對預算目標完成情況較好的部門或個人，需要予以及時的物質和精神獎勵，如此才能充分激發(fā)和調動全體職員參與預算管理的主動性和積極性，在企業(yè)內部營造良好的預算管理氛圍，為預算管理目標的順利實現(xiàn)打牢基礎。

4 結語

綜上所述，在企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展過程中，全面預算管理是其繞不開的話題，需要企業(yè)充分意識到它對自身可持續(xù)發(fā)展的重要意義，對具體預算過程中存在的問題投入更多時間和精力予以深度思考，并且結合企業(yè)自身運營發(fā)展的具體狀況和外部市場環(huán)境的變化，擬定與之相對應的優(yōu)化策略，如此才能夠切實提升全面預算管理效率、質量和水平，充分發(fā)揮其推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要作用。