事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題與優(yōu)化對策研究

［摘 要］事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)在保障組織目標(biāo)達(dá)成、資源利用和風(fēng)險(xiǎn)防控方面具有重要作用，然而在實(shí)際建設(shè)過程中常常面臨各種問題。為解決這些問題，需要優(yōu)化對策。這些對策的實(shí)施能夠提高內(nèi)部控制體系的有效性和適應(yīng)性，確保事業(yè)單位規(guī)范運(yùn)作、有效防控風(fēng)險(xiǎn)，提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文主要分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題，并提出了優(yōu)化對策，旨在幫助事業(yè)單位建立健全的內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)管理效能和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；體系建設(shè)

［中圖分類號］F20 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)是確保組織運(yùn)作高效、規(guī)范和可持續(xù)發(fā)展的重要保障。在當(dāng)前社會背景下，事業(yè)單位面臨著越來越復(fù)雜的管理挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，事業(yè)單位需要不斷完善和優(yōu)化其內(nèi)部控制體系，以確保資源的合理利用，防范各類風(fēng)險(xiǎn)，保障組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。本文將著重探討事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對策，以期為事業(yè)單位提供有效的解決方案。通過對問題的深入分析和對策的合理運(yùn)用，事業(yè)單位可以進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部控制體系的效能和適應(yīng)性，確保組織的可持續(xù)發(fā)展和公共服務(wù)的優(yōu)質(zhì)提供。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制體系概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是指組織機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)和管理要求，建立和完善的一套規(guī)范、科學(xué)、有效的控制措施和制度，以保證組織目標(biāo)的達(dá)成、資源的合理利用和風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。具體而言，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系包含以下六個(gè)方面的內(nèi)容。一是內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括組織結(jié)構(gòu)、道德觀念建設(shè)等。二是風(fēng)險(xiǎn)評估。事業(yè)單位需要通過對各類風(fēng)險(xiǎn)的全面評估和識別，確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、來源、影響因素等，為后續(xù)控制措施的制定提供依據(jù)。三是控制活動。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，設(shè)計(jì)和實(shí)施一系列具體的控制措施，包括內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等，以保證組織內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和規(guī)范性。四是信息與溝通。建立健全的信息管理系統(tǒng)，確保信息的準(zhǔn)確、完整和及時(shí)，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)層級之間的信息溝通和協(xié)調(diào)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題。五是監(jiān)控與評價(jià)。建立一套有效的監(jiān)控機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、績效評價(jià)等，對內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評估，并及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。六是建設(shè)與改進(jìn)。事業(yè)單位應(yīng)不斷進(jìn)行內(nèi)部控制體系的建設(shè)和改進(jìn)，根據(jù)組織的變化和外部環(huán)境的變化，及時(shí)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制措施，增強(qiáng)內(nèi)部控制體系的適應(yīng)性和靈活性。通過合理、科學(xué)、有效的控制措施和制度，促進(jìn)事業(yè)單位的規(guī)范化、專業(yè)化運(yùn)作，并保障組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)［1］。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的問題

2.1 缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)和策略

缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)和策略是事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的常見問題。具體而言，主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面。首先，目標(biāo)不明確。缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，未能明確需要達(dá)到的效果、結(jié)果或績效。沒有明確的目標(biāo)會導(dǎo)致控制活動的執(zhí)行變得模糊，無法有效評估內(nèi)部控制的成效。其次，缺乏策略和計(jì)劃。在缺乏明確內(nèi)部控制策略和計(jì)劃的情況下，事業(yè)單位難以有針對性地部署和實(shí)施內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致控制活動的分散和混亂，降低內(nèi)部控制的一致性和有效性。最后，內(nèi)部控制措施不完善。沒有明確的內(nèi)部控制目標(biāo)和策略會導(dǎo)致事業(yè)單位在控制措施的選擇、設(shè)計(jì)和實(shí)施方面存在缺失。可能存在重復(fù)、冗余的控制措施，或者控制措施不足以覆蓋關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)流程。

2.2 職責(zé)分工不清晰

首先，缺乏明確的責(zé)任界定。不同崗位和部門之間的責(zé)任界定模糊，無法清晰地確定每個(gè)人應(yīng)負(fù)責(zé)的任務(wù)和職責(zé)，導(dǎo)致責(zé)任推諉和責(zé)任模糊的情況發(fā)生。其次，缺乏協(xié)調(diào)和合作。因職責(zé)不明確，各個(gè)崗位和部門之間的協(xié)調(diào)和合作不夠緊密，導(dǎo)致溝通不暢、信息共享不足，影響了內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)性和一致性。第三，交叉職責(zé)和重復(fù)工作。由于職責(zé)分工不清晰，可能出現(xiàn)多人對同一項(xiàng)工作負(fù)責(zé)或多項(xiàng)工作集中在一個(gè)人身上的情況，導(dǎo)致浪費(fèi)資源并增加錯(cuò)誤和失誤的風(fēng)險(xiǎn)。最后，缺乏監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制。職責(zé)分工不清晰，缺乏監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制，則無法有效追蹤和評估每個(gè)人的工作表現(xiàn)，難以進(jìn)行有效的績效管理。

2.3 內(nèi)部控制制度不完善

首先，缺乏明確的內(nèi)部控制政策和程序。部分事業(yè)單位沒有建立明確的內(nèi)部控制政策和程序，導(dǎo)致員工對內(nèi)部控制要求的認(rèn)知不一致、執(zhí)行不到位，進(jìn)而導(dǎo)致控制活動的不規(guī)范和混亂。其次，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。部分事業(yè)單位沒有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，無法對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、評估和監(jiān)測，增加了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，影響事業(yè)單位的穩(wěn)健運(yùn)營。最后，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和評估機(jī)制。部分事業(yè)單位沒有建立有效的內(nèi)部監(jiān)督和評估機(jī)制，無法對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測和評價(jià)，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效和演變［2］。

2.4 會計(jì)核算不規(guī)范

在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中，會計(jì)核算不規(guī)范會導(dǎo)致許多問題的出現(xiàn)。首先，原始憑證管理不規(guī)范。原始憑證是會計(jì)核算的基礎(chǔ)，管理不規(guī)范可能導(dǎo)致缺乏憑證的編號、歸檔和保存制度，憑證丟失、錯(cuò)位或混淆，進(jìn)而影響會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和完整性。其次，賬務(wù)核算處理不規(guī)范。賬務(wù)核算處理是會計(jì)信息的加工和整理過程，不規(guī)范的處理，如會計(jì)科目設(shè)置不合理或不規(guī)范，會導(dǎo)致收支分類不清，難以準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)狀況。最后，固定資產(chǎn)管理混亂存在賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位重要的資產(chǎn)類別，管理混亂如固定資產(chǎn)購置和報(bào)廢的登記不及時(shí)、不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)臺賬的不真實(shí)和不完整，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

2.5 內(nèi)部控制方法體系不夠完善

在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中，內(nèi)部控制方法體系不完善可能存在以下問題。首先，崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在一些事業(yè)單位中存在一個(gè)人同時(shí)兼任多個(gè)職位的情況，導(dǎo)致崗位職責(zé)分散、工作任務(wù)繁重。這會影響內(nèi)部控制的有效性和效率，容易出現(xiàn)工作職責(zé)混淆、責(zé)任不明確的情況。由于一個(gè)人承擔(dān)的工作過多，難以做到全面掌握和有效控制各個(gè)崗位的相關(guān)流程和風(fēng)險(xiǎn)，增加了內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)。其次，授權(quán)審批的金額界限不明，授權(quán)審批制度有待改進(jìn)。在一些事業(yè)單位中，授權(quán)審批的金額界限不明確，即在什么金額范圍內(nèi)需要上級審批、什么金額范圍內(nèi)可以由下級負(fù)責(zé)審批并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任等規(guī)定不明確。在這種情況下，容易出現(xiàn)授權(quán)審批權(quán)限被濫用或者審批權(quán)限失去控制的情況，增加內(nèi)部控制失效和風(fēng)險(xiǎn)的可能性。因此，事業(yè)單位需要明確授權(quán)審批的金額界限，并建立相應(yīng)的授權(quán)審批制度，明確各級審批權(quán)限和責(zé)任。

3 優(yōu)化對策分析

3.1 制定明確的內(nèi)部控制目標(biāo)和策略

通過明確內(nèi)部控制目標(biāo)和策略，并采取相應(yīng)的措施，事業(yè)單位可以優(yōu)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理和運(yùn)營效果。具體而言，可以從以下方面入手。一是確定明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，如降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效率、保障財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性等。且這些目標(biāo)需要與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，并能夠量化和衡量。二是制定內(nèi)部控制策略和計(jì)劃?；趦?nèi)部控制目標(biāo)，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制策略和計(jì)劃。例如，確定關(guān)鍵控制領(lǐng)域、制訂控制活動的執(zhí)行計(jì)劃、建立監(jiān)督和評估機(jī)制等。三是設(shè)計(jì)有效的控制措施。基于內(nèi)部控制目標(biāo)和策略，通過系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)流程，然后設(shè)計(jì)合適、有效的控制措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。四是建立監(jiān)督和評估機(jī)制。建立監(jiān)督和評估機(jī)制，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測和評估，保證控制措施的有效性，主要包括定期內(nèi)部審計(jì)、獨(dú)立評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和持續(xù)改進(jìn)等措施［3］。

3.2 強(qiáng)化職責(zé)分工和責(zé)任制

明確職責(zé)分工，強(qiáng)化溝通和協(xié)作，避免交叉職責(zé)和重復(fù)工作，并建立監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制，可以優(yōu)化事業(yè)單位的職責(zé)分工，提高內(nèi)部控制的效果和協(xié)調(diào)性。一是清晰明確的職責(zé)分工。明確每個(gè)崗位和職位的職責(zé)和權(quán)限，制定相關(guān)的工作手冊或崗位職責(zé)說明，確保每個(gè)人都清楚自己的職責(zé)范圍和任務(wù)要求。二是加強(qiáng)溝通和協(xié)作。建立跨部門和跨崗位的溝通渠道，促進(jìn)信息共享和合作，保證各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)和配合，提高工作效率和內(nèi)部控制的一致性。三是避免交叉職責(zé)和重復(fù)工作。對于涉及多個(gè)崗位或部門的工作，明確責(zé)任主體并進(jìn)行明確的協(xié)調(diào)安排，避免多人同時(shí)負(fù)責(zé)或出現(xiàn)重復(fù)勞動。四是建立監(jiān)督和追責(zé)機(jī)制。建立有效的績效評估和監(jiān)督制度，對員工的工作表現(xiàn)進(jìn)行定期評估和考核，確保每個(gè)人都履行職責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任［4］。

3.3 健全內(nèi)部控制制度和規(guī)范

健全內(nèi)部控制制度和規(guī)范，可以優(yōu)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。一是建立明確的內(nèi)部控制政策和程序。制定和發(fā)布內(nèi)部控制政策和程序文件，明確內(nèi)部控制的要求、執(zhí)行流程和責(zé)任分工，確保員工對內(nèi)部控制政策和程序有一致的理解。二是建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作，包括識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)影響和概率，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和監(jiān)測機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理和控制。三是確定內(nèi)部控制流程和審批機(jī)制。建立清晰的內(nèi)部控制流程和審批機(jī)制，明確工作流程、權(quán)限分配和審批環(huán)節(jié)，防止內(nèi)部控制漏洞和濫用行為的發(fā)生。四是建立內(nèi)部監(jiān)督和評估機(jī)制。建立定期的內(nèi)部監(jiān)督和評估機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)、自查自評等，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測和評估，并及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度［5］。

3.4 嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)核算工作

一是建立專門的核算部門或設(shè)立專職的核算崗位，負(fù)責(zé)事業(yè)單位的會計(jì)核算工作。核算部門或崗位應(yīng)由具備相關(guān)專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員組成，并設(shè)置相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，保障會計(jì)核算工作的有效性和準(zhǔn)確性。二是明確事業(yè)單位的會計(jì)核算流程和操作規(guī)范，包括原始憑證的收集和錄入、會計(jì)賬務(wù)的處理和整理、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和報(bào)送等環(huán)節(jié)。規(guī)范會計(jì)核算工作的流程和方法，降低錯(cuò)誤和失誤的風(fēng)險(xiǎn)。三是建立內(nèi)部審計(jì)和復(fù)核機(jī)制，對會計(jì)核算工作進(jìn)行定期、隨機(jī)的審計(jì)和復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾正和改進(jìn)。復(fù)核可以提高會計(jì)核算工作的準(zhǔn)確性和可靠性。四是采用現(xiàn)代化會計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算工作的自動化、規(guī)范化和信息化管理。通過系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用，提高會計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確性，減少人為錯(cuò)誤的發(fā)生。通過嚴(yán)格規(guī)范事業(yè)單位的會計(jì)核算工作，可以提高內(nèi)部控制的有效性和準(zhǔn)確性，降低風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤的發(fā)生，保障財(cái)務(wù)信息的可靠性和真實(shí)性。同時(shí)，也有助于事業(yè)單位的管理和決策，提高整體運(yùn)營效益。

3.5 持續(xù)完善內(nèi)部控制方法體系

針對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問題，應(yīng)該從以下三個(gè)方面著手完善和改進(jìn)。第一，針對崗位設(shè)置問題較多、不合理兼崗的問題，可以進(jìn)行崗位職責(zé)和權(quán)限的重新評估，對各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行全面評估，明確崗位職責(zé)范圍和權(quán)限界限。根據(jù)工作量和工作性質(zhì)合理設(shè)置崗位，避免崗位重疊和兼崗情況。第二，實(shí)施人員專業(yè)化培訓(xùn)，培養(yǎng)并提升員工的專業(yè)素質(zhì)和技能，確保每個(gè)崗位的人員具備適當(dāng)?shù)膶I(yè)知識和能力，減少兼崗情況的發(fā)生。針對授權(quán)審批的金額界限不明、授權(quán)審批制度有待改進(jìn)的問題，應(yīng)設(shè)定明確的金額界限，制定明確的授權(quán)審批金額界限，根據(jù)不同的級別和職能設(shè)置合理的界限，確保審批權(quán)限的合理分配。金額超過界限的審批需要上級審批，避免權(quán)力濫用和審批不當(dāng)現(xiàn)象的發(fā)生。第三，完善審批流程和文檔要求，明確審批流程和所需的審批文檔要求，包括審批流程、審批人員和各環(huán)節(jié)的時(shí)間限制等，確保審批過程規(guī)范、透明和可追溯。針對流程控制體系不完善的問題，應(yīng)該重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化流程，對現(xiàn)有的流程進(jìn)行審視和分析，重新優(yōu)化和設(shè)計(jì)流程，確保每個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)范、流程清晰，減少冗余和重復(fù)的步驟，簡化流程，提高工作效率，并加強(qiáng)流程中的內(nèi)部控制措施。

4 結(jié)語

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問題與優(yōu)化對策是一個(gè)關(guān)鍵的管理領(lǐng)域，在建設(shè)過程中往往會面臨各種問題，影響內(nèi)部控制的有效性，需要采取優(yōu)化對策，以提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果，并保證組織的利益和穩(wěn)定。然而優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個(gè)持續(xù)的過程，需要不斷改進(jìn)和提升，只有建立健全的內(nèi)部控制體系，才能夠保證事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展和長期運(yùn)營。

參考文獻(xiàn)

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［作者簡介］王雅，女，廣東廣州人，廣東省農(nóng)業(yè)對外經(jīng)濟(jì)與農(nóng)民合作促進(jìn)中心（廣東省農(nóng)業(yè)展覽館），高級經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向：財(cái)政稅收。