【作者簡介】巫芳明（1990-），女，福建三明人，會計師，研究方向：財務(wù)管理。

【摘? 要】國有企業(yè)作為一種市場經(jīng)濟主體，其本質(zhì)屬性是政治組織，不僅承擔(dān)著經(jīng)濟責(zé)任，還承擔(dān)著社會責(zé)任和更高層次的政治責(zé)任，因其特殊屬性導(dǎo)致形成的應(yīng)收款項大多成因復(fù)雜、賬齡較長、清收困難，對長期掛賬應(yīng)收款項的管理與清收，應(yīng)是國有企業(yè)目前需要解決及思考的問題。論文對國有企業(yè)長期掛賬應(yīng)收款項的成因、影響及對策進行分析，結(jié)合某國有企業(yè)實際清收案例，對國有企業(yè)長期掛賬應(yīng)收款項管理提供些許參考。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；應(yīng)收款項；管理

【中圖分類號】F276.1；F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）03-0085-03

1 國有企業(yè)長期掛賬應(yīng)收款項形成原因

1.1 歷史遺留、機制改革形成

國有企業(yè)在改革發(fā)展歷程中，大部分經(jīng)歷資產(chǎn)重組、改制、合并等變革，很多企業(yè)在改制、資產(chǎn)重組過程中就承接了原單位未結(jié)清的歷史應(yīng)收款項，從根源上就帶著歷史遺留問題，新單位的財務(wù)人員按部就班，從原掛賬主體換成新掛賬主體，一直延續(xù)最終成為呆賬、死賬。隨著財務(wù)人員的不斷更替，加上原始資料管理不善，現(xiàn)任財務(wù)人員已經(jīng)完全不了解當(dāng)時的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)情況，僅靠賬目記錄已經(jīng)難以清晰反映各項業(yè)務(wù)來龍去脈，給清收造成更大的難度。

大部分國有企業(yè)成立時間較早，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，隨著收入、利潤等業(yè)績指標(biāo)的快速增長也造成大量應(yīng)收款項的累積，企業(yè)規(guī)模不斷壯大的同時應(yīng)收款項也跟著長期滾存，形成原因混雜。另國有企業(yè)因特殊體制，本身存在所有權(quán)與管理權(quán)分離的問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人任職調(diào)動頻繁，隨著時間的推移、領(lǐng)導(dǎo)的換屆，在職務(wù)交替過程中難免出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明晰、銜接不夠到位的問題，繼任者對歷史遺留應(yīng)收款項的清收也是心有余而力不足，導(dǎo)致一任累積一任，久而久之，應(yīng)收款項越積越多，越積越久，一直作為企業(yè)資產(chǎn)虛掛在賬上。

賬務(wù)處理不規(guī)范，早期信息化建設(shè)落后，都是手工記賬，容易出現(xiàn)賬實不符、賬面缺失、檔案管理丟失等問題，如財務(wù)人員掛賬隨意，對債務(wù)人信息使用簡寫或者記錄不全等，易造成賬務(wù)混亂，無法獲取準(zhǔn)確信息導(dǎo)致無法函證、催收，或者部分款項的業(yè)務(wù)實質(zhì)是費用，因經(jīng)辦人員報賬不及時、手續(xù)不全等未及時進行銷賬，暫掛成應(yīng)收款項后一直未進行處理等。

1.2 管理體系不健全

未健全應(yīng)收款項相關(guān)內(nèi)控管理制度，缺少內(nèi)部控制流程，導(dǎo)致應(yīng)收款項管理工作未能得到有效的監(jiān)督和控制，缺少應(yīng)收款項管理制度化、規(guī)范化文件，也沒有建立明確的催收機制，導(dǎo)致所有業(yè)務(wù)人員無章可依，或者有章可循但形同虛設(shè)。

未成立專門的應(yīng)收款項管理工作組織，由于沒有專門的職能部門，沒有明確的責(zé)任人、責(zé)任部門，導(dǎo)致分工不明，各職能部門之間缺乏權(quán)責(zé)劃分，各自為政，缺少有效的配合，特別是各職能部門之間未能發(fā)揮互相協(xié)作、優(yōu)勢互補、信息共享的有效管理職能。例如，相關(guān)業(yè)務(wù)部門僅負(fù)責(zé)資金的借出和業(yè)務(wù)的發(fā)生，對后續(xù)資金收回不承擔(dān)清繳責(zé)任；財務(wù)部門僅負(fù)責(zé)賬務(wù)記錄和會計核算，未發(fā)揮監(jiān)督職能；人資部在辦理人員離職手續(xù)過程中，也未對相關(guān)人員是否存在未結(jié)清欠款進行核實；法務(wù)部門未及時采取法律針對性措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項超過法律訴訟時效等。各部門間猶如平行線，沒有建立聯(lián)動機制，缺乏交流互通，分工責(zé)任不明確，導(dǎo)致應(yīng)收款項管理工作脫節(jié)、斷層，未能形成一個有效的管理體系，必然做不好應(yīng)收款項管理工作。

未發(fā)揮應(yīng)收款項管理在經(jīng)營業(yè)績考核中的作用，多數(shù)國有企業(yè)在進行績效考核過程時，往往過多注重經(jīng)濟指標(biāo)的考核，如對收入、利潤等指標(biāo)賦予更大的考核權(quán)重，與應(yīng)收款項相關(guān)的考核指標(biāo)設(shè)計較少甚至沒有相關(guān)考核指標(biāo)，或者指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)，缺少實際操作性，導(dǎo)致出現(xiàn)壞賬也未有相應(yīng)的約束機制，無法調(diào)動相關(guān)人員對應(yīng)收款項清收的積極性。

2 國有企業(yè)長期掛賬應(yīng)收款項造成的影響

2.1 增加企業(yè)財務(wù)成本

大額資金被長期無償占用，不僅沒有產(chǎn)生任何經(jīng)濟效益，而且因為資金沉淀使得企業(yè)喪失良好的投資機會，形成機會成本。

造成企業(yè)壞賬損失，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求需對金融資產(chǎn)使用預(yù)期信用損失法計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，對于長期掛賬的應(yīng)收款項，大部分屬于第三階段，即應(yīng)當(dāng)按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失數(shù)額計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，形成損失影響企業(yè)利潤。

增加企業(yè)管理成本，在對應(yīng)收款項的日常管理、清繳甚至訴訟過程中，必然導(dǎo)致大量人、財、物的投入，各種成本費用的增加，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。

間接增加企業(yè)融資成本，因大量資金被占用，影響企業(yè)正常經(jīng)營發(fā)展，致使企業(yè)轉(zhuǎn)而面向外部融資，在資金利息損失的同時不斷增加外部借款利息支出，造成企業(yè)雙重?fù)p失，不利于國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 增加企業(yè)融資風(fēng)險

影響企業(yè)信用評級，作為公開市場發(fā)行主體的國有企業(yè)，評估機構(gòu)在進行主體評級過程中，會對發(fā)行人應(yīng)收款項進行風(fēng)險評估，若應(yīng)收賬款占比較大、賬齡較長，存在資金占用和壞賬風(fēng)險，將對國有企業(yè)信用等級產(chǎn)生一定的影響。

增加債券發(fā)行審核風(fēng)險，特別是對存在大量歷史遺留形成的非經(jīng)營性應(yīng)收款項，上交所及證監(jiān)會等機構(gòu)在債券申報審核過程中將特別關(guān)注此類應(yīng)收款項，要求在債券存續(xù)期內(nèi)，需按照相關(guān)規(guī)定在定期報告中對應(yīng)收款項基本信息及欠款方信息進行披露，且原則上不允許在現(xiàn)有基礎(chǔ)上新增非經(jīng)營性應(yīng)收款項。

影響企業(yè)綜合授信，企業(yè)在申請銀行流動性貸款或項目貸等過程中，銀行等金融機構(gòu)需對貸款人的整體財務(wù)狀況進行評估，若應(yīng)收款項比重過大、賬齡過長，存在資金回收風(fēng)險，會對企業(yè)的貸款申請存在一定限制。

3 國有企業(yè)長期掛賬應(yīng)收款項管理建議

3.1 健全應(yīng)收款項管理制度

為加強應(yīng)收款項管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，減少壞賬損失，提高資金使用效率，防止國有資產(chǎn)流失，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控制度，制定專門的《應(yīng)收款項管理辦法》，實現(xiàn)應(yīng)收款項管理制度化、規(guī)范化，內(nèi)容可從以下幾個方面入手：

第一，明確應(yīng)收款項管理的責(zé)任分工，設(shè)立應(yīng)收款項管理工作小組，由主要領(lǐng)導(dǎo)人任組長，分管領(lǐng)導(dǎo)任副組長，各部室負(fù)責(zé)人為小組成員，由最高層級領(lǐng)導(dǎo)人來全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)應(yīng)收款項工作，才能有效發(fā)揮執(zhí)行效力。

第二，對應(yīng)收款項進行細(xì)項分類，針對不同的應(yīng)收款項制定具體的管理條例，如對借款的管理：要區(qū)分內(nèi)外部借款，企業(yè)集團內(nèi)部借款要按統(tǒng)借統(tǒng)貸原則，通過企業(yè)內(nèi)部決策明確還款期限、還款利率等條款，避免形成集團內(nèi)部久掛應(yīng)收款的情況；國有企業(yè)除依據(jù)市委市政府、市國資委批準(zhǔn)外，原則上不得對外提供借款，對于因改制合并、分立整合，承接政府性項目等歷史遺留原因形成的應(yīng)收款項，應(yīng)做好跟蹤、對賬、發(fā)出催款函、年底詢證等工作，定期向政府等上級部門匯報、反饋該事項。如對應(yīng)收賬款的管理：應(yīng)對客戶建立信息檔案，做好事前征信調(diào)查工作；按照“誰經(jīng)辦、誰負(fù)責(zé)，及時清理”的原則，準(zhǔn)確掌握應(yīng)收賬款的詳細(xì)情況，包括債務(wù)人基本信息、賬齡、金額、性質(zhì)、形成原因、收回的風(fēng)險等，做好應(yīng)收賬款的記錄，對應(yīng)收賬款按未逾期、逾期天數(shù)進行細(xì)分，針對不同情況制定不同風(fēng)險管控措施。

第三，明確壞賬損失的處理，對于不能收回或收回可能性極小的各項應(yīng)收款項，依據(jù)相關(guān)佐證材料，如法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；工商部門的注銷、吊銷證明；法院判決書、裁定書；社會中介機構(gòu)進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟鑒證證明等，對壞賬損失進行認(rèn)定。對長期掛賬、事實上已難以收回的逾期應(yīng)收款項或因其他原因虛列的應(yīng)收款項要明確責(zé)任，報市國資委審批后予以核銷、糾正，以免長期掛賬。

第四，對應(yīng)收款項的考核與監(jiān)督管理作出規(guī)定，如定期組織對應(yīng)收款項的專項檢查工作，并將檢查結(jié)果納入企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核范圍，并與績效獎懲掛鉤；強化審監(jiān)部門對制度執(zhí)行的有效性進行監(jiān)督檢查；對清收工作過程中發(fā)現(xiàn)的各種失職失責(zé)情形，按管理權(quán)限移交紀(jì)檢部門調(diào)查核實，嚴(yán)格按規(guī)定追究問責(zé)。

3.2 成立應(yīng)收款項管理機構(gòu)

應(yīng)收款項的管理是一項涉及財務(wù)、經(jīng)營、人資、法務(wù)、審計、紀(jì)檢等多部門較復(fù)雜的工作，所以組建一個綜合功能強大的組織部門是非常必要的，有利于打破各部門界限，建立聯(lián)動機制，由主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓落實，明確各部門負(fù)責(zé)人職責(zé)權(quán)限，統(tǒng)籌推進整個應(yīng)收款項的管理工作。各部室的職責(zé)權(quán)限可參考如下：

第一，財務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收款項審查、核算、統(tǒng)計、數(shù)據(jù)傳遞、信息反饋以及出具年度詢證函等工作。協(xié)調(diào)應(yīng)收款項管理過程中存在的問題，負(fù)責(zé)牽頭組織各部門進行應(yīng)收款項工作的執(zhí)行，協(xié)調(diào)各部門的分工與協(xié)作，并根據(jù)應(yīng)收款項賬齡分析進行風(fēng)險提示，定期督促業(yè)務(wù)部門收回款項。

第二，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的跟蹤管理及賬款催收，協(xié)同財務(wù)部研究并擬定企業(yè)應(yīng)收款項的清收計劃、考核獎懲辦法，協(xié)調(diào)解決清收過程中存在的具體問題，包括客戶的走訪、對賬、款項催收并分析等工作。

第三，法律事務(wù)部負(fù)責(zé)按照管理權(quán)限和職責(zé)分工，對應(yīng)收款項相關(guān)合同訂立的合法性進行審查，并配合相關(guān)部門及時跟蹤合同履行情況。相關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格遵守合同約定，確保合同條款得到有效執(zhí)行，若涉及仲裁或訴訟具體事務(wù)，由法律事務(wù)部按相關(guān)法律程序辦理。

第四，審計與監(jiān)事會工作部定期或不定期監(jiān)督檢查應(yīng)收款項管理辦法的執(zhí)行、實施、考核獎懲情況。紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)對清收工作中出現(xiàn)的失職失責(zé)行為進行調(diào)查核實及追責(zé)。

3.3 建立有效的考核體系

應(yīng)充分發(fā)揮績效考核的指揮棒作用，科學(xué)對應(yīng)收款項指標(biāo)進行單獨設(shè)計，強化現(xiàn)金比率、應(yīng)收款項回收率等指標(biāo)的考核比重，如將歷史遺留債務(wù)處理率作為主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，遏制新官不理舊賬的現(xiàn)象，或?qū)ｉT對當(dāng)年度新增的呆壞賬率、逾期率設(shè)置扣分項，來調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績中對企業(yè)負(fù)責(zé)人的年度考核，或?qū)Ξ?dāng)年度計提應(yīng)收款項大額損失的，將調(diào)減企業(yè)考核利潤，從而調(diào)減國有企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪酬。建立起有效的考核體系是提升應(yīng)收款項管理水平的基礎(chǔ)，也是企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展的基礎(chǔ)。

4 A國有企業(yè)對長期掛賬應(yīng)收款項專項清收案例

為有效貫徹A市國資委關(guān)于加強國有企業(yè)應(yīng)收款項管控、清收工作的要求，A國有企業(yè)組織了一次應(yīng)收款項大清查工作，對整個集團從成立至今所有掛賬未清理的應(yīng)收款項進行分類、梳理、清收，完成一次應(yīng)收款項自查、自清的專項整改行動，取得良好的清理效果。具體工作情況如下。

4.1 提高認(rèn)識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)

成立應(yīng)收款項清收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，由集團董事長任小組組長、集團總經(jīng)理任常務(wù)副組長、集團副總、財務(wù)總監(jiān)、下屬子企業(yè)董事長任副組長、集團各部室負(fù)責(zé)人任小組成員。召開集團應(yīng)收款項清收工作部署會議，領(lǐng)導(dǎo)重視與否是清收工作成敗、清收成效大小的關(guān)鍵，A國有企業(yè)通過召開此次會議真正把應(yīng)收款項清收工作提上重要的工作議程，要求整個集團上下對應(yīng)收款項作基本情況梳理，包括每一筆應(yīng)收款項基本信息、形成原因、清收情況及進度、下一階段清收工作安排及年度內(nèi)清收目標(biāo)。

4.2 采取有效措施，加大清收力度

對應(yīng)收款項進行細(xì)分，逐項“會診”，按照應(yīng)收款項是否逾期為界限，劃分為兩條線工作，第一條線為日常經(jīng)常業(yè)務(wù)產(chǎn)生的、尚未逾期的應(yīng)收款項，第二條線針對已逾期應(yīng)收款項（包含歷史形成已逾期多年的壞賬）。

對于第一類情況，采用臺賬《應(yīng)收款項管控情況表》進行管理，填報明細(xì)：債務(wù)單位名稱、業(yè)務(wù)形成原因、業(yè)務(wù)形成日期、是否有合同/借款協(xié)議、金額、還款到期日、到期日剩余5天警示提醒等。對該表信息做到每日更新，形成一月一報制度，財務(wù)部與業(yè)務(wù)部門每月定期進行核對，業(yè)務(wù)部門必須實行嚴(yán)格的跟蹤管理，定期與債務(wù)單位聯(lián)系，適時提醒債務(wù)單位及時付款，并在應(yīng)收款項到期前5個工作日內(nèi)，以郵寄或法律規(guī)定的合法有效方式向債務(wù)單位遞送《還款通知書》，一旦該類應(yīng)收款項到期不能按期歸還的，應(yīng)停止相應(yīng)業(yè)務(wù)往來，并立即轉(zhuǎn)入已逾期類別進行管理（即第二條線）。

針對第二類情況，采用臺賬《應(yīng)收款項清收情況表》進行管理，填報明細(xì)：債務(wù)人名稱、金額、賬齡、是否日常經(jīng)營款項、形成時間、款項性質(zhì)/形成原因、責(zé)任部門、責(zé)任人、責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、清收時限、清收措施、清收工作中遇到問題、解決思路等。對該表信息做到每周更新，形成一周一報制度，即要求每周必須有催收動作，持續(xù)跟進清收進度，窮盡各種手段，力求實效。

A國有企業(yè)通過以上清收管理辦法，對不同類型逾期應(yīng)收款項均取得較好的清收效果。如應(yīng)收個人小金額債權(quán)，催收成本可能已大于債務(wù)本身，不適宜采取法律手段，通過與債務(wù)人約談催討方式，頻繁上門感情輸出，動之以情，曉之以理，催收過程兼顧維穩(wěn)，由債務(wù)人做出明確的還款計劃，按月分期還款完成清收；對于應(yīng)收轉(zhuǎn)企改制過程中未開展清產(chǎn)核資遺留的歷史債務(wù)，通過梳理歷史資料，咨詢早期經(jīng)辦人員了解業(yè)務(wù)實質(zhì)，對其中屬于費用性質(zhì)的進行賬務(wù)調(diào)整，對核實后確實無法查到有效信息的債權(quán)適時進行核銷；對處于訴訟、資產(chǎn)執(zhí)行等過程的涉訴應(yīng)收款項，委托風(fēng)險代理律所開展盡調(diào)工作、加強與法院的溝通、推進破產(chǎn)清算等工作；對與行政單位、關(guān)聯(lián)方、政府部門等形成的歷史遺留欠款，按季發(fā)出催款函，定期函證確權(quán)，協(xié)調(diào)上級部門協(xié)助召開專題研討會議，利用多方力量形成強大合力，A國有企業(yè)通過尋求上級部門協(xié)助，獲得A市國資委撥付改制經(jīng)費解決部分長期掛賬款，與關(guān)聯(lián)方單位同時清理雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系，打破雙方長達(dá)十幾年的債權(quán)債務(wù)互掛局面，部分債權(quán)通過債務(wù)方股權(quán)、資產(chǎn)抵債等形式得以實現(xiàn)清理。清收工作就是一場持久攻堅戰(zhàn)，A國有企業(yè)從講政治的高度、從推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展出發(fā)，切切實實采取有效措施，取得了清收好成績。

5 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)必須深刻認(rèn)識到應(yīng)收款項管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，把應(yīng)收款項管理作為一項長期重點工作來抓，為解決國有企業(yè)長期掛賬應(yīng)收款項這一頑癥，企業(yè)必須采取管理舉措，建章立制，建立預(yù)警防范機制，完善內(nèi)控體系，使應(yīng)收款項處于一個良性循環(huán)管理狀態(tài)，有效防范和降低國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)的高效、規(guī)范管理，保障國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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