蘇東坡是一個(gè)全才，其精神財(cái)富，是一壇歷久彌香的“窖酒”，是一座取之不竭的寶庫(kù)，有著跨越時(shí)空的恒遠(yuǎn)活力和無(wú)盡的張力。多年來(lái)，人們對(duì)蘇東坡的研究，多側(cè)重于他的文學(xué)成就，以及他對(duì)待人生的態(tài)度等方面，而對(duì)他從政期間以為官重在理財(cái)，理財(cái)必先治為核心的民本思想研究較少，特別是對(duì)他的稅收思想鮮有研究，值得大家去研究和思考。

一、蘇東坡稅收思想產(chǎn)生的背景

研究蘇東坡的稅收思想，首先要了解蘇東坡所處時(shí)代環(huán)境和從政經(jīng)歷對(duì)他的影響，以及當(dāng)時(shí)的稅收制度。

（一）蘇東坡生活的時(shí)代環(huán)境。蘇東坡生活在北宋中晚期，此時(shí)的大宋王朝雖然表面上還維持著太平景象，但實(shí)際上階級(jí)矛盾、民族矛盾日趨激化，皇室貴族荒淫奢侈，官僚機(jī)構(gòu)臃腫，冗兵濫官激增，土地大肆兼并。在經(jīng)濟(jì)上，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)凋敝，“海內(nèi)窮困，生民愁苦”①，而統(tǒng)治者“后宮之費(fèi)，不減敵國(guó)，金玉錦繡之工，日作而不息，朝成夕毀，務(wù)以相新”②，積貧積弱已形成，社會(huì)矛盾日漸加劇。在外交上，弱國(guó)無(wú)外交的現(xiàn)象十分明顯，西北邊境遼夏進(jìn)逼，大宋王朝納幣妥協(xié)，致使國(guó)防和財(cái)政出現(xiàn)危機(jī)?！端螘?huì)要》記載：“慶歷年間（即1044年）宋夏和議，西夏元昊向北宋稱臣，但北宋每年給西夏歲幣絹15萬(wàn)匹、白銀7萬(wàn)兩和茶葉3萬(wàn)斤。”蘇東坡在《思治論》中指出：“今世有三患”，“財(cái)之不可豐、兵之不可強(qiáng)、吏之不可擇”。雖然處在這樣的特定時(shí)代環(huán)境和時(shí)局形勢(shì)下，但蘇東坡“致君堯舜，經(jīng)世濟(jì)民”的初心始終沒(méi)有變。

（二）蘇東坡從政的經(jīng)歷生涯。從蘇東坡的從政經(jīng)歷看，蘇東坡一身為官，并且一直行走在路上，屬于典型的能上能下“交流型干部”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，他的足跡涉及11個(gè)省、18個(gè)市縣。在其仕途生涯的幾十年間，處于“新黨”與“舊黨”政爭(zhēng)的漩渦中，但他堅(jiān)守“道高于勢(shì)”的原則，堅(jiān)持“中和為貴”的主張。仕途通達(dá)時(shí)能在職而盡職盡責(zé)，仕途不順時(shí)仍心系天下，居卑位而無(wú)怨悔，不計(jì)個(gè)人得失忠言進(jìn)諫、力所能及地為國(guó)分憂，絕不折節(jié)保身，更不同污求利。查閱現(xiàn)存的資料發(fā)現(xiàn)，蘇東坡在從政過(guò)程中不僅是一位理財(cái)高手，而且是一名治稅能手。他每到一地任職，他始終運(yùn)用稅收力量開(kāi)展工作，突出體現(xiàn)在向朝廷上書(shū)要求減免民眾稅收負(fù)擔(dān)，即使是在“不得簽署公事”的黃州、惠州和儋州，他仍然以上表的方式向朝廷呼吁為百姓減稅免稅，讓老百姓過(guò)上好日子。

（三）蘇東坡面臨的稅收制度。大宋王朝是一個(gè)中央高度集權(quán)的封建專制國(guó)家。全國(guó)稅收的開(kāi)征、停征、減免一律歸皇帝批準(zhǔn)，歸入戶部統(tǒng)攬，各路、州、縣均無(wú)稅款的開(kāi)征、停征和減免權(quán)。大宋初期，國(guó)家的財(cái)政收入主要是田賦和商稅，另外，還有丁錢與徭役，以及名目繁多的田賦附加稅，主要有頭子錢、義倉(cāng)稅、農(nóng)器稅、牛革筋角稅、進(jìn)際稅、蠶鹽錢、曲引錢和市例錢等。到了宋代中葉，土地兼并劇烈，農(nóng)民傾家破產(chǎn)、流離失所，迫使統(tǒng)治集團(tuán)進(jìn)行改革，在財(cái)政方面就推行了均輸法、青苗法、市易法、免役法、方田均稅法和農(nóng)田水利法等新法，取消戶部的稅收管轄權(quán)，專門設(shè)立三司條例司負(fù)責(zé)管理全國(guó)稅收，這就是歷史上著名的王安石變法。王安石新法的推行，雖在一定程度上限制和削弱了豪強(qiáng)商賈兼并土地、經(jīng)商謀利和高利貸盤剝的權(quán)利，開(kāi)辟了財(cái)源，增加了國(guó)家財(cái)政收入，但是，在推行新法過(guò)程中由于部分舉措不合時(shí)宜和實(shí)際執(zhí)行中的不良運(yùn)作，不僅沒(méi)有減輕老百姓的負(fù)擔(dān)，反而造成百姓既有的合法利益受到再一次不同程度的損害，所以遭到司馬光、蘇東坡等人的強(qiáng)烈反對(duì)。在北宋元豐八年（1085），王安石倡導(dǎo)的新法因宋神宗去世而告終。司馬光上臺(tái)后，又全面恢復(fù)原有稅制，雖蘇東坡竭力反對(duì)，認(rèn)為矯枉過(guò)正，主張“校量利害，參用所長(zhǎng)”，但始終沒(méi)有得到理解和采納。

二、蘇東坡稅收思想的形成歷程

蘇東坡豐富的從政經(jīng)歷，必然產(chǎn)生豐富的稅收思想。從蘇東坡從政經(jīng)歷看，其稅收思想的形成大致經(jīng)歷了結(jié)緣期、成長(zhǎng)期、反思期、成熟期等四個(gè)階段。

（一）第一階段：結(jié)緣期。北宋嘉祐六年（1061）至北宋治平二年（1065）。這一時(shí)期，他步入仕途，先后被朝廷授大理評(píng)事、鳳翔府簽判和判登聞鼓院、直史館等職。作為鳳翔府簽判的蘇東坡，了解到差役法給百姓帶來(lái)的危害后深感羞愧：“橋山日月迫，府縣煩差抽。王事誰(shuí)敢愬，民勞吏宜羞。中間罹旱暵，欲學(xué)喚雨鳩。千夫挽一木，十步八九休。渭水涸無(wú)泥，葘堰旋插修。對(duì)之食不飽，余事更遑求?！雹儆谑?，首先向當(dāng)朝執(zhí)政的宰相韓琦上書(shū)，希望朝廷改變不合理的做法；同時(shí)，深入調(diào)查事故緣由，重新修訂衙規(guī)，準(zhǔn)許衙吏們自選水手，根據(jù)黃河水勢(shì)，自行選擇日期運(yùn)輸木筏。采取這些措施之后，比過(guò)去所遇災(zāi)害減少一半以上。工作中，蘇東坡發(fā)現(xiàn)陜西一帶的人民經(jīng)過(guò)元昊之變，元?dú)獯髠?，需要各種利民政策出臺(tái)，幫助百姓恢復(fù)元?dú)?。加之，有很多情況造成損失是不應(yīng)該叫老百姓再償還的，例如押送難免損失的部分，這些都不是百姓的過(guò)失，但官府還是逼百姓還欠，甚至為此毒打百姓。這些一共有46條，涉及225人，涉及金額74000余錢，涉及糧食粟米3830斛。此時(shí)，他正在鳳翔掌管征收錢糧租稅之事，便上書(shū)給當(dāng)時(shí)擔(dān)任三司使的蔡襄，要求酌情減免，很快得到朝廷支持，使得這225人獲得及時(shí)釋放和免予還欠。在鳳翔任上，他查決訟案減決囚犯、賑濟(jì)災(zāi)荒，為百姓除害；他倡導(dǎo)發(fā)展酒業(yè)，擴(kuò)大規(guī)模，讓百姓從中獲得實(shí)惠；他主張把茶、酒、鹽等生活必需品由官賣變?yōu)槊褓u，限制官府的專利、壟斷，使百姓收入增加。

（二）第二階段：成長(zhǎng)期。主要體現(xiàn)在北宋熙寧二年（1069）至北宋元豐二年（1079）7月。在此期間，蘇東坡先被朝廷任命為京任殿中丞、直史館判官告院、權(quán)開(kāi)封府推官，后奉命任通判杭州、知密州、知徐州、知湖州等職。在此期間，蘇東坡具有“射天狼”的精神狀態(tài)，對(duì)稅收的理解不斷加深，采取的措施是：在言語(yǔ)上反對(duì)王安石變法重復(fù)設(shè)置財(cái)稅機(jī)構(gòu)三司條例司、搞冒進(jìn)、搞一刀切、重立法輕監(jiān)管，直呈王安石變法給老百姓帶來(lái)的苦。蘇東坡指出：“青苗放錢，自昔有禁。今陛下始立成法，每歲常行。雖云不許抑配，而數(shù)世之后，暴君污吏，陛下能保之與？計(jì)愿請(qǐng)之戶，必皆孤貧不濟(jì)之人，鞭撻已急，則繼之逃亡，不還，則均及鄰保，勢(shì)有必至。異日天下恨之，國(guó)史記之曰‘青苗錢自陛下始’，豈不惜哉！且常平之法，可謂至矣。今欲變?yōu)榍嗝?，壞彼成此，所喪逾多，虧官害民，雖悔何及！”①但是，在行動(dòng)上一邊忠實(shí)地執(zhí)行新法，一邊想辦法糾正新法給老百姓帶來(lái)的災(zāi)難。比如，蘇東坡指出：“今年粳稻熟苦遲，庶見(jiàn)霜風(fēng)來(lái)幾時(shí)。霜風(fēng)來(lái)時(shí)雨如瀉，杷頭出菌鐮生衣。眼枯淚盡雨不盡，忍見(jiàn)黃穗臥青泥！茅苫一月垅上宿，天晴獲稻隨車歸。汗流肩赪載入市，價(jià)賤乞與如糠粞。賣牛納稅拆屋炊，慮淺不及明年饑。官今要錢不要米，西北萬(wàn)里招羌兒。龔黃滿朝人更苦，不如卻作河伯婦！”②為讓老百姓減輕推行新法帶來(lái)的危害，蘇東坡也想了很多辦法，用蘇轍的話來(lái)說(shuō)：“公于其間，常因法以便民，民賴以少安?！雹?/p>

（三）第三階段：反思期。主要體現(xiàn)在北宋元豐二年（1079）8月至北宋元豐八年（1085）5月。也就是蘇東坡因“烏臺(tái)詩(shī)案”被貶謫黃州、汝州的時(shí)間。在黃州期間，他認(rèn)真反思自己過(guò)去的言行，從他的《前赤壁賦》中反映出來(lái)，著重表現(xiàn)了蘇東坡“變”與“不變”的相對(duì)主義理論和“物各有主，茍非吾之所有，雖一毫而莫取”的觀念。這時(shí)的蘇東坡認(rèn)識(shí)到，全盤否定新法的賦稅制度是不客觀、不理性的，而賦稅制度改革，也絕不是一蹴而就的事情，必須綜合考慮到改革的方方面面，并逐漸認(rèn)同了王安石推行的新法。蘇東坡在寫給友人滕達(dá)道的書(shū)信中講道：“吾儕新法之初，輒守偏見(jiàn)，至有異同之論。雖此心耿耿，歸于憂國(guó)；而所言差謬，少有中理者?！雹趶倪@封信的內(nèi)容可以看出，蘇東坡已承認(rèn)自己全面反對(duì)新法有些意氣用事。北宋元豐七年（1084）7月，蘇東坡從黃州北還，途經(jīng)金陵，還專程看望王安石，在這里一待就是3個(gè)月。二人在此期間，除了討論詩(shī)詞歌賦外，還對(duì)賦稅等制度改革深入探究，使蘇東坡對(duì)王安石的變法有了更為深刻的理解和認(rèn)識(shí)。王安石病逝后，蘇東坡奉命起草制文曰：“將有非常之大事，必生希世之異人。使其名高一時(shí)，學(xué)貫千載。智足以達(dá)其道，辯足以行其言；瑰瑋之文，足以藻飾萬(wàn)物；卓絕之行，足以風(fēng)動(dòng)四方。用能于期歲之間，靡然變天下之俗?！雹?/p>

（四）第四階段：成熟期。主要體現(xiàn)在北宋元豐八年（1085）6月至徽宗建中靖國(guó)元年（1101）奉命北歸。此期間，也是蘇東坡理財(cái)和治稅才能展示最突出的時(shí)期。在登州任上5天，便做出了惠及后世的3件大事。其中之一就是“罷登、萊兩州榷鹽，依舊令灶戶賣與百姓，官收鹽稅”，得到皇帝和朝政的認(rèn)可和批準(zhǔn)。在司馬光要廢除王安石新法之時(shí)，指著司馬光說(shuō)：“其意專欲變熙寧之法，不復(fù)較量利害，參用所長(zhǎng)。”④在發(fā)展經(jīng)濟(jì)方面，蘇東坡最大的功績(jī)便是任杭州太守時(shí)治理西湖。當(dāng)時(shí)，蘇東坡通過(guò)向朝廷申請(qǐng)并出賣度牒籌集最初的開(kāi)湖啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)，待湖面開(kāi)成之后，作為菱蕩租佃，以所得課利錢逐年雇人開(kāi)葑撩淺，以湖養(yǎng)湖，這是一種實(shí)質(zhì)上“財(cái)政轉(zhuǎn)移支付”，既不增加國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，又能為民辦實(shí)事的思想，是非常可貴的。蘇東坡貶居惠州、儋州時(shí)，不顧自己貶謫之身，在不得簽署公事的情況下，他采用上書(shū)的方式，多次向朝廷上書(shū)請(qǐng)求減免百姓稅賦，經(jīng)多方謀請(qǐng)，朝廷最終同意他改革當(dāng)?shù)刭x稅制度的建議，“納役奏改錢米各半”“民受賜多矣”。

三、蘇東坡稅收思想的主要內(nèi)容

蘇東坡的稅收思想，普遍散見(jiàn)于其大量的《策論》、奏札和從政實(shí)踐當(dāng)中。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)考察，蘇東坡的稅收思想歸納起來(lái)就是經(jīng)世濟(jì)民、輕稅薄賦、公平稅負(fù)、利商安商。

（一）經(jīng)世濟(jì)民，這一思想貫穿蘇東坡治國(guó)理財(cái)?shù)娜^(guò)程NfgwOBqkeFdnRkdQMm4p1bh4O62txbDwdCAcTD5hNxQ=，也貫穿其治稅為民的一生。重點(diǎn)體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是主張“因法便民”。也就是說(shuō)，在稅收立法上，對(duì)稅種設(shè)置、征稅范圍、征稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)、稅率多少等方面的確定要“便民”；在稅收用法上，特別是在具體稅收征管實(shí)踐中要“便民”；在推行改革上，應(yīng)當(dāng)“漸行漸進(jìn)”，不能像王安石那樣“過(guò)快過(guò)猛”。二是主張“因法尊民”。明確提出“民者，天下之本”的治國(guó)理政觀點(diǎn)，主張要以“民之所向”作為判斷善惡正邪的標(biāo)準(zhǔn)。三是主張“因法愛(ài)民”。他主張國(guó)家要“節(jié)用以廉取”，減輕或廢除各種名目的征斂和稅收，否則就是暴政，害民誤國(guó)。四是主張“因法富民”。他主張先富民、后強(qiáng)國(guó)，推崇孔子的“百姓足，君孰與不足”思想，并提出“安萬(wàn)民”“厚貨財(cái)”“省費(fèi)用”等具體的富民方略。

（二）輕稅薄賦，這是蘇東坡稅收思想的核心主張。蘇東坡看到“人間行路難，踏地出賦租”非常痛心，他呼吁“誰(shuí)憐屋破眠無(wú)處，坐覺(jué)村饑語(yǔ)不囂”。蘇東坡認(rèn)為，要改變這種狀況，最有效的辦法就是“輕賦”。蘇東坡在《道德》這篇文章中也提出“薄斂”是體現(xiàn)朝廷“至仁”的六件事之一，而最大的“毒莫深于奪民利”。蘇東坡還在《策別安萬(wàn)民一》中說(shuō)：“夫所貴乎縣官之尊者，為其恃于四海之富，而不爭(zhēng)于錐刀之末也。其與民也優(yōu)，其取利也緩。古之圣人，不得已而取，則時(shí)有所置，以明其不貪。何者？小民不知其說(shuō)，而惟貪之知。今雞鳴而起，百工雜作，匹夫入市，操持尺寸，吏且隨而稅之，扼吭拊背，以收絲毫之利。古之設(shè)官者，求以裕民；今之設(shè)官者，求以勝民。”

（三）公平稅負(fù)，這是蘇東坡理財(cái)和治稅的又一主張。蘇東坡發(fā)現(xiàn)“輕重厚薄，一出于地”，不分“廣狹瘠腴”，“履畝而稅”的賦役制度，已越來(lái)越不適合當(dāng)時(shí)宋代土地兼并日益嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)，“今夫一戶之賦，官知其為賦之多少，而不知其為地之幾何也”①。同時(shí)，他還發(fā)現(xiàn)“數(shù)十年來(lái)，天下之賦，大抵淆亂。有兼并之族而賦甚輕，有貧弱之家而不免于重役，以至于破敗流移而不知其所往，其賦存而其人亡者，天下皆是也”②。為改變這種情況，蘇東坡提出通過(guò)核查田契來(lái)確定每戶田地“廣狹瘠腴”的方法來(lái)征稅，他說(shuō)：“夫易田者必有契，契必有所直之?dāng)?shù)；具所直之?dāng)?shù)，必得其廣狹瘠腴之實(shí)。而官必?fù)?jù)其所直之?dāng)?shù)，而取其易田之稅。是故欲知其地之廣狹瘠腴，可以其稅推也。”③

（四）利商安商，這是蘇東坡稅收思想的又一內(nèi)容。生活在大宋商業(yè)繁榮時(shí)代的蘇東坡認(rèn)為，減免其賦稅可刺激零售商業(yè)的發(fā)展，政府的商稅收入將更多。他說(shuō)：“小商人不出稅錢，則所在爭(zhēng)來(lái)分買；大商既不積滯，則輪流販賣，收稅必多。”④蘇東坡還積極倡導(dǎo)“日中為市，致天下之民，聚天下之貨，交易而退，各得其所”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到熙寧十年（1077）北宋稅賦總收入共7070萬(wàn)貫，其中農(nóng)業(yè)的兩稅2162萬(wàn)貫，占30%，工商稅4911萬(wàn)貫，占70%。此后直到清朝末年，中國(guó)的商業(yè)稅收入才再一次超過(guò)了農(nóng)業(yè)稅⑤。

四、蘇東坡稅收思想對(duì)新時(shí)代稅收工作的啟示

雖然，蘇東坡在財(cái)稅史上遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有取得像文學(xué)史上那樣高的地位，但是，研究和發(fā)揚(yáng)蘇東坡的稅收思想，揭示其中合乎科學(xué)、行之有效、具有規(guī)律性的部分，對(duì)今天的稅務(wù)研究和稅收征管工作實(shí)踐是非常有意義和幫助的。

（一）在工作指導(dǎo)思想上，就是要像蘇東坡那樣常懷“經(jīng)世濟(jì)民”的抱負(fù)和“射天狼”的精神狀態(tài)。按照習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于“以人民為中心”的要求，立足稅收工作崗位，因法便民，因法尊民，因法愛(ài)民，因法富民，既要強(qiáng)調(diào)民富國(guó)強(qiáng)，又要強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)與資源的作用，還要強(qiáng)調(diào)政府調(diào)控，積極構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅制和稅收征管體制，一切為了納稅人，一切服務(wù)為納稅人，為納稅人服務(wù)，讓納稅人滿意，講好稅收故事，貢獻(xiàn)稅收力量，高質(zhì)量地推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)。

（二）在稅制頂層設(shè)計(jì)上，要學(xué)習(xí)借鑒蘇東坡“輕稅薄賦”的思想。大力推行簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低yM3yI6ldRswfqlYn3Sd8+ZWWZxfJRNH66ivYN9zeHM0=稅率，加快推進(jìn)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化，繼續(xù)深化稅收制度改革，建立稅收基本法，推進(jìn)各稅種的立法工作，認(rèn)真落實(shí)好減稅降費(fèi)措施，助推實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）在征管措施制定上，要學(xué)習(xí)借鑒蘇東坡通過(guò)核查田契來(lái)確定每戶田地“廣狹瘠腴”的方法來(lái)征稅。實(shí)現(xiàn)“公平稅負(fù)”的思想，換一個(gè)角度思考稅收問(wèn)題，轉(zhuǎn)變征稅環(huán)節(jié)；尋找最直接形象的計(jì)稅依據(jù)，完善征稅對(duì)象；尋找最簡(jiǎn)便易行的征管方法，改革征管方式。

（四）在服務(wù)納稅人上，要像蘇東坡那樣“利商安商”。在深化各項(xiàng)稅收改革的總體框架下，進(jìn)一步明晰稅務(wù)部門提供服務(wù)的邊界，充分還權(quán)還責(zé)于納稅人，保護(hù)和救濟(jì)納稅人的合法權(quán)益，為納稅人高效、便捷地履行納稅義務(wù)提供保障，維護(hù)好統(tǒng)一的大市場(chǎng)。要堅(jiān)持依法治稅為前提，將“法無(wú)授權(quán)不可為”的公權(quán)力行使原則貫穿到納稅服務(wù)的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)“最大限度便利納稅人，最大限度規(guī)范稅務(wù)人”，做到執(zhí)法中服好務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)好法。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局眉山市稅務(wù)局）

①《宋史》卷339列傳98《蘇轍傳》。

②蘇軾：《進(jìn)策》。

①蘇軾：《和子由聞子瞻將如終南太平宮溪堂讀書(shū)》。

①《宋史·食貨志》。

②蘇軾：《吳中田婦嘆》。

①蘇轍：《蘇東坡墓志銘》。

②《蘇東坡文集》卷51。

③王夫之：《宋論》卷7。

④《蘇東坡文集》卷27。

①②③《三蘇策論》，民國(guó)三年重刊本。

④《宋史·食貨志》。

⑤李景濤：《宋代商稅問(wèn)題研究》，云南大學(xué)出版社，2005年。