褚業(yè)嫻

(巢湖學(xué)院經(jīng)濟(jì)與法學(xué)學(xué)院,安徽巢湖 238000)

在政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,常見(jiàn)的是事后審計(jì)模式.可是,因?yàn)閷徲?jì)方法存在滯后性,即便可以順利完成審計(jì)任務(wù),監(jiān)督項(xiàng)目推進(jìn)的全過(guò)程,也難以獲得多方面的審計(jì)信息.在此期間,開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì),可以確保政府投資項(xiàng)目達(dá)到既定目標(biāo),還有助于提高財(cái)政資金使用績(jī)效,這對(duì)消除審計(jì)實(shí)踐的短板有較大的幫助.鑒于此,本文在經(jīng)濟(jì)法視角下,為有效提高政府投資項(xiàng)目全跟蹤審計(jì)的質(zhì)量,對(duì)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)、方式和要點(diǎn)進(jìn)行闡述,探討全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和效果,并對(duì)現(xiàn)實(shí)瓶頸與成因進(jìn)行分析,旨在借此提高政府投資項(xiàng)目績(jī)效.

一、政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的依據(jù)方式要點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量直接影響政府正在進(jìn)行的投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行,對(duì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展具有長(zhǎng)期指導(dǎo)作用,因此提高審計(jì)質(zhì)量刻不容緩[1].政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的意義涉及提高項(xiàng)目投資回報(bào)率等目標(biāo),審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員可以借此監(jiān)督項(xiàng)目在合規(guī)方向的發(fā)展并監(jiān)測(cè)其有效性,通過(guò)識(shí)別和指出審計(jì)過(guò)程中未解決的問(wèn)題,提出有針對(duì)性的解決方案.

(一)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方式選擇

(1)全程介入方式,即對(duì)政府投資項(xiàng)目從項(xiàng)目創(chuàng)建、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同簽訂、施工、定價(jià)、竣工驗(yàn)收的全過(guò)程實(shí)施審計(jì)的方式.這個(gè)過(guò)程中,能糾正和警示建設(shè)項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題,有助于審計(jì)監(jiān)督職能的有效履行,并最大限度避免政府投資決策中的失誤.(2)關(guān)鍵環(huán)節(jié)干預(yù)法.指的是在施工過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),適用于中小型項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目.期間,選擇關(guān)鍵內(nèi)容作為審計(jì)的跟蹤點(diǎn),對(duì)項(xiàng)目的投資、進(jìn)度和質(zhì)量影響很大.通常,這種干預(yù)方式是離散的,一方面,要求審計(jì)人員對(duì)政府投資項(xiàng)目的運(yùn)行情況進(jìn)行了解和掌握,重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),以此確保審計(jì)質(zhì)量和弱化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).借此,不但能夠消減審計(jì)成本,還可以讓審計(jì)效率保持在較高水平.(3)臨時(shí)干預(yù)法.這是選擇合適的項(xiàng)目建設(shè)時(shí)間介入的審計(jì)方法,適合中小型項(xiàng)目,也適合改擴(kuò)建項(xiàng)目.在借助這一審計(jì)方法時(shí),既要對(duì)政府建設(shè)項(xiàng)目的影響因素加以關(guān)注,也要選取跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn),注意避免忽略其他不重要的環(huán)節(jié),否則也會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).

(二)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)各階段質(zhì)量控制要點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要注意審計(jì)監(jiān)督中的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié),在項(xiàng)目建設(shè)之初通過(guò)科學(xué)干預(yù)在合理的時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì),以達(dá)到良好的審計(jì)效果的要求[2].(1)審計(jì)計(jì)劃階段.該計(jì)劃的實(shí)施應(yīng)在具體時(shí)間跟進(jìn),即在計(jì)劃實(shí)施初期.其目的是增加項(xiàng)目的執(zhí)行性,并確保設(shè)計(jì)計(jì)劃、可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目核準(zhǔn)和已知計(jì)劃的預(yù)算編制.這一階段的主要控制環(huán)節(jié)包括政府投資項(xiàng)目的實(shí)際情況、初始進(jìn)度、項(xiàng)目規(guī)劃和監(jiān)管、項(xiàng)目預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.審計(jì)人員在對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)測(cè)的過(guò)程中,要結(jié)合實(shí)際情況,確定與之相適應(yīng)的審計(jì)方法,對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的合理性、差異性做出積極反應(yīng).(2)審計(jì)實(shí)施階段.為了充分發(fā)揮和有效提高規(guī)劃的實(shí)用性和政府的經(jīng)濟(jì)支配地位,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在多功能性、建設(shè)報(bào)價(jià)評(píng)估、投資能力確定等方面加以審查.其中,重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格之間的差異,關(guān)注在物資采購(gòu)中是否存在兩種價(jià)格之間的較大差異,以及投資計(jì)劃的合理性、項(xiàng)目準(zhǔn)入環(huán)節(jié)的合法性等問(wèn)題,確認(rèn)責(zé)任部門是否有資質(zhì)完成項(xiàng)目計(jì)劃等.合同的提交和評(píng)估程序,合同的簽署是否符合規(guī)章制度,合同主體金額是否符合行為準(zhǔn)則,合同的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否符合安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)等.(3)審計(jì)完成階段.該階段處在全過(guò)程跟蹤審計(jì)的末端,屬于政府投資項(xiàng)目完成之后的總結(jié)部分.其工作內(nèi)容是對(duì)審計(jì)效果進(jìn)行總體調(diào)查和類型調(diào)查.期間,要準(zhǔn)確、及時(shí)地向有關(guān)部門提交材料.在審查中,收集關(guān)于執(zhí)行主要舉措的建議,并編寫審計(jì)結(jié)果的書面文本,及時(shí)保存審計(jì)實(shí)施過(guò)程中形成的各種材料等.

二、政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和效果

政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)賦予的權(quán)力,以國(guó)家強(qiáng)制力為保障,對(duì)預(yù)算資金和專項(xiàng)資金用于投資建設(shè)和重大項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督行為.政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分,是國(guó)家項(xiàng)目建設(shè)資金的保管人.一方面,加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督責(zé)任在審計(jì)機(jī)構(gòu);另一方面,對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,有利于提高公共財(cái)政資源的使用效率,深化投資金融體制改革,加強(qiáng)投資項(xiàng)目的審批,提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量,規(guī)范建設(shè)市場(chǎng)秩序,對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)立法和紀(jì)律也有積極作用.

(一)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

(1)全過(guò)程跟蹤審計(jì)全程干預(yù)的時(shí)間增加.項(xiàng)目的前期、施工階段、完成階段和會(huì)計(jì)的最后階段,整個(gè)審計(jì)過(guò)程都提前了介入審計(jì)的時(shí)間,但現(xiàn)在全過(guò)程跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間分為不同的觀點(diǎn),其中一種是越早越好,另一種是建議在項(xiàng)目的早期階段進(jìn)行干預(yù).無(wú)論哪種觀點(diǎn)更合理,相比事后審計(jì),全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí)間要早得多,審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出審計(jì)建議,單位業(yè)主會(huì)督促建設(shè)部門進(jìn)行整改,有效發(fā)揮了審計(jì)的作用.(2)全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程更全面、更深入.從項(xiàng)目前期階段、項(xiàng)目建設(shè)階段、項(xiàng)目竣工階段開(kāi)始,整個(gè)審計(jì)過(guò)程包括項(xiàng)目的各個(gè)方面,項(xiàng)目的合法合規(guī)、招標(biāo)合同的合法性、原材料的采購(gòu)、工程簽證、工程變更、隱蔽項(xiàng)目簽證等,審計(jì)的內(nèi)容更完整.

(二)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效果

(1)加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目前期建設(shè)、建設(shè)和竣工驗(yàn)收、交付等各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督,能夠讓政府圍繞安全生產(chǎn)事故的主要特點(diǎn)和突出問(wèn)題,逐級(jí)落實(shí)責(zé)任,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控,從根本上消除事故隱患,有效遏制重、特大事故的發(fā)生.在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下,審計(jì)人員傾向于進(jìn)行決算審計(jì),而建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)則要求審計(jì)人員提前計(jì)劃,對(duì)于重大建設(shè)項(xiàng)目,全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員應(yīng)留在施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行側(cè)站審計(jì)[3].在建材檢驗(yàn)、參加監(jiān)理會(huì)議和持現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)的過(guò)程中,審計(jì)人員可以通過(guò)了解建筑材料、施工技術(shù)、施工管理等要素,對(duì)工程施工質(zhì)量做出總體判斷,發(fā)現(xiàn)有關(guān)質(zhì)量問(wèn)題,可以聯(lián)系業(yè)主單位和監(jiān)管部門.(2)審計(jì)人員一般要重視財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容,以及經(jīng)費(fèi)是否合理、工程質(zhì)量是否可靠、內(nèi)部管理制度是否有效等諸多內(nèi)容,能夠加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的整體控制.(3)審計(jì)人員在事后審計(jì)模式下掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)足以完成相關(guān)審計(jì)任務(wù),全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員對(duì)政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程不僅掌握傳統(tǒng)審計(jì)知識(shí),而且掌握相關(guān)工程知識(shí),特別是審計(jì)、施工、監(jiān)理、績(jī)效考核、臨時(shí)評(píng)估等知識(shí),可以提高審計(jì)人員的專業(yè)水平.在全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)人員可以在需要時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng),參加每周一次的監(jiān)督會(huì)議,進(jìn)一步觀察建筑材料、施工組織管理、施工質(zhì)量等情況,大大降低了現(xiàn)有審計(jì)人員在辦公室審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn).

三、政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)瓶頸

政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì),是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照有關(guān)法律法規(guī),對(duì)政府投資項(xiàng)目前期建設(shè)、建設(shè)和竣工驗(yàn)收、交付等各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審查和監(jiān)督,及時(shí)有效地監(jiān)督投資管理和建設(shè)管理的各個(gè)方面,防止建設(shè)資金流失[4].在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)結(jié)果質(zhì)量不盡如人意,最根本的原因是工作缺乏相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章、國(guó)家政策等的有效指導(dǎo).目前,全過(guò)程跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中的發(fā)展快于其理論的構(gòu)建,相關(guān)法律規(guī)定大多以基礎(chǔ)性規(guī)定為主,實(shí)踐指導(dǎo)作用不強(qiáng).同時(shí),全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),各地適用制度存在隨意性,對(duì)程序重視程度不高,從根本上制約了我國(guó)審計(jì)后制度的發(fā)展.因此,有必要在經(jīng)濟(jì)法視角下,探尋政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)瓶頸與成因,在建立健全法律法規(guī)體系、提高有關(guān)人員在法律層面的法律地位中,加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和提高審計(jì)工作質(zhì)量.

(一)全過(guò)程跟蹤審計(jì)相關(guān)法規(guī)不健全

政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督隨著外部環(huán)境的變化不斷補(bǔ)充完善,逐步形成中央管理、地方執(zhí)行的兩級(jí)審計(jì)監(jiān)督體系[5].但是,與政府投資項(xiàng)目有關(guān)的法律法規(guī)不健全,相對(duì)應(yīng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)流程不完善,甚至還存在漏洞;部分地方性法規(guī)沒(méi)有出臺(tái),有關(guān)政府投資項(xiàng)目審計(jì)的細(xì)則沒(méi)有發(fā)布,使得項(xiàng)目責(zé)任單位缺少必要的參照.另外,審計(jì)人員對(duì)政府投資項(xiàng)目中出現(xiàn)的特殊問(wèn)題,無(wú)法借助專業(yè)知識(shí)進(jìn)行識(shí)別、處理.這是因?yàn)?一些政府投資項(xiàng)目中的審計(jì)工作,并沒(méi)有成型的操作過(guò)程對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行指引和指導(dǎo),即便是審計(jì)過(guò)程和建設(shè)項(xiàng)目中的具體內(nèi)容,審計(jì)人員也無(wú)法做出合理解釋,而這勢(shì)必會(huì)阻礙審計(jì)過(guò)程的深入發(fā)展.

(二)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位模糊

作為建設(shè)目標(biāo)明確、預(yù)算約束明確的活動(dòng),政府投資項(xiàng)目必須做好重大項(xiàng)目的審計(jì)和監(jiān)督工作,通過(guò)資金監(jiān)管確保項(xiàng)目有序發(fā)展.政府投資項(xiàng)目需要適當(dāng)?shù)娜藛T來(lái)管理,但并非都符合"理性人"假說(shuō),往往會(huì)受到外界壓力或自身情緒波動(dòng)的影響,做出非理性決定.因此,審計(jì)監(jiān)督在公共資助項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中至關(guān)重要.

(三)全過(guò)程跟蹤審計(jì)力量不足

審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備單一,一般接受較傳統(tǒng)的審計(jì)會(huì)計(jì)培訓(xùn).面向政府投資項(xiàng)目的審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不足、專業(yè)人員短缺,無(wú)法面對(duì)巨大的審計(jì)工作量,使得現(xiàn)有審計(jì)人員難以完成既定的審計(jì)任務(wù),而這勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)績(jī)效.

(四)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的獨(dú)立性缺失

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是與事后審計(jì)完全不同的審計(jì)模式,是創(chuàng)新思維的產(chǎn)物.為此,必須有規(guī)范和通過(guò)要遵循的法律,為全過(guò)程跟蹤審計(jì)制定標(biāo)準(zhǔn)[6].目前,政府對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)的研究主要集中在法律制度層面,落后于政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要求.比如,政府投資項(xiàng)目缺乏法律監(jiān)督和解釋,缺乏完善的法律監(jiān)督體系.首先,很多地方審計(jì)機(jī)構(gòu)由地方政府管理,密切的關(guān)系會(huì)使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以對(duì)地方政府的行為進(jìn)行有效的限制和監(jiān)督;其次,全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程所需的審計(jì)資金來(lái)自地方政府的財(cái)政預(yù)算,資金來(lái)源之間的密切關(guān)系使地方審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立于審計(jì).另一方面,地方政府也可能采取影響地方審計(jì)機(jī)構(gòu)通常程序的措施對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控,審計(jì)結(jié)果通常通過(guò)地方政府官網(wǎng)公開(kāi)呈現(xiàn),影響了全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性和客觀性,降低了審計(jì)結(jié)果的透明度.

四、政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)績(jī)效的提升路徑

為了政府投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行,需要建立和改進(jìn)評(píng)估全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),完善政府投資項(xiàng)目管理體系,明確所有項(xiàng)目參與者的責(zé)任和權(quán)力,在實(shí)踐中規(guī)范審計(jì)行為,有效降低審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn).

(一)建立健全全過(guò)程跟蹤審計(jì)法律法規(guī)

第一,在完善政府投資項(xiàng)目體系的同時(shí),重點(diǎn)在法律法規(guī)層面開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì).為最大限度地發(fā)揮政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的價(jià)值,提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率,需要以完善的法律法規(guī)為框架開(kāi)展審計(jì)工作.而法律法規(guī)的建設(shè)工作,既要在國(guó)家層面上進(jìn)行立法,也要審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)人員的共同參與.第二,政府投資項(xiàng)目的當(dāng)?shù)刂鞴懿块T,要審計(jì)工作制定細(xì)則.由于區(qū)域差異,在整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行不同形式的全過(guò)程跟蹤審計(jì),要求地方政府結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際和項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo),給出指導(dǎo)性意見(jiàn)以推動(dòng)審計(jì)工作的有序開(kāi)展.期間,要結(jié)合國(guó)家審計(jì)署已經(jīng)下發(fā)的文件,確定審計(jì)工作重點(diǎn)和難點(diǎn),通過(guò)對(duì)政府投資項(xiàng)目的系統(tǒng)監(jiān)控、全方位監(jiān)控,確保項(xiàng)目本身既能適合國(guó)情也能夠適合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況.審計(jì)機(jī)關(guān)可以據(jù)此開(kāi)發(fā)全過(guò)程跟蹤審計(jì)程序,提高政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與效率.

(二)制定全過(guò)程跟蹤審計(jì)操作指南并明確審計(jì)定位

第一,面向政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)程序和審計(jì)方法等,必須明確界定,致力于強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),以此消弱政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),確保政府資金得到高效使用.期間,有必要發(fā)揮省級(jí)審計(jì)部門的作用,使之能夠結(jié)合實(shí)際情況,開(kāi)發(fā)和實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)制度和審計(jì)方法,并通過(guò)理順審計(jì)程序、調(diào)整審計(jì)范圍、豐富審計(jì)內(nèi)容,讓全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作切實(shí)可行,真正幫助全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作,確保審計(jì)工作的質(zhì)量.第二,明確工程質(zhì)量責(zé)任制度和相關(guān)人員的責(zé)任.一方面,要在法律框架下確定審計(jì)人員的職責(zé),使之在審計(jì)中樹立權(quán)威,由此搭建起面向高質(zhì)量發(fā)展的審計(jì)監(jiān)督體系.其中,審計(jì)指南的出臺(tái),要確保能夠?yàn)閷徲?jì)人員提供方向指引,也要防止執(zhí)行審計(jì)任務(wù)中的隨意行為,以此提升全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效率性和規(guī)范性.

(三)加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

審計(jì)人員要在對(duì)政府投資項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和改正錯(cuò)誤,通過(guò)制定和實(shí)施規(guī)范化的審計(jì)范式,確保審計(jì)工作能夠順利完成.一方面,審計(jì)機(jī)關(guān)要以經(jīng)濟(jì)法為參照,合理組建審計(jì)隊(duì)伍和開(kāi)展跟蹤審計(jì),以科學(xué)而合理的方式,開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì),在招聘審計(jì)人員的問(wèn)題上,要重點(diǎn)關(guān)注其是否具備經(jīng)濟(jì)法相關(guān)知識(shí),借此營(yíng)造面向法律的全過(guò)程跟蹤審計(jì)環(huán)境.另一方面,可以安排計(jì)算機(jī)審計(jì)人員、工程審計(jì)人員參與審計(jì),提升在職審計(jì)人員在工程、造價(jià)、審計(jì)等領(lǐng)域的知識(shí),重點(diǎn)提升其"經(jīng)濟(jì)法"知識(shí)儲(chǔ)備.

(四)合理選擇全過(guò)程跟蹤審計(jì)的進(jìn)入節(jié)點(diǎn)

政府應(yīng)建立系統(tǒng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度,建立健全政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī),明確全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法,合理選擇全過(guò)程跟蹤審計(jì)的進(jìn)入節(jié)點(diǎn),最大限度滿足政府投資項(xiàng)目審計(jì)的需要:(1)對(duì)政府投資項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì),覆蓋面是需要重視的問(wèn)題,也是開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的第一個(gè)領(lǐng)域.為此,對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)而言,需要確保自己可以承擔(dān)審計(jì)的全部任務(wù),也能在此過(guò)程中降低審計(jì)成本、優(yōu)化審計(jì)范圍,由此取得政府和公眾的信任.為此,要針對(duì)政府投資項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié),開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì),其中就包括涉及經(jīng)濟(jì)法的審計(jì)領(lǐng)域,以及和經(jīng)濟(jì)法要求相悖的項(xiàng)目活動(dòng),確保審計(jì)工作和審計(jì)資源相匹配.(2)選取政府投資項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展跟蹤審計(jì),借此降低審計(jì)難度和提升審計(jì)績(jī)效.為此,要求審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)資源和審計(jì)方法,以便高效地開(kāi)展審計(jì)工作.一方面,要在經(jīng)濟(jì)法視域下,選擇適合全過(guò)程跟蹤審計(jì)的節(jié)點(diǎn),并對(duì)下一步審計(jì)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行確定和動(dòng)態(tài)調(diào)整.另一方面,審計(jì)部門和審計(jì)人員,應(yīng)該關(guān)注政府投資項(xiàng)目中的長(zhǎng)期投資、大額投資和復(fù)雜投資類的項(xiàng)目,通過(guò)掌握項(xiàng)目要素組成和運(yùn)行情況,選擇全過(guò)程跟蹤審計(jì)的合理介入時(shí)間.

(五)構(gòu)建全過(guò)程跟蹤審計(jì)的反饋機(jī)制

后續(xù)審計(jì)是指對(duì)前一階段或期間審計(jì)意見(jiàn)或建議執(zhí)行情況的跟蹤監(jiān)督,可以有效促進(jìn)審計(jì)工作的完成.在后續(xù)審計(jì)工作流程中增加后續(xù)審計(jì)工作任務(wù),不僅能夠強(qiáng)化審計(jì)工作表的審計(jì)監(jiān)督功能,而且能夠處理和完善審計(jì)內(nèi)容,發(fā)現(xiàn)以前未發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,具有十分重要的意義.為做好后續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作,審計(jì)部門要派出專家負(fù)責(zé)后續(xù)審計(jì)監(jiān)督工作,確保整改意見(jiàn)和審計(jì)意見(jiàn)逐一落實(shí),同時(shí),審計(jì)部門最終可能需要出具年度整改意見(jiàn)執(zhí)行情況報(bào)告.在后續(xù)的審計(jì)監(jiān)督工作中,監(jiān)事可以檢查前一階段提出的工作質(zhì)量,明確審計(jì)意見(jiàn)的實(shí)用性和可操作性,在一定程度上保證審計(jì)工作的質(zhì)量,為后續(xù)審計(jì)工作提供一定的經(jīng)驗(yàn).全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目各個(gè)方面存在的問(wèn)題,督促有關(guān)部門在項(xiàng)目完成后糾正問(wèn)題,從而體現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的有效性和重要性.為防止審計(jì)問(wèn)題的整改在整個(gè)過(guò)程中成為形式,地方審計(jì)機(jī)關(guān)可以從多個(gè)角度考慮,建立健全審計(jì)事項(xiàng)反饋機(jī)制.一是相關(guān)網(wǎng)站要公開(kāi)信息,接受人民群眾的監(jiān)督,既要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督職能,又要公開(kāi)審計(jì)部門的整改情況和效果,對(duì)不及時(shí)整改或結(jié)果不佳的部門造成壓力.二是審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)報(bào)告后,要對(duì)問(wèn)題的整改情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤監(jiān)督,在工作中建立問(wèn)題反饋和整改制度.三是要強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任,對(duì)拒不整改或整改不滿意的部門,審計(jì)機(jī)關(guān)要向政府部門報(bào)告,建立相應(yīng)的處罰機(jī)制,對(duì)及時(shí)糾正的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì).

五、結(jié) 語(yǔ)

針對(duì)政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì),需要逐步從單一資金審計(jì)向跟蹤審計(jì)全過(guò)程的綜合審計(jì)模式轉(zhuǎn)變:第一,對(duì)項(xiàng)目前、期間、竣工結(jié)算和事后評(píng)估作出有針對(duì)性的審計(jì)規(guī)定,充分發(fā)揮政府投資政策的指導(dǎo)作用,形成政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度變遷與國(guó)家審計(jì)發(fā)展良性互動(dòng)的局面.第二,合理確定審計(jì)干預(yù)的深度和要點(diǎn).政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)人員應(yīng)深入?yún)⑴c,以便處理項(xiàng)目中出現(xiàn)的各種問(wèn)題.審計(jì)人員及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反映給審計(jì)對(duì)象,審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)(并)對(duì)施工單位進(jìn)行監(jiān)督糾正;同時(shí)要把握審計(jì)監(jiān)督管理的界限,不直接參與建設(shè)單位的內(nèi)部管理,確保其獨(dú)立性不受影響,獨(dú)立、客觀、公正、有效地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.第三,把握全過(guò)程跟蹤審計(jì)的要點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié).政府投資包括投資決策、材料采購(gòu)和招標(biāo)、項(xiàng)目變更和簽證、項(xiàng)目付款數(shù)量計(jì)量和進(jìn)度支付、項(xiàng)目決算驗(yàn)收,但每個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同,審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)了解行業(yè)環(huán)境分析和施工單位分析,以確定易受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的要點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié).第四,制定相應(yīng)的方法和規(guī)則.由于不同地區(qū)全過(guò)程跟蹤審計(jì)水平參差不齊,需要建立和完善政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的長(zhǎng)期管理安排,并根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法和細(xì)則,也可以通過(guò)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)培訓(xùn)會(huì)、全過(guò)程跟蹤審計(jì)報(bào)告會(huì)、經(jīng)驗(yàn)分享業(yè)務(wù)研討會(huì)等,使各參與主體關(guān)注全過(guò)程跟蹤審計(jì),提高各參與主體對(duì)政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)和實(shí)施辦法的了解.這樣,能夠?yàn)閷徲?jì)工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化以適應(yīng)新形勢(shì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ).