摘要：成本核算作為醫(yī)院績(jī)效核算中的重要組成部分之一，在提升醫(yī)院管理效率方面發(fā)揮著較為關(guān)鍵的作用，然而縱觀醫(yī)院的績(jī)效考核現(xiàn)狀，可以發(fā)現(xiàn)其運(yùn)用的成本核算管理舉措仍舊存有一定不足，必須建立相應(yīng)的成本核算管理體系，以助力醫(yī)院績(jī)效管理工作的創(chuàng)新發(fā)展。對(duì)此，本文主要圍繞醫(yī)院績(jī)效考核中成本核算管理體系的建設(shè)展開(kāi)論述，首先概述了在醫(yī)院績(jī)效考核中構(gòu)建成本核算管理體系的重要性；其次分析了醫(yī)院的成本核算模式；最后提出了基于醫(yī)院績(jī)效考核的成本核算管理體系的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；績(jī)效考核；成本核算管理體系

在醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)及發(fā)展過(guò)程中，其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展都要時(shí)刻關(guān)注并重視成本管理工作的落實(shí)，具備科學(xué)性、有效性的成本管理，可以大幅度降低醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)成本，并將成本合理控制在可控范圍內(nèi)，從而推動(dòng)醫(yī)院管理績(jī)效的顯著替身。立足于醫(yī)院的成本管理內(nèi)容來(lái)看，大致包含成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本核算等諸多方面，其中，核算是成本管理下的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，涵蓋醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付、財(cái)政補(bǔ)償?shù)榷囗?xiàng)內(nèi)容。由于醫(yī)院以往所使用的成本核算方式比較傳統(tǒng)、滯后，因此難以更好滿足現(xiàn)代化醫(yī)院的實(shí)際管理需求，而通過(guò)科學(xué)、合理的成本核算，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)督并嚴(yán)格控制醫(yī)院組織實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所花費(fèi)的支出，不僅有效提升了醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)工作的質(zhì)量，減少了醫(yī)院的部分成本支出，而且還有助于更好保障醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

一、醫(yī)院績(jī)效考核中成本核算管理體系建設(shè)的重要性

（一）能夠提供醫(yī)院的綜合實(shí)力

如今，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，帶動(dòng)著各行各業(yè)的發(fā)展進(jìn)程不斷加快，同時(shí)相應(yīng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局面也愈發(fā)嚴(yán)峻，這種情況在醫(yī)療行業(yè)體現(xiàn)得尤為明顯。醫(yī)院為了更好優(yōu)化自身內(nèi)部管理工作的落實(shí)，切實(shí)增強(qiáng)管理體系的創(chuàng)新性，主要采取績(jī)效考核的方式方法對(duì)管理體系的運(yùn)行進(jìn)行全面監(jiān)督，而且還能利用成本核算管理體系來(lái)充分激發(fā)醫(yī)護(hù)工作人員在醫(yī)療服務(wù)中的主觀能動(dòng)性與積極性，有利于帶動(dòng)醫(yī)院整體服務(wù)質(zhì)量的提升，并有效提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）能夠加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院醫(yī)療資源的優(yōu)化配置

客觀、公正的績(jī)效考核工作在幫助醫(yī)院科學(xué)核算并有效控制成本方面具有積極的推動(dòng)作用，不斷加強(qiáng)優(yōu)化醫(yī)院的日常運(yùn)營(yíng)管理，有助于充分、妥善地配置現(xiàn)有的各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)資源，保證將各方資源的優(yōu)勢(shì)價(jià)值全面發(fā)揮出來(lái)，使其為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提升做出突出貢獻(xiàn)。而且醫(yī)院醫(yī)療配置工作的優(yōu)化實(shí)施，還能有效提升醫(yī)院的隱形價(jià)值，促使醫(yī)療服務(wù)工作中產(chǎn)生的每一筆醫(yī)療成本均能夠公開(kāi)、透明，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)成本的降低，切實(shí)增強(qiáng)醫(yī)院的整體工作質(zhì)效。

二、醫(yī)院成本核算模式的分析

（一）成本核算內(nèi)容

在各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中，其產(chǎn)生的每一筆經(jīng)營(yíng)支出都要被納入到相應(yīng)的核算范圍內(nèi)，這是醫(yī)院成本核算中的一項(xiàng)主要工作內(nèi)容。例如，開(kāi)展藥物采購(gòu)工作時(shí)，對(duì)在其中產(chǎn)生的總體支出進(jìn)行核算時(shí)，既要核算對(duì)該藥品實(shí)施采購(gòu)時(shí)的直接成本，同時(shí)還要一同核算包含管理費(fèi)用、雜支費(fèi)用在內(nèi)的各項(xiàng)相關(guān)性費(fèi)用支出，而對(duì)于全部的支出，都必須做到實(shí)時(shí)跟進(jìn)并做好監(jiān)督與控制。清楚認(rèn)識(shí)到成本核算階段的基礎(chǔ)工作要求為針對(duì)成本核算內(nèi)容的落實(shí)，需要按照成本支出在核算方面的差異化目的，從而來(lái)獲取各個(gè)次級(jí)的成本核算結(jié)果。而且根據(jù)醫(yī)院費(fèi)用加以分析，具體可分成直接成本與間接成本，詳細(xì)劃分后還可分成可控成本和不可控成本。其中，直接成本中的可控成本有運(yùn)營(yíng)成本、水電成本、易耗品成本等；不可控成本有維修成本、折舊成本、薪酬福利等。而間接成本中的可控成本包括通訊成本、保潔成本、醫(yī)療賠償款等；不可控成本則包含設(shè)備折舊成本、人員工資等。

（二）成本核算方法

1.成本下降法

如果間接成本之間存在比較明顯的服務(wù)數(shù)量與收益差異，那么可以根據(jù)實(shí)際情況考慮使用成本下降的核算方法。但成本核算人員在實(shí)際選用成本下降法的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)提前進(jìn)行分類排序。針對(duì)不同科室部門的患者服務(wù)數(shù)量，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)的服務(wù)數(shù)量比重進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用的劃分，而且下級(jí)科室部門可以對(duì)上級(jí)科室部門的部分費(fèi)用實(shí)施分?jǐn)?。就?xiàng)目科室來(lái)說(shuō)，還必須涵蓋非項(xiàng)目科室內(nèi)的有關(guān)費(fèi)用?；趯?duì)成本下降方法的專業(yè)、系統(tǒng)分析，其在實(shí)際運(yùn)用環(huán)節(jié)會(huì)不可避免地暴露出一定缺陷與問(wèn)題，因?yàn)橐笫褂庙樞蚺帕械姆绞剑跃蜁?huì)在很大程度上影響到科室部門的正常運(yùn)行以及對(duì)應(yīng)的間接科室成本。

2.成本直接分配法

成本直接分配法會(huì)更加適合間接成本比較低的醫(yī)院，在進(jìn)行實(shí)際的分配工作時(shí)，無(wú)需劃分與之有關(guān)的間接成本，而是可以根據(jù)科室服務(wù)量占據(jù)的具體比重做出準(zhǔn)確衡量。但此項(xiàng)核算方法也存在一些不足，主要表現(xiàn)為極易被有關(guān)部門及科室所影響，并沒(méi)有與間接成本服務(wù)實(shí)現(xiàn)相結(jié)合。

3.雙重分配法

因?yàn)閷⑦@種方法實(shí)際運(yùn)用到醫(yī)院的成本核算工作中，需要完成的工作量比較大，而且其中的部分工作環(huán)節(jié)還具有明顯的復(fù)雜性、繁瑣性，所以雙重分配法在醫(yī)院成本核算中的使用率并不高。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算期間，采用該方法必須對(duì)間接成本科室進(jìn)行重新排列，依照先排列后分配的原則實(shí)施分配，主要是由成本下降法所演變產(chǎn)生。

（三）醫(yī)院的成本核算途徑

績(jī)效考核下，醫(yī)院成本核算工作的落實(shí)離不開(kāi)科學(xué)、健全的管理制度，而且還應(yīng)當(dāng)充分了解并有效結(jié)合醫(yī)院當(dāng)下的實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，據(jù)此制定規(guī)范、可行的成本核算保障機(jī)制，從而使成本核算的具體工作需求得到更好滿足。不僅如此，醫(yī)院可以積極引入更多優(yōu)秀、專業(yè)的成本核算人員，并及時(shí)為他們組織開(kāi)展針對(duì)、有效的培訓(xùn)活動(dòng)，利用此類干預(yù)措施來(lái)有效提升醫(yī)院的成本核算成效。此外，有必要進(jìn)一步提高對(duì)信息化核算方式的關(guān)注度與重視度，確保實(shí)時(shí)跟進(jìn)醫(yī)院費(fèi)用支出的變化情況，進(jìn)而全面掌握各項(xiàng)費(fèi)用支出數(shù)據(jù)，并且較高的信息化核算水平能夠更好保障費(fèi)用支出數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性、真實(shí)性。核算過(guò)程中還要注重對(duì)開(kāi)源節(jié)流管理方法的使用，盡量將核算重心置于對(duì)一些重大核算問(wèn)題的解決上。

（四）成本核算和成本監(jiān)控相協(xié)調(diào)

現(xiàn)階段，越來(lái)越多的醫(yī)院開(kāi)始使用自主核算的方式進(jìn)行成本核算，但是采用的核算方法卻不具備科學(xué)性與合理性，能夠監(jiān)督控制的核算內(nèi)容無(wú)法對(duì)產(chǎn)生的所有費(fèi)用進(jìn)行全面覆蓋，也就無(wú)法采取專業(yè)、針對(duì)的補(bǔ)救措施對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行優(yōu)化分配。對(duì)此，針對(duì)相應(yīng)成本核算制度的建設(shè)，重點(diǎn)在于加強(qiáng)對(duì)實(shí)際成本費(fèi)用的有效監(jiān)控，而醫(yī)護(hù)工作人員在領(lǐng)用相關(guān)藥物以及使用醫(yī)療設(shè)備時(shí)，務(wù)必按要求進(jìn)行領(lǐng)用登記，如若存在與藥物和醫(yī)療設(shè)備的領(lǐng)用規(guī)定相違背的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決拒絕對(duì)藥物藥品的發(fā)放，從而有效預(yù)防資源浪費(fèi)問(wèn)題的出現(xiàn)。

三、醫(yī)院績(jī)效考核中成本核算管理體系的建設(shè)

（一）成本核算分析體系

第一，全面分析。具體的分析內(nèi)容有醫(yī)院的收支與利潤(rùn)，而且過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)住院部與門診的收支狀況的分析，同時(shí)著重分析占據(jù)支出比例較大的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，深層研究并分析出現(xiàn)此類情況的影響因素，并據(jù)此在第一時(shí)間制定切實(shí)可行的解決對(duì)策，在不影響醫(yī)療工作質(zhì)量的前提下適當(dāng)縮減一些費(fèi)用的支出；第二，科室分析，主要是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各科室部門在醫(yī)療服務(wù)工作中產(chǎn)生的盈余以及造成的損耗進(jìn)行分析，然后針對(duì)最終的虧損情況進(jìn)行整理和匯總，還要及時(shí)做好分類，由醫(yī)院管理者根據(jù)各科室遞交上來(lái)的虧損總結(jié)展開(kāi)綜合分析，從中找出需要做出整改的部門，幫助他們分析引起虧損的真實(shí)原因，并給出輔助性的改進(jìn)措施，保證將虧損問(wèn)題進(jìn)行徹底解決；第三，分析醫(yī)院的收益能力與發(fā)展能力。醫(yī)院在推進(jìn)成本核算工作期間，必須利用收支結(jié)余、凈資產(chǎn)收益、收入收益率、成本收益率等指標(biāo)對(duì)醫(yī)院在不同運(yùn)營(yíng)及發(fā)展時(shí)期的盈利狀況實(shí)施客觀、準(zhǔn)確衡量，這樣能夠幫助醫(yī)院站在整體角度上形成對(duì)自身收益情況以及負(fù)債變動(dòng)情況的全面掌握。待分析環(huán)節(jié)的工作結(jié)束后，就要立即進(jìn)入下一階段工作計(jì)劃的制定中，而管理者應(yīng)當(dāng)高度重視計(jì)劃制定工作，并能在其中提高對(duì)資源的投入力度。

（二）成本核算與績(jī)效管理的具體運(yùn)用

第一，根據(jù)成本核算管理成果對(duì)有關(guān)科室部門予以獎(jiǎng)勵(lì)。醫(yī)院在績(jī)效考核工作中，要想取得理想的管理成果，就要做好對(duì)管理成本與總成本之間的比值的分析，然后在完成核算工作之后，應(yīng)及時(shí)、科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部核算成本價(jià)格，同時(shí)合理控制對(duì)耗材的用量，有效提升醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量。在對(duì)醫(yī)療藥物、衛(wèi)生材料、水電等基本費(fèi)用支出進(jìn)行管理的過(guò)程中，要立即對(duì)其實(shí)施扣罰，反之，要給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)；第二，分析發(fā)展能力。在醫(yī)院的整體運(yùn)營(yíng)進(jìn)程中，需要定期評(píng)估其經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，借助科學(xué)、高效的成本核算和績(jī)效管理方式，以醫(yī)院過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況為對(duì)象，主要就其中的負(fù)債與總資產(chǎn)情況進(jìn)行細(xì)致對(duì)比，同時(shí)判定該階段能否被定義為正向發(fā)展。

（三）調(diào)動(dòng)管理人員的工作積極性

醫(yī)院績(jī)效管理工作的順利開(kāi)展與有序?qū)嵤╇x不開(kāi)對(duì)成本核算作用的充分運(yùn)用，因此必須在績(jī)效管理過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)成本核算作用的深層挖掘，而且醫(yī)院還要清楚認(rèn)識(shí)到員工之于自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展、績(jī)效管理、成本核算等工作所能發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)作用。第一，確保成本核算在績(jī)效管理工作中的有效運(yùn)用，充分激發(fā)并全面調(diào)動(dòng)醫(yī)護(hù)人員的工作積極性與主動(dòng)性，制定統(tǒng)一的管理人員與基層員工的工作目標(biāo)，督促他們朝著共同的利益目標(biāo)出發(fā)。要求管理人員進(jìn)一步提升對(duì)于績(jī)效管理的重視，并能同步促進(jìn)成本核算工作的順利落實(shí)?；趯?duì)績(jī)效管理現(xiàn)有工作內(nèi)容的綜合分析，將重點(diǎn)落在計(jì)劃制定、工作質(zhì)量、服務(wù)效果等方面；第二，醫(yī)院必須積極推進(jìn)成本核算的績(jī)效管理，建立健全與之有關(guān)的管理機(jī)制，以推動(dòng)管理水平的有效提升。而在構(gòu)建管理機(jī)制時(shí)，務(wù)必要保證內(nèi)容的詳細(xì)性、嚴(yán)謹(jǐn)性，以及機(jī)制的公正性、透明性，從而建立起聯(lián)動(dòng)的激勵(lì)效應(yīng)；第三，著重關(guān)注績(jī)效考核結(jié)果，督促員工嚴(yán)格遵循既定的管理制度。對(duì)于每一位員工的績(jī)效成績(jī)，應(yīng)加強(qiáng)與對(duì)他們自身工作性質(zhì)的核算結(jié)果的有機(jī)結(jié)合，參照對(duì)應(yīng)的績(jī)效管理制度，進(jìn)一步優(yōu)化并完善現(xiàn)行的成本核算方法，同時(shí)也要對(duì)成本核算制度做出優(yōu)化，為績(jī)效管理方案的有效施行保駕護(hù)航。

（四）完善績(jī)效考核制度

第一，醫(yī)院要積極制定科學(xué)、完善的績(jī)效考核制度，并在制度的制定過(guò)程中不斷加強(qiáng)與有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算部門之間的良好溝通與交流，通過(guò)這樣的方式對(duì)當(dāng)前的反饋制度進(jìn)行整改與創(chuàng)新，與此同時(shí)，醫(yī)院對(duì)于自身成本績(jī)效考核工作的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)績(jī)效的基礎(chǔ)上加以考核。以經(jīng)濟(jì)效益與科室貢獻(xiàn)度作為出發(fā)點(diǎn)，必須要對(duì)這部分內(nèi)容做出全面、深入的分析，然后以此為基礎(chǔ)來(lái)判斷并確定某一科室部門能夠繼續(xù)存續(xù)的可能性；根據(jù)對(duì)不同科室部門的收入情況的計(jì)算，用最終的計(jì)算結(jié)果減掉各個(gè)科室應(yīng)當(dāng)獨(dú)立承擔(dān)的成本與費(fèi)用，之后再來(lái)針對(duì)化分析相關(guān)科室部門在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)效益；而立足于科室貢獻(xiàn)效益這一層面來(lái)看，應(yīng)當(dāng)將獎(jiǎng)金福利、成本、支配支出等有關(guān)內(nèi)容予以扣除處理，以此能夠助力醫(yī)院更好取得自身在某一運(yùn)營(yíng)階段的貢獻(xiàn)效益；第二，醫(yī)院還要及時(shí)規(guī)劃并設(shè)置合理、有效的績(jī)效效益分配方案，將開(kāi)展核算工作的重點(diǎn)內(nèi)容放在可控成本方面，至于對(duì)應(yīng)的核算依據(jù)，可以參考最終的績(jī)效考核結(jié)果。在醫(yī)院內(nèi)部的各科室 部門實(shí)施成本核算工作時(shí)，部門管理人員應(yīng)嚴(yán)格依照本科室的成本核算需求，再結(jié)合相應(yīng)的績(jī)效核算原則，進(jìn)而規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)地展開(kāi)成本核算工作，但在落實(shí)成本核算的進(jìn)程中，必須時(shí)刻確保所使用的核算方法的準(zhǔn)確性、可靠性，例如，在確認(rèn)并采用折舊核算方法的同時(shí)，還應(yīng)特別關(guān)注對(duì)該成本核算項(xiàng)目的目標(biāo)定價(jià)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文以醫(yī)院績(jī)效考核中成本核算管理體系的建設(shè)分析為中心，通過(guò)對(duì)在醫(yī)院績(jī)效考核中構(gòu)建成本核算管理體系的重要性進(jìn)行概述，能夠使相關(guān)人員深刻意識(shí)到良好的成本核算管理體系之于醫(yī)院績(jī)效管理工作的實(shí)際效用；通過(guò)對(duì)醫(yī)院的成本核算模式進(jìn)行分析，能夠使相關(guān)人員形成對(duì)成本核算模式的正確了解；通過(guò)對(duì)基于醫(yī)院績(jī)效考核的成本核算管理體系的建設(shè)進(jìn)行總結(jié)，能夠?yàn)獒t(yī)院之后的成本核算管理體系的高質(zhì)量、高效率建設(shè)提供一定參考。

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