［摘 要］現(xiàn)階段，旅游業(yè)處于蓬勃發(fā)展?fàn)顟B(tài)，各地區(qū)都在積極開(kāi)發(fā)和挖掘旅游資源，以促進(jìn)旅游經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)旅游行業(yè)已經(jīng)從高利潤(rùn)時(shí)代進(jìn)入微利時(shí)代。在此背景下，旅游企業(yè)若想尋求可持續(xù)發(fā)展，需要做好降低成本、保證質(zhì)量、開(kāi)發(fā)精品路線(xiàn)、提高服務(wù)質(zhì)量等工作。本文對(duì)微利時(shí)代旅游企業(yè)成本管理問(wèn)題進(jìn)行了分析，提出了加強(qiáng)成本管理的對(duì)策，如完善成本管理體系、加強(qiáng)制度落實(shí)過(guò)程監(jiān)督、建立信息化共享平臺(tái)、把握成本和利益平衡點(diǎn)、消除成本管理誤區(qū)等，旨在助力旅游企業(yè)積累成本管理經(jīng)驗(yàn)，提高各類(lèi)資源利用率，促進(jìn)旅游企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］微利時(shí)代；旅游企業(yè)；成本管理

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來(lái)國(guó)內(nèi)旅游業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，同時(shí)旅游企業(yè)的利潤(rùn)空間不斷縮減，逐漸走向微利時(shí)代。為促進(jìn)旅游企業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，持續(xù)開(kāi)發(fā)特色、精品旅游線(xiàn)路，加強(qiáng)配套交通、住宿、餐飲、娛樂(lè)等設(shè)施建設(shè)，在提升游客旅游體驗(yàn)的同時(shí)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本。微利時(shí)代旅游企業(yè)需要基于戰(zhàn)略發(fā)展及實(shí)際情況，科學(xué)設(shè)定成本管理目標(biāo)，制訂合理成本控制方案，從而提高企業(yè)成本管理水平，推動(dòng)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

1 現(xiàn)階段我國(guó)旅游行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

首先，我國(guó)擁有豐富旅游資源和消費(fèi)群眾，拓寬了旅游市場(chǎng)的發(fā)展空間，促使國(guó)內(nèi)旅行社數(shù)量呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。與此同時(shí)，旅游企業(yè)也順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，持續(xù)提升服務(wù)接待能力、優(yōu)化旅游供給結(jié)構(gòu)、創(chuàng)新旅游消費(fèi)新場(chǎng)景，以確保在眾多旅游企業(yè)中贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，滿(mǎn)足消費(fèi)者高品質(zhì)、多樣化需求。其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展也為區(qū)域旅游經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供助力，為廣大消費(fèi)者提供更便捷的服務(wù)。例如，在旅游方式上，催生出直播帶貨、云旅游、云展覽、數(shù)字文旅等新業(yè)態(tài)；在旅游功能上，提供了無(wú)紙化入園、景區(qū)門(mén)票網(wǎng)上提前預(yù)約、機(jī)器人服務(wù)、VR沉浸式體驗(yàn)等服務(wù)，提高了消費(fèi)者出行的便捷性與靈活性。最后，國(guó)內(nèi)旅游業(yè)步入微利時(shí)代，旅游企業(yè)成本支出較大，支出項(xiàng)目包括文化和品牌長(zhǎng)期推廣、各類(lèi)基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)和更新、景區(qū)建設(shè)等，占旅游企業(yè)銷(xiāo)售收入的80 %～90 %。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，旅游企業(yè)收入逐漸減少，利潤(rùn)空間進(jìn)一步壓縮［1］。

2 微利時(shí)代旅游企業(yè)成本管理的新要求

在微利時(shí)代背景下，旅游企業(yè)面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，成本管理的新要求如下。首先，成本控制更加精細(xì)化。旅游企業(yè)需要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，識(shí)別和削減不必要的開(kāi)支，同時(shí)根據(jù)分析結(jié)果對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，充分發(fā)揮各類(lèi)資源的應(yīng)用價(jià)值。其次，成本管理過(guò)程應(yīng)動(dòng)態(tài)化。旅游企業(yè)應(yīng)結(jié)合微利時(shí)代發(fā)展要求，建立更加靈活的成本管理機(jī)制，該機(jī)制可以根據(jù)市場(chǎng)波動(dòng)、企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)對(duì)旅游企業(yè)成本管理情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，了解資源利用情況，為下一階段成本管理策略調(diào)整提供可靠依據(jù)。最后，成本效益最優(yōu)化。旅游企業(yè)可利用先進(jìn)信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)企業(yè)成本投入、產(chǎn)出效益進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，尋求兩者之間的平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)資源經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)。

3 微利時(shí)代旅游企業(yè)成本管理問(wèn)題

3.1 成本管理體系有待完善

首先，旅游業(yè)工作涉及內(nèi)容較多、成本費(fèi)用支出較大，并且所使用的成本控制體系完善度較低。企業(yè)相關(guān)人員在旅游產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，過(guò)度重視產(chǎn)品的新穎性、獨(dú)特性和先進(jìn)性，但是缺乏對(duì)成本管理目標(biāo)、定位、市場(chǎng)、戰(zhàn)略、資源、要素配置等內(nèi)容的系統(tǒng)化控制，造成設(shè)計(jì)成本超出盈利成本的情況，增加經(jīng)營(yíng)管理難度。其次，部分旅游企業(yè)業(yè)財(cái)融合程度較低，上下游各環(huán)節(jié)與部門(mén)溝通協(xié)調(diào)存在不足，未形成全員參與、全過(guò)程控制的成本管理體系，在一定程度上影響了成本管理效果。最后，部分旅游企業(yè)缺乏系統(tǒng)化的成本管理體系，所采用的管理模式和制度機(jī)制存在滯后性，同時(shí)存在成本管理力度不足以及成本管理目標(biāo)、責(zé)任、標(biāo)準(zhǔn)和要求不明確等問(wèn)題，導(dǎo)致旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理資源浪費(fèi)、損耗增大、成本增加，影響了旅游企業(yè)成本管理水平和效果［2］。

3.2 制度落實(shí)監(jiān)督力度不足

首先，許多旅游企業(yè)未結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展情況、微利時(shí)代要求完善制度，難以為成本管理工作落實(shí)提供可靠保障。例如，在推進(jìn)旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，沒(méi)有配套制度對(duì)旅游企業(yè)可變成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)化控制，難以滿(mǎn)足游客基本需求，降低了游客服務(wù)滿(mǎn)意度。其次，許多旅游企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的監(jiān)督力度不足，缺少對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)流程審計(jì)和監(jiān)督。例如，旅游企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，未建立健全的內(nèi)部報(bào)告體系，使得財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容存在遺漏、缺失等問(wèn)題，提高了成本管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，增加了旅游企業(yè)的不合理成本

支出［3］。

3.3 信息共享水平較低

首先，信息化建設(shè)力度不足。部分旅游企業(yè)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)力度不足，影響了各部門(mén)信息的交流頻率和質(zhì)量。例如，旅游企業(yè)采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)的獨(dú)立性較強(qiáng)，相互之間的信息交流頻率相對(duì)較低，使得部分成本管理信息處于閑置狀態(tài)，降低了成本管理方案的科學(xué)性與指導(dǎo)性，增加了成本管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步壓縮旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)空間。其次，一些旅游企業(yè)在建立系統(tǒng)架構(gòu)時(shí)，未充分梳理微利時(shí)代的特征、市場(chǎng)發(fā)展的特點(diǎn)，所建立系統(tǒng)框架全面性、精細(xì)化水平不足，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效整合、存儲(chǔ)、共享，降低了旅游企業(yè)成本數(shù)據(jù)的應(yīng)用價(jià)值［4］。最后，完成成本管理數(shù)據(jù)整理后，缺少對(duì)數(shù)據(jù)的深入挖掘，無(wú)法為成本管理計(jì)劃方案提供可靠參考，同時(shí)也會(huì)增加財(cái)務(wù)信息誤差，降低成本管理效果。

3.4 成本和利益沖突

首先，部分旅游企業(yè)對(duì)成本管理方法的選擇與應(yīng)用不科學(xué)，降低了短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益協(xié)調(diào)結(jié)果的科學(xué)性。一些旅游企業(yè)對(duì)微利時(shí)代成本管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本與利益的平衡，增加了不必要的成本支出。其次，部分旅游企業(yè)采用的成本和利益管理模式存在一定的滯后性，同時(shí)存在成本管理目標(biāo)、責(zé)任不明確等問(wèn)題，導(dǎo)致旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)、損耗增大、成本增加等問(wèn)題，提高旅游企業(yè)成本。最后，缺乏對(duì)預(yù)期收益的科學(xué)預(yù)測(cè)，未能科學(xué)設(shè)置評(píng)估指標(biāo)與權(quán)重，降低了預(yù)期收益預(yù)測(cè)結(jié)果和成本預(yù)算編制結(jié)果的科學(xué)性，無(wú)法為成本管理方案的擬訂提供依據(jù)［5］。另外，當(dāng)前旅游企業(yè)存在利潤(rùn)空間縮減但成本增加的情況，很多旅游企業(yè)為獲得市場(chǎng)和游客，會(huì)在完善基礎(chǔ)設(shè)施、開(kāi)發(fā)精品路線(xiàn)、提升旅游接待能力、推廣和宣傳方面投入較多資金，但缺乏對(duì)目標(biāo)消費(fèi)市場(chǎng)的綜合考慮，導(dǎo)致成本與利益矛盾沖突，不僅會(huì)增加旅游企業(yè)的成本費(fèi)用，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

3.5 成本管理存在誤區(qū)

一方面，部分旅游企業(yè)在推進(jìn)成本管理工作時(shí)存在誤區(qū)，即在成本管理中缺乏全局性、戰(zhàn)略性分析，成本管理目標(biāo)、成本管理計(jì)劃的制訂主要針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，雖然這一環(huán)節(jié)成本得到了降低，但是影響了其他環(huán)節(jié)的正常運(yùn)行。例如，部分旅游企業(yè)在成本管理工作中過(guò)分追求短期利益目標(biāo)，導(dǎo)致旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)不科學(xué)、不合理的情況。其次，部分企業(yè)會(huì)通過(guò)降低客用產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，如減少客房公共區(qū)域亮燈數(shù)、縮減餐飲部菜品原料、降低旅行社服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等，甚至在旅游路線(xiàn)開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)的時(shí)候采用同行業(yè)模式，雖然在短期內(nèi)可能帶來(lái)一定的收益，但將降低游客體驗(yàn)，導(dǎo)致顧客投訴率增加，嚴(yán)重時(shí)還將帶來(lái)客源丟失問(wèn)題，影響旅游企業(yè)后續(xù)的可持續(xù)發(fā)展。

4 微利時(shí)代旅游企業(yè)成本管理的對(duì)策和建議

4.1 完善成本管理體系

首先，旅游企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、宣傳推廣和提供服務(wù)時(shí)，需要基于自身成本管理目標(biāo)、定位、市場(chǎng)、戰(zhàn)略、資源和要素配置等因素，制訂科學(xué)可行的方案，避免設(shè)計(jì)成本超出盈利成本的情況。成本管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，需要構(gòu)建完全參與、全過(guò)程管理的成本控制體系，對(duì)成本管理目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)細(xì)化，使工作人員明確成本管理目標(biāo)、責(zé)任、標(biāo)準(zhǔn)和要求，加大成本管理的力度。其次，在管理工作中對(duì)旅游企業(yè)成本費(fèi)用支出進(jìn)行全面分析，基于成本管理工作開(kāi)展要求，做好成本預(yù)算編制工作，實(shí)施全面預(yù)算管理，做好成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析等工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理其中的問(wèn)題，提高旅游企業(yè)成本管理效果。最后，微利時(shí)代旅游企業(yè)需要基于企業(yè)發(fā)展需求、戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、利潤(rùn)盈利目標(biāo)，科學(xué)選擇產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)方式，制訂可靠的營(yíng)銷(xiāo)方案，以此來(lái)提高企業(yè)市場(chǎng)占有率，維護(hù)和開(kāi)發(fā)新用戶(hù)，促進(jìn)旅游企業(yè)健康發(fā)展。

4.2 加強(qiáng)制度落實(shí)過(guò)程監(jiān)督

首先，旅游企業(yè)應(yīng)完善相關(guān)制度，包括責(zé)任制度、考核制度、監(jiān)督制度等，為成本管理工作的落實(shí)提供可靠保障。例如，在推進(jìn)旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)可變成本費(fèi)用（如水、電、洗滌用品、針棉織品等）的控制，在滿(mǎn)足游客基本需求的基礎(chǔ)上，減少此方面成本的支出。其次，旅游企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督?？紤]到旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容繁多，應(yīng)建立健全的內(nèi)部報(bào)告體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的及時(shí)性與透明度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，在為游客提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時(shí)，縮減旅游企業(yè)運(yùn)行成本。最后，做好監(jiān)督機(jī)制落實(shí)過(guò)程各類(lèi)反饋數(shù)據(jù)整理，基于精細(xì)化理念對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致化整理，借助可靠的評(píng)估機(jī)制，對(duì)監(jiān)督機(jī)制落實(shí)效果進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，了解監(jiān)督機(jī)制存在的不足，針對(duì)性制定配套改進(jìn)措施，以保證監(jiān)督工作順利開(kāi)展。

4.3 建立信息化共享平臺(tái)

首先，加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建完善的信息資源共享平臺(tái)，積極推進(jìn)企業(yè)業(yè)財(cái)一體化建設(shè)，將供應(yīng)鏈（采購(gòu)、銷(xiāo)售、庫(kù)存）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等系統(tǒng)關(guān)聯(lián)在一起，在平臺(tái)支撐下完成成本管理數(shù)據(jù)采集、整理、綜合分析、深入挖掘等工作，保證成本信息質(zhì)量，為成本管理方案的制訂提供支撐。其次，基于旅游企業(yè)運(yùn)行特征，建立可拓展的系統(tǒng)架構(gòu)，同時(shí)采取模塊化設(shè)計(jì)，將成本管理信息細(xì)分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后、維護(hù)升級(jí)等類(lèi)別，遵循統(tǒng)一規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、存儲(chǔ)、共享，提高所整理成本數(shù)據(jù)的應(yīng)用價(jià)值。最后，利用平臺(tái)提供的便利條件，科學(xué)調(diào)整成本管理計(jì)劃方案、成本預(yù)算、成本決策，減少財(cái)務(wù)信息中的誤差，提高成本管理效果。而平臺(tái)也會(huì)根據(jù)技術(shù)發(fā)展情況、市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行更新，滿(mǎn)足不同場(chǎng)景下的企業(yè)成本管理要求。

4.4 把握成本和利益平衡點(diǎn)

一方面，旅游企業(yè)應(yīng)采用戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和全局化的成本管理方法，做好當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的良好協(xié)調(diào)。實(shí)踐中，旅游企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到增加利潤(rùn)、取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提高資源利用率的重要性，并圍繞此目標(biāo)開(kāi)展相關(guān)工作。很多情況下，增加成本未必會(huì)減少利潤(rùn)，這也需要明確成本與利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)。例如，旅游企業(yè)宣傳推廣費(fèi)用支出后，可能在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法帶來(lái)明顯收益，但是在宣傳推廣的作用下，可以提高旅游企業(yè)知名度，為企業(yè)創(chuàng)造長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，做好預(yù)期收益的科學(xué)預(yù)測(cè)。在信息技術(shù)的輔助下建立評(píng)估體系，科學(xué)設(shè)置評(píng)估指標(biāo)，對(duì)市場(chǎng)情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略、客戶(hù)需求、客戶(hù)滿(mǎn)意度、市場(chǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行綜合分析，提高預(yù)期收益預(yù)測(cè)結(jié)果科學(xué)性，以此來(lái)平衡成本與利益關(guān)系，制定可靠商業(yè)發(fā)展策略，推動(dòng)旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

4.5 消除成本管理誤區(qū)

首先，旅游企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注旅游產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、游客體驗(yàn)提升、服務(wù)接待水平提高等環(huán)節(jié)，結(jié)合微利時(shí)代要求，旅游企業(yè)需要整合各種優(yōu)勢(shì)旅游資源，明確自身定位及資源特色，準(zhǔn)確把握市場(chǎng)和游客需求，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)旅游品牌建設(shè)，提升品牌支撐力和吸引力，進(jìn)而帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。同時(shí)，突出精品意識(shí)，開(kāi)發(fā)特色旅游線(xiàn)路，滿(mǎn)足游客多元化需求和個(gè)性化需求。其次，做好宣傳推廣工作及其支出的科學(xué)化控制，降低盲目縮減成本管理費(fèi)用帶來(lái)的負(fù)面影響。實(shí)踐中，旅游企業(yè)應(yīng)制訂詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃，明確各項(xiàng)開(kāi)支用途和金額，基于市場(chǎng)動(dòng)態(tài)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略，制訂更加靈活的推廣方案，在有限預(yù)算內(nèi)達(dá)到良好的宣傳效果。最后，做好企業(yè)內(nèi)部管理，對(duì)各類(lèi)資源進(jìn)行科學(xué)化控制，同時(shí)對(duì)資源利用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，減少不必要的資源浪費(fèi)，提高企業(yè)成本管理水平，推動(dòng)旅游企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5 結(jié)語(yǔ)

微利時(shí)代，旅游企業(yè)的收入有所減少，利潤(rùn)空間下降，為推進(jìn)旅游企業(yè)的健康發(fā)展，要在優(yōu)化產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，加強(qiáng)成本管理。實(shí)踐中，旅游企業(yè)要基于自身情況和市場(chǎng)情況，從戰(zhàn)略發(fā)展角度實(shí)施科學(xué)的成本管理方案，并在成本管理工作中把握成本管理和利益平衡點(diǎn)，對(duì)旅游企業(yè)支出進(jìn)行科學(xué)化控制，提高旅游企業(yè)成本管理水平和效果。同時(shí)，旅游企業(yè)也需實(shí)施統(tǒng)籌規(guī)劃和系統(tǒng)化管理，構(gòu)建完善的成本管理體系，提升服務(wù)水平，降低成本支出，為旅游企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)整個(gè)旅游行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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［作者簡(jiǎn)介］晁婷婷，女，新疆維吾爾自治區(qū)烏魯木齊人，新疆野馬集團(tuán)有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：全面預(yù)算管理、成本管理。