摘 要：提升高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力對于強(qiáng)化高質(zhì)量審計(jì)工作，服務(wù)高校高質(zhì)量發(fā)展的意義重大。隨著“雙一流”高水平大學(xué)建設(shè)的不斷推進(jìn)，審計(jì)體制的系統(tǒng)性、整體性重構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量要求不斷提高，內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)適應(yīng)新時代背景下的要求也越來越高。文章基于平衡計(jì)分卡的四個維度，即從客戶、財(cái)務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長方面探討提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力的目標(biāo)、方式方法、效率效果和成長路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 高校治理 平衡記分卡 供給需求理論 高質(zhì)量發(fā)展

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）07-106-02

一、問題的提出

黨的十九大以來，在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，中央審計(jì)委員會推動審計(jì)體制實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性、整體性重構(gòu)，走出了一條契合我國國情的審計(jì)新路子，審計(jì)工作取得了歷史性成就，發(fā)生了歷史性變革。2018年審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》出臺，2022年1月1日起新的《審計(jì)法》正式實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性不斷凸顯。

在高校高質(zhì)量發(fā)展的進(jìn)程中，隨著“雙一流”高水平大學(xué)建設(shè)的不斷推進(jìn)，高校治理體系和學(xué)校治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的內(nèi)涵和外延不斷拓展，數(shù)字化技術(shù)水平的不斷提升，高校治理對審計(jì)的需求加大。2023年5月23日，習(xí)近平總書記主持召開二十屆中央審計(jì)委員會第一次會議，會議強(qiáng)調(diào)要立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，更好發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用。要如臂使指，增強(qiáng)審計(jì)的政治屬性和政治功能，把黨中央部署把握準(zhǔn)、領(lǐng)會透、落實(shí)好。要如影隨形，對所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方、部門和單位的審計(jì)監(jiān)督權(quán)無一遺漏、無一例外，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾。要如雷貫耳，堅(jiān)持依法審計(jì)，做實(shí)研究型審計(jì)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特種部隊(duì)。為內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，發(fā)揮在高校治理中的獨(dú)特作用指明了方向。但是，高校審計(jì)工作面臨審計(jì)力量不足、知識結(jié)構(gòu)不合理、信息化水平低、審計(jì)效率不高等問題。為適應(yīng)新時代高校發(fā)展對內(nèi)部審計(jì)的需求，必須不斷提升高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力，本文將探索運(yùn)用平衡計(jì)分卡方法，研究高校內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力提升的途徑。

二、相關(guān)概念與理論分析

（一）職業(yè)能力

“能力”是指順利完成某種特定活動所具備的心理特征，以及采用何種方式完成該項(xiàng)活動，即完成某項(xiàng)活動的本領(lǐng)。在特定的職業(yè)活動中就要具備特定的職業(yè)能力，從事職業(yè)活動時的個性心理特征、態(tài)度、技能與知識統(tǒng)稱為職業(yè)能力。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)這個特定活動，要提升內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)高校高質(zhì)量服務(wù)中的價值，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)能力必須包括：政治站位能力、服務(wù)大局能力、自我學(xué)習(xí)能力、開拓創(chuàng)新能力、綜合分析能力。

（二）需求理論

自內(nèi)部審計(jì)誕生以來，其職能一直在不斷變化、發(fā)展和豐富。研究內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵可以確定內(nèi)部審計(jì)能給單位提供哪些職能的供給，研究內(nèi)部管理可以明確單位需要內(nèi)部審計(jì)提供哪些職能的需求，當(dāng)供給與需求兩者有效對接并達(dá)到平衡時，兩者的交叉部分就是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有的職能。1999年國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）把內(nèi)部審計(jì)界定為“一種旨在增加組織價值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動”。因此，確認(rèn)和咨詢活動是兩種基本內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》詞匯表中將確認(rèn)項(xiàng)目界定為：客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評價；咨詢活動指提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價值并提高組織運(yùn)作效率。

《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說明書》中指出：“內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過對所檢查的活動進(jìn)行分析、評價，并提出建議和意見，協(xié)助各管理層有效履行其職責(zé)”。內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的特定角色和地位決定了其所提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)的可靠程度，客觀性、正直、專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎是增值性確認(rèn)與咨詢服務(wù)共同的重要條件。內(nèi)部審計(jì)的存在并非為了尋求超然獨(dú)立的狀態(tài)，而可靠的審計(jì)結(jié)果才是管理層、審計(jì)委員會等所追求的最終目標(biāo)。

（三）平衡計(jì)分卡

平衡記分卡（BSC，Balanced Score Card）是哈佛大學(xué)教授 Robert Kaplan與諾朗頓研究院David Norton于20世紀(jì)90年代提出的一種績效評價體系。平衡記分卡從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部運(yùn)營及學(xué)習(xí)與成長等四個互為關(guān)聯(lián)維度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種績效管理體系。平衡記分卡主要反映了財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)衡量方法的平衡，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡，外部和內(nèi)部的平衡，結(jié)果和過程的平衡，管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多個方面，所以能有效反映組織綜合經(jīng)營狀況，使業(yè)績評價趨于平衡和完善，有利于組織長期發(fā)展[1]。

將平衡計(jì)分卡用于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力的提升，主要基于：一是平衡計(jì)分卡具體戰(zhàn)略傳導(dǎo)和戰(zhàn)略執(zhí)行功能，適用于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力提升的目標(biāo)導(dǎo)向。二是平衡計(jì)分卡基于財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、過程和結(jié)果、長期和短期、內(nèi)部和外部的平衡，與提升內(nèi)部審計(jì)人員供給與需求的平衡關(guān)系匹配。三是平衡計(jì)分卡的績效指標(biāo)有定性和定量之分，其考核是“激勵獎懲計(jì)劃”而不是“補(bǔ)償計(jì)劃”，與內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展內(nèi)生動力相契合。四是平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)定倡導(dǎo)團(tuán)隊(duì)合作，把力量凝聚在總體戰(zhàn)略執(zhí)行上來，與推動內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的理念相一致。

三、高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力現(xiàn)狀

高校內(nèi)部審計(jì)不論是在監(jiān)督還是在評價方面，目前還處于層次比較低的管理階段。

（一）對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不到位

認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的存在僅是為了響應(yīng)國家政策而設(shè)立，只重視財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)，缺乏對效益審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，在審計(jì)的職能上只關(guān)注審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)而忽視經(jīng)濟(jì)評價職能，缺乏從戰(zhàn)略層面更好地服務(wù)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展的頂層思維。

（二）內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能體現(xiàn)不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時常被看作是“得罪人”的部門，是“冷衙門”，被邊緣化，無人問津。加之起步晚、發(fā)展慢等原因，業(yè)務(wù)主要以傳統(tǒng)審計(jì)方法為主，服務(wù)職能體現(xiàn)不明顯。同時廣大教職工對內(nèi)部審計(jì)了解不夠，容易導(dǎo)致被審單位誤解內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審人員時常頂著壓力甚至被打擊報(bào)復(fù)的可能性開展審計(jì)工作，認(rèn)為審計(jì)是找麻煩和故意刁難。審計(jì)人員晉升緩慢，審計(jì)成果顯著但付出與收獲不成正比，內(nèi)審人員的積極性不高，表現(xiàn)為獨(dú)立、客觀、誠信、保密、自律、廉潔等特性的職業(yè)精神不佳，高?！疤胤N部隊(duì)”“審計(jì)鐵軍”作用發(fā)揮不明顯。

（三）內(nèi)部審計(jì)效率不高，效果不佳

一是審計(jì)工具運(yùn)用不夠。物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)的興起，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)爆炸式增長，數(shù)據(jù)來源呈現(xiàn)多樣化趨勢，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加隱蔽。而高校內(nèi)部審計(jì)大多還是基于事后既定事實(shí)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)事后風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)的結(jié)果，無法從大量的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中挖掘其背后所隱藏的審計(jì)線索，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。二是審計(jì)方法運(yùn)用不足。審計(jì)技術(shù)方法如核對法、審閱法等運(yùn)用較多，基本審計(jì)方法如審計(jì)調(diào)查、分析、調(diào)整和報(bào)告等運(yùn)用不夠，審計(jì)技術(shù)方法與基本審計(jì)方法運(yùn)用缺乏完整的體系，運(yùn)用“1+N”審計(jì)方法不深入，形成審計(jì)效率不高，審計(jì)效果不佳。

（四）專業(yè)勝任能力不足

對于內(nèi)部審計(jì)相關(guān)方面的資格考試設(shè)置與內(nèi)部審計(jì)所需要的專業(yè)知識存在差距，認(rèn)為從事內(nèi)部審計(jì)工作，并不需要像其他一些行業(yè)需要含金量非常高的專業(yè)資格證書，高校審計(jì)人員配備一般僅限于會計(jì)、審計(jì)和建設(shè)工程方面的人員，大多從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)崗過來，這些差距造成了內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)調(diào)溝通能力、文字寫作能力和利用好新型審計(jì)工具和技術(shù)的創(chuàng)新能力欠缺，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力欠缺，不能更好地服務(wù)學(xué)校的改革發(fā)展。

四、基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力提升途徑

提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力的基本邏輯在于，通過內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)與成長（學(xué)習(xí)與成長）、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的流程優(yōu)化（內(nèi)部流程），提升審計(jì)質(zhì)量和工作效率（財(cái)務(wù)），服務(wù)學(xué)校發(fā)展，為學(xué)校治理創(chuàng)造價值（客戶）。

（一）從客戶層面，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)增值的理念

內(nèi)部審計(jì)拿不出有作為的業(yè)績，不能為企業(yè)創(chuàng)造價值，在企業(yè)中就會成為一個兩不靠的部門，最終難逃被邊緣化、被淘汰的命運(yùn)[2]。內(nèi)部審計(jì)增值觀念的更新將是推動審計(jì)人員事業(yè)前進(jìn)的主觀動力，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的最重要因素，更是審計(jì)人員職業(yè)能力提升的根本保證。有價值的內(nèi)部審計(jì)工作將協(xié)助組織整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果，審計(jì)成果將得到學(xué)校黨委和審計(jì)委員會的重視，得到各職能部門和學(xué)院的認(rèn)可，其滿意度反映了客戶的效用。

（二）從內(nèi)部流程方面，充分運(yùn)用審計(jì)技能提升質(zhì)量

充分運(yùn)用審計(jì)技能，內(nèi)部流程的不斷優(yōu)化，不斷規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度和流程。在審計(jì)工作中要抓住審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)這兩條生命線，切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)方案編制、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理各環(huán)節(jié)，不放過任何一個可疑的案件線索，確保疑點(diǎn)問題查深查透，并慎重對待審計(jì)結(jié)論和處理，做到程序合法、事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，不斷提升審計(jì)效能和質(zhì)量，使審計(jì)經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。

（三）從財(cái)務(wù)層面，不斷提升審計(jì)效率和效果

高校內(nèi)部審計(jì)通過加強(qiáng)對權(quán)力的約束與規(guī)范提升資源經(jīng)營管理效率，通過流程的優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率和質(zhì)量得到不斷提升，更多的審計(jì)成果將得到運(yùn)用，直接或間接為組織創(chuàng)造價值，更好地促進(jìn)改進(jìn)工作效率和效益，改進(jìn)內(nèi)部控制的效果，降低風(fēng)險(xiǎn)和損失。

（四）從學(xué)習(xí)與成長方面，提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力

1.加強(qiáng)高質(zhì)量黨建引領(lǐng)，提升政治站位能力。堅(jiān)持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，不斷強(qiáng)化政治導(dǎo)向，自覺在黨的領(lǐng)導(dǎo)下謀劃審計(jì)工作，服務(wù)黨委行政決策，服務(wù)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略。認(rèn)真落實(shí)全國、全省教育工作和審計(jì)工作會議精神，深刻理解和準(zhǔn)確把握新時代審計(jì)工作的新特點(diǎn)、新使命、新部署、新要求，堅(jiān)持審計(jì)工作正確的政治方向，切實(shí)擔(dān)負(fù)起新時代審計(jì)工作的職責(zé)和使命。

2.增強(qiáng)戰(zhàn)略思維，提升服務(wù)全局的能力。加強(qiáng)對形勢任務(wù)和各項(xiàng)方針政策的學(xué)習(xí)，拓寬宏觀視野，增強(qiáng)戰(zhàn)略思維，提高駕馭全局的能力。把審計(jì)工作擺在學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展的大局中去思考、把握和推進(jìn)，站在服務(wù)學(xué)校全面深化改革發(fā)展大局的高度去謀劃和實(shí)施審計(jì)工作，從圍繞學(xué)校發(fā)展的中心任務(wù)的高度來查找問題、分析問題、提出審計(jì)建議，從而推動學(xué)校治理，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在改革發(fā)展中的服務(wù)、促進(jìn)和保障作用。

3.樹立終身學(xué)習(xí)的理念，提升自我學(xué)習(xí)能力?？萍歼M(jìn)步迅猛，數(shù)字時代全面到來，知識更新速度加快，審計(jì)人員必須牢固樹立主動學(xué)習(xí)和終身學(xué)習(xí)的理念，摒棄老方法、老經(jīng)驗(yàn)、老觀念，跟上不斷變化的新形勢，不斷提升能力素質(zhì)，不斷鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)，爭當(dāng)查找問題的能手，分析研究問題的高手，計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的強(qiáng)手，審計(jì)內(nèi)部管理的行家里手。

4.堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動引領(lǐng)，提升開拓創(chuàng)新能力。內(nèi)審人員應(yīng)不斷適應(yīng)新形勢新戰(zhàn)略新要求，讓創(chuàng)新成為審計(jì)工作的一種習(xí)慣，做深做實(shí)研究型審計(jì)，不斷探索改進(jìn)審計(jì)方式方法，進(jìn)一步拓寬審計(jì)工作路子，推動審計(jì)工作向縱深發(fā)展。

5.謀審計(jì)全局，提升綜合分析能力。審計(jì)人員既要做好具體的審計(jì)工作，又要善于綜合分析，既要做好當(dāng)前工作，又要善于從實(shí)際出發(fā)搞好超前研究。應(yīng)圍繞學(xué)校改革發(fā)展中存在的重大問題和帶有普遍性、傾向性、典型性的問題信息，分析體制、制度和機(jī)制上存在的缺陷或漏洞，促進(jìn)標(biāo)本兼治；有針對性地對審計(jì)情況進(jìn)行綜合分析，做好審計(jì)成果的深加工，讓更多的審計(jì)建議成為學(xué)校黨委行政的決策參考。

五、結(jié)論

綜上所述，提升高校內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力，服務(wù)高校高質(zhì)量發(fā)展，須不斷提升政治站位能力、服務(wù)全局的能力、自我學(xué)習(xí)的能力、開拓創(chuàng)新能力和綜合分析能力。高校內(nèi)部審計(jì)人員各項(xiàng)能力的提升將有效促進(jìn)審計(jì)工作流程的進(jìn)步優(yōu)化，審計(jì)方式方法的更新，審計(jì)工作效率和效果的提升，從而提升服務(wù)高校高質(zhì)量發(fā)展的能力?？紤]人員編制受限和審計(jì)績效難以量化，內(nèi)部審計(jì)工作崗位比較固定，薪酬水平穩(wěn)定，高校內(nèi)審人員職業(yè)能力提升的研究還有待進(jìn)一步深化。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 譚麗麗，羅志國，等.內(nèi)部審計(jì)工作法[M]，北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2017.

[3] 王海兵.基于平衡計(jì)分卡的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)指數(shù)構(gòu)建研究[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)）：2023（04）：137-140.

（作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué) 湖南長沙 410128）

[作者簡介：陳良鳳（1967—），女，漢族，湖南澧縣人，本科，高級會計(jì)師，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、管理會計(jì)；彭雪瑜（2003—），女，漢族，重慶人，本科在讀，研究方向：內(nèi)部審計(jì)、績效管理。]

（責(zé)編：趙毅）