電商是商業(yè)活動(dòng)與市場營銷戰(zhàn)略、現(xiàn)代高科技手段的巧妙融合，它將電子技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到商業(yè)實(shí)踐中。電子商務(wù)通常有廣義與狹義之分，我們聚焦狹義范疇下的電子商務(wù)，旨在深入探討其在特定領(lǐng)域內(nèi)的應(yīng)用與發(fā)展。

電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)理論的新研究領(lǐng)域

電子商務(wù)將互聯(lián)網(wǎng)作為交易媒介，使得交易活動(dòng)能夠突破時(shí)空界限，變得更加高效。在此模式下，商品信息得以全面、透明地展示，消費(fèi)者能夠有效避免被虛假信息誤導(dǎo)。電子商務(wù)能夠精準(zhǔn)匹配消費(fèi)者需求，簡化交易流程，提升購物體驗(yàn)。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)還能根據(jù)消費(fèi)者偏好推薦相應(yīng)商品，進(jìn)一步縮減購物時(shí)間。得益于互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)通全球的特性，消費(fèi)者可輕松接觸到來自世界各地的商品，中小企業(yè)也能以較低成本實(shí)現(xiàn)跨境交易。此外，電子商務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，可以減少中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，從而有效降低營銷成本。

然而，隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，其獨(dú)特的交易模式與復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境也給傳統(tǒng)審計(jì)帶來了新的挑戰(zhàn)。盡管財(cái)政部于2007年頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了指導(dǎo)。但在實(shí)際操作層面，這一準(zhǔn)則仍顯不足，因其尚未建立起實(shí)用的電商審計(jì)體系。

鑒于當(dāng)前的情形，對(duì)電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究顯得尤為重要。電商行業(yè)的特殊性為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論提供了新的研究對(duì)象和案例。通過研究電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以檢驗(yàn)現(xiàn)有審計(jì)理論在新興領(lǐng)域的適用性，還能揭示其局限性，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)理論的創(chuàng)新性發(fā)展。此外，電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究還將帶動(dòng)審計(jì)方法和技術(shù)的革新，尤其是在數(shù)據(jù)分析、信息系統(tǒng)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面。同時(shí)，電商審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)于完善企業(yè)內(nèi)部控制、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)具有重要意義，能夠?yàn)殡娚绦袠I(yè)的健康發(fā)展提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)。

電商環(huán)境下審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次與認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)涉及整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)確認(rèn)事項(xiàng)，具有廣泛的影響。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩種，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在內(nèi)部控制措施前，某些交易、賬戶余額或披露本身就存在誤報(bào)的可能性，控制風(fēng)險(xiǎn)則聚焦內(nèi)部控制體系在發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和糾正特定類型交易、賬戶余額或披露信息錯(cuò)誤方面的失效。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有顯著的客觀性，且不受外界變化的影響，并伴隨不確定性而存在。此風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)過程的始終，從承接業(yè)務(wù)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無一不涉及。盡管如此，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非無法掌控。審計(jì)人員通過持續(xù)學(xué)習(xí)以及創(chuàng)新審計(jì)方法，可以評(píng)估并量化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而，在電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性使得記錄交易細(xì)節(jié)時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)不完整、重復(fù)或遺漏的現(xiàn)象。同時(shí)，信息系統(tǒng)故障、黑客攻擊和病毒等因素也可能對(duì)審計(jì)證據(jù)的完整性和真實(shí)性構(gòu)成威脅，進(jìn)一步加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

電商環(huán)境下防范審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施

為應(yīng)對(duì)并規(guī)避審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)從供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、營銷策略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等方面加以防范，以確保審計(jì)質(zhì)量。

供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。電商企業(yè)的供應(yīng)鏈?zhǔn)菢I(yè)務(wù)運(yùn)營的核心，因此，但凡出現(xiàn)供應(yīng)商供貨不及時(shí)、產(chǎn)品質(zhì)量存在隱患以及物流損壞丟失等問題，不但影響企業(yè)銷售和信譽(yù)度，更可能因此帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

信息安全風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。電商運(yùn)營中，系統(tǒng)被黑客攻擊、內(nèi)部信息泄露等安全問題頻頻出現(xiàn)，可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生巨大經(jīng)濟(jì)損失并損害聲譽(yù)，這將增加審計(jì)過程中的難度與風(fēng)險(xiǎn)。

營銷策略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。有效的營銷策略對(duì)電商至關(guān)重要，但策略制定不當(dāng)可能導(dǎo)致營銷效果不佳。再加上電商行業(yè)競爭激烈，新競爭者的出現(xiàn)可能導(dǎo)致自身市場份額下降，因此，消費(fèi)者需求變化也需要及時(shí)捕捉和適應(yīng)。

技術(shù)更新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。電商企業(yè)技術(shù)更新迅速，審計(jì)方法也需要跟上技術(shù)更新的步伐，否則將可能因技術(shù)落后帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

法律風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。電商的境內(nèi)外交易涉及法律問題，可能產(chǎn)生一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，這些不確定性因素也將增加財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性，帶來重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員除了關(guān)注電商企業(yè)通用的風(fēng)險(xiǎn)管控舉措，還需特別關(guān)注電子商務(wù)模式所帶來的特殊風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行防范和應(yīng)對(duì)，以規(guī)避審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

電商企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范啟示

除了審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，電商企業(yè)在經(jīng)營時(shí)還可能面臨其他風(fēng)險(xiǎn)。我們以京東為例，分析其發(fā)展過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，希望能為廣大電商企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作提供有益借鑒。

自1998年創(chuàng)立以來，京東便聚焦于網(wǎng)上零售業(yè)，并持續(xù)拓展服務(wù)范圍，形成了多元化的業(yè)務(wù)格局。京東旗下囊括了如京東商城，京東金融等多個(gè)知名品牌和業(yè)務(wù)板塊。通過O2O（線上到線下）業(yè)務(wù)，京東成功打通了線上線下的服務(wù)鏈條，實(shí)現(xiàn)了無縫對(duì)接，而海外事業(yè)部的設(shè)立，則進(jìn)一步推動(dòng)了京東的全球化戰(zhàn)略部署。

在2019至2023年間，京東的營業(yè)收入呈現(xiàn)穩(wěn)健增長態(tài)勢。2023年第四季度，其收入攀升至3061億元人民幣，較前年同期實(shí)現(xiàn)了3.6%的穩(wěn)健增長?？v觀全年，京東的營業(yè)收入高達(dá)10847億元人民幣，同比增長3.7%，彰顯了其強(qiáng)勁實(shí)力和持續(xù)向好的發(fā)展態(tài)勢。

京東商城作為在線交易平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了交易全程電子化，為買賣雙方提供了便利。然而，此模式也伴隨著潛在的交易風(fēng)險(xiǎn)，如買賣雙方可能出現(xiàn)不誠信行為，包括賣方收款后拒不發(fā)貨，或買方收貨后拒絕確認(rèn)付款等，這些行為都可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

信息安全與隱私保護(hù)方面，用戶數(shù)據(jù)的安全性至關(guān)重要，個(gè)人信息、支付細(xì)節(jié)和交易記錄的泄露，不僅會(huì)損害用戶的信任，還可能引發(fā)法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，系統(tǒng)必須能夠抵御外部攻擊以及防范內(nèi)部威脅。此外，隨著移動(dòng)和電子支付方式的普及，京東需要不斷強(qiáng)化其支付安全保護(hù)措施，以應(yīng)對(duì)新興威脅。

京東的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)較為依賴在線平臺(tái)的穩(wěn)定性，一旦系統(tǒng)停機(jī)或服務(wù)中斷，將會(huì)直接影響用戶體驗(yàn)和收入。隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，其系統(tǒng)架構(gòu)變得日益復(fù)雜，這無形之中就增加了維護(hù)和管理的難度。因此，京東必須確保其信息系統(tǒng)具備高可用性和強(qiáng)大的災(zāi)難恢復(fù)能力，以應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的單點(diǎn)故障以及軟件問題。

供應(yīng)鏈安全也是京東需要關(guān)注的問題，因?yàn)槿魏伟踩[患都可能成為輿論攻擊的切入點(diǎn)。由于電子商務(wù)交易具有跨地區(qū)、跨時(shí)間、跨國家等諸多特性，這也使得其面臨更高的法律和政府監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。其間，京東還需要關(guān)注新技術(shù)應(yīng)用帶來的風(fēng)險(xiǎn)，確保在利用新技術(shù)提升業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，不產(chǎn)生新的安全問題。

受主營業(yè)務(wù)特點(diǎn)的影響，京東內(nèi)部人員舞弊的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)也較高。諸如京豆被盜和消費(fèi)者信息泄露等事件的發(fā)生，暴露了京東內(nèi)控體系的不足。這些案例反映出京東員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，因未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)漏洞，導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)上升，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)、增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等，對(duì)于降低控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。