大家會發(fā)現(xiàn)，一家國有企業(yè)一旦經(jīng)過政府審計，會發(fā)現(xiàn)許多問題，甚至?xí)平徊糠稚嫦舆`法犯罪的線索。那么，我們不得不考慮，這么多問題是現(xiàn)在才有的嗎？國有企業(yè)日常的內(nèi)部審計監(jiān)督去哪兒了？仔細分析一下就會發(fā)現(xiàn)，有些風(fēng)險隱患早有苗頭，為何每年的內(nèi)部審計卻沒能有效排查，內(nèi)部審計部門的存在是否能提升企業(yè)的經(jīng)營水平和風(fēng)險識別能力？因此，不斷完善內(nèi)部審計質(zhì)量體系，規(guī)范審計人員在審計全流程中的行為，重視國有企業(yè)內(nèi)部審計項目的質(zhì)量，才能助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

在具體的內(nèi)部審計工作實踐中，如何對審計全流程進行質(zhì)量控制才能提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量？筆者從以下幾方面提出幾點建議。

逐步完善國有企業(yè)內(nèi)部審計項目質(zhì)量有關(guān)法規(guī)制度

我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定并頒布的，主要由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計指南組成，規(guī)范和約束了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的審計業(yè)務(wù)工作行為，為內(nèi)部審計工作人員提供了實務(wù)操作指引。

目前，國有企業(yè)為提升其治理水平和風(fēng)險防控能力，大多已成立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。由于上述準(zhǔn)則體系不具有強制性的法律約束力，內(nèi)部審計過程和方法靈活性比較大，適合國有企業(yè)自身行業(yè)特點的質(zhì)量控制體系建設(shè)尚不健全，審計項目質(zhì)量沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，致使內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督和服務(wù)職能弱化，審計結(jié)果質(zhì)量參差不齊。因此，亟須建立統(tǒng)一規(guī)范的、具有一定結(jié)構(gòu)和層次的內(nèi)部審計項目質(zhì)量體系，明確具體內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

設(shè)置合理的內(nèi)部審計組織架構(gòu)

2018年修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中明確：國有企業(yè)內(nèi)部審計部門或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)該在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。

為提升內(nèi)部審計項目工作質(zhì)量，國有企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計組織架構(gòu)時必須遵循兩個原則：一是保持獨立性。鑒于內(nèi)部審計的服務(wù)對象具有內(nèi)向性特征，比較科學(xué)和有效的建議是在董事會下設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門或者成立專門的審計與風(fēng)險委員會，只有獨立于其他職能部門，提高內(nèi)部審計在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，才能更好地服務(wù)企業(yè)完善治理。二是保持客觀性。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)提高職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，在開展內(nèi)部審計活動時，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，實事求是，不得因為偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷，確保做出客觀、公正的審計結(jié)論。

內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)

目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)水平不高，再加上內(nèi)部審工作容易得罪人，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的員工不愿意從事內(nèi)部審計工作，嚴(yán)重影響了審計工作的質(zhì)量。為適應(yīng)新時代要求，建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計人員隊伍，既是實現(xiàn)內(nèi)部審計項目高質(zhì)量的關(guān)鍵，也是降低審計風(fēng)險的最有效方法。一是鼓勵開展“持證上崗”培訓(xùn)，促使現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員通過專題講座、審計講堂、線上+線下研修班等各種途徑獲得經(jīng)驗傳承的同時持有職業(yè)（執(zhí)業(yè)）資格證書，進一步克服本領(lǐng)恐慌。二是強化“上對下”的指導(dǎo)。通過交流研討、以干代訓(xùn)等方式上掛鍛煉，為內(nèi)部審計人員在開展同類審計項目時提供指導(dǎo)把關(guān)，確保提高審計項目質(zhì)量。三是加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，分層次突出重點、按需施教，培養(yǎng)高素質(zhì)、專業(yè)化、復(fù)合型的審計人才，強化對內(nèi)部審計人員的自我賦能，助力內(nèi)部審計項目高質(zhì)量發(fā)展。

建立健全內(nèi)部審計人員考核激勵機制，明確業(yè)績評價的政策、方法和考核標(biāo)準(zhǔn)，對他們的工作能力和發(fā)展?jié)摿M行全面評價，制定科學(xué)合理的獎懲激勵措施，不能“干多干少一個樣”“干好干壞一個樣”，只有讓有為者“有位”，才能提振內(nèi)部審計人員的士氣。

加強審計風(fēng)險管理，提高審計項目質(zhì)量

為更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)國有企業(yè)內(nèi)部審計資源，應(yīng)加強審計風(fēng)險管理、降低審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計項目工作質(zhì)量和工作效率，促進內(nèi)部審計結(jié)果運用。一是夯實項目主審責(zé)任。規(guī)范內(nèi)部審計工作流程的同時，切實按照“誰主審，誰負(fù)責(zé)”的要求，成立內(nèi)審評審小組，在統(tǒng)一內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、完善內(nèi)部審計方法的前提下，出具的每一份審計報告均由主審以外的其他評審人員對其針對性地提出意見建議。二是建立內(nèi)部復(fù)核流程。由經(jīng)驗較為豐富的人員復(fù)核經(jīng)驗相對缺乏的人員實施的審計工作，確保復(fù)核是恰當(dāng)有效的，對存在意見分歧的事項，交由內(nèi)審評審小組集體研究解決，并形成會議記錄留檔備查，確保開展的審計項目問題揭示客觀、審計結(jié)論準(zhǔn)確、成因分析深入透徹、意見建議切實可行，為內(nèi)部審計整改工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

建立審計項目質(zhì)量考核和評估機制，提升審計項目質(zhì)量

為及時總結(jié)內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，科學(xué)評價審計項目質(zhì)量，建議針對審計項目的全流程建立國有企業(yè)內(nèi)部審計項目考核和評估機制。重點圍繞審計項目實施方案的編制與執(zhí)行、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性、審計建議的可行性、審計報告的編制、審計整改完成情況及鼓勵探索創(chuàng)新方面的情況等6項考核內(nèi)容進行考核，其中前5項為基礎(chǔ)得分，第6項為附加得分。一是由實施該項目的主審如實進行自評量化打分，并寫明扣分原因和未扣分的理由。二是在自評量化打分的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，征求被審計項目和其他相關(guān)職能部門的意見。三是由國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人對列入年度審計計劃的所有審計項目進行綜合評價，最終結(jié)果作為審計人員年度績效考核的重要參考。四是審計與風(fēng)險委員會定期或不定期對已完成的審計項目進行抽查，對內(nèi)部審計項目進行質(zhì)量評估，并及時將評估結(jié)果向企業(yè)適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓蟆＃ㄗ髡邌挝唬褐袊幽蠂H合作集團有限公司）

（責(zé)任編輯：趙新江）