行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題及整改建議

摘要：在行政事業(yè)單位中，審計是對預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督的一種主要方式，其重要性不言而喻。但在行政事業(yè)單位預算執(zhí)行中，存在著一系列常見問題，在無形中限制著行政事業(yè)單位財務管理工作的開展與實施。在此背景下，本文將簡要概述行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的預算管理、政府采購、合同管理、內(nèi)部控制管理等方面的常見問題，并提出相應的整改建議，包括完善預算編制流程、加強合同管理、規(guī)范政府采購管理等，旨在為單位事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預算執(zhí)行審計；常見問題；整改建議

DOI：10.12433/zgkjtz.20242228

預算執(zhí)行審計是行政事業(yè)單位財務管理工作的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是更好地規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動，增強財政資金科學使用效果的一種重要監(jiān)督手段。

一、行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計的主要內(nèi)容及意義分析

（一）主要內(nèi)容

預算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)依據(jù)本級人大審查和批準的年度財政預算，對本級財政及各預算執(zhí)行部門和單位，在預算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預算收支任務完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。在預算執(zhí)行審計中，應把重點放在對行政單位預算編制流程的審查上，審計人員需對預算編制是否合法、合理進行核查，以保證預算編制既符合國家有關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定，又符合實際情況與發(fā)展需要。同時，還要對預算目標的設(shè)定、預算支出計劃與單位發(fā)展戰(zhàn)略、政策導向相一致進行審查。在預算執(zhí)行審計中，要把重點放在預算執(zhí)行上，審計人員要全面檢查單位的財務收支情況，核實實際支出與預算安排是否相符，資金使用是否合理有效?？紤]審計單位在預算執(zhí)行過程中有沒有違規(guī)浪費的情況，也要提出改進意見和建議。在預算執(zhí)行審計中，也要注意對事業(yè)單位財務狀況的關(guān)注，審計人員要檢查單位的財務管理制度及內(nèi)部控制是否健全，能否有效地防范財務風險，預防財務違法行為。通過對事業(yè)單位財務管理水平與規(guī)范化程度進行評估，提出改進意見，推動事業(yè)單位財務管理走上規(guī)范化、科學化之路。

（二）意義分析

行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計是保證預算執(zhí)行、資金合法合規(guī)的重要管理手段。預算執(zhí)行審計有助于政府對預算編制的合理性與可行性進行評估，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題與風險，為預算的調(diào)整與優(yōu)化提供決策依據(jù)。審計能對行政事業(yè)單位資金的使用狀況進行有效的監(jiān)督與評估，促進公共資源的合理使用與節(jié)約，防止浪費、浪費，有助于發(fā)現(xiàn)并糾正行政單位管理上的缺陷與漏洞，提高財務管理的質(zhì)量與效率。預算執(zhí)行審計還能提高政府部門的透明度與公信力，增強公眾對政府部門的信任與認同，通過對審計結(jié)果及整改情況的公布，可以提高行政事業(yè)單位的公開透明度，使社會公眾對其財務狀況、資金使用情況有一個更加清晰的認識，從而加強社會監(jiān)督與公眾監(jiān)督。從根本上說，預算執(zhí)行審計有利于建立完善的財務管理制度與內(nèi)部控制機制，提高行政機關(guān)的管理效率與責任感，促進其健康發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。因此，加強行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計，既有助于管理者及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題，提高管理效率，保證資金的合法使用，又能增強組織的透明度、公信力，促進單位的健康發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題

（一）預算管理方面

一是預算編制不準確。因部分單位編制預算依據(jù)不充分，沒有科學依據(jù)與數(shù)據(jù)支撐，造成預算預測不準確，導致預算與實際需求脫節(jié)。審計過程中發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)費收支決算數(shù)與預算數(shù)差異較大的問題，尤其是部分事業(yè)單位的收入預算與決算數(shù)差距較大，給單位的財務管理以及資金的合理安排造成一定的困難。究其原因，有可能是管理層對業(yè)務了解不夠，也有可能是預算編制過程中信息共享不足所致。

二是預算編制不全面。如在航海保障系統(tǒng)中，應單獨針對培訓費、會議費等列支年度支出計劃，詳細編報設(shè)備購置計劃、房屋維修計劃、船舶維修列支計劃、辦公家具列支計劃、租船費列支計劃、航標設(shè)備設(shè)施維護保養(yǎng)工程計劃、航標易耗器材購置計劃、航標建設(shè)技改工程計劃等。在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分單位預算編制缺項漏項，造成預算執(zhí)行過程中無據(jù)可依，甚至部分經(jīng)濟活動的開展無預算或超預算，預算調(diào)整頻繁，從而導致財務管理難度及風險增加，財政資金使用效率下降。

三是預算績效評價指標設(shè)置不合理。根據(jù)《財政支出績效評價管理暫行辦法》的規(guī)定，績效目標應當符合合理可行的要求，“制定績效目標時要經(jīng)過調(diào)查研究和科學論證，目標要符合客觀實際”和“績效評價指標是指衡量績效目標實現(xiàn)程度的考核工具?？冃гu價指標的確定應當遵循相關(guān)性原則。應當與績效目標有直接的聯(lián)系，能夠恰當反映目標的實現(xiàn)程度”。部分單位在預算績效指標設(shè)定過程中因缺乏公開討論及利益相關(guān)者的參與，造成預算指標設(shè)置與實際工作量脫軌，導致預算績效評價結(jié)果的不完整、不客觀、不準確，從而影響預算執(zhí)行的有效性與可行性。

（二）政府采購方面

一是未嚴格履行政府采購程序。主要表現(xiàn)形式為：單位未按規(guī)定經(jīng)濟活動限額開展政府采購；化整為零規(guī)避政府采購；未按規(guī)定進行意向公開、合同公告等。依據(jù)《關(guān)于開展政府采購意向公開工作的通知》第四條規(guī)定“按項目實施的集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標準以上的貨物、工程、服務采購均應當公開采購意向”，《中華人民共和國政府采購法實施條例》第五十條規(guī)定“采購人應當自政府采購合同簽訂之日起2個工作日內(nèi)，將政府采購合同在省級以上人民政府財政部門指定的媒體上公告”，因此，行政事業(yè)單位在開展政府采購活動中，在中國政府采購網(wǎng)或中國招標采購服務平臺至少應該進行意向公開，發(fā)布招標公告、中標公告、合同公告。履行政府采購程序不規(guī)范，會直接影響預算執(zhí)行的合法性和有效性，極易產(chǎn)生重大經(jīng)濟責任風險。

二是未嚴格審核投標文件。審計過程中發(fā)現(xiàn)存在對投標文件審查不嚴的現(xiàn)象，如投標方無相關(guān)營業(yè)范圍，無相關(guān)項目實施資質(zhì)條件，投標報價超過招標控制價，投標方主要控制人或?qū)嶋H控制人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，投標方對招標文件的主要內(nèi)容未進行響應或做出實質(zhì)性修改，投標代理人無相關(guān)代理權(quán)限等問題。以上問題存在重大經(jīng)濟風險，易產(chǎn)生廢標，導致招標失敗，進而造成政府采購成本增加，延長政府采購周期，影響政府采購效率。

（三）合同管理方面

一是合同簽訂不規(guī)范。主要表現(xiàn)在：第一，合同倒簽。所謂合同倒簽，是指在合同簽訂生效之前已經(jīng)開始實際履行合同項目，而在合同履行過程中或在合同履行完畢后補簽合同的現(xiàn)象導致經(jīng)濟活動的開展脫離了經(jīng)濟合同約束。第二，無授權(quán)簽訂合同。合同簽訂的雙方當事人在合同簽訂時未取得法定代表人授權(quán)；合同內(nèi)容與中標文件不一致，簽訂的合同內(nèi)容對招標文件確定的事項和中標人投標文件作出實質(zhì)性修改。第三，合同條款中未明確合同履行期限或未對合同付款條件做出明確規(guī)定等。

二是合同執(zhí)行不嚴格。常見問題有未按照合同約定進度付款，未按照合同約定條件進行工程驗收或綜合評價等，致使合同流于形式，無約束力，無法保證合同履行效果，可能會給單位造成經(jīng)濟損失。

（四）信息公開與內(nèi)部控制方面

一是信息公開不規(guī)范。會計信息的準確與否，是衡量單位經(jīng)營狀況、財務狀況的重要依據(jù)。在實際工作中，行政事業(yè)單位在預決算信息公開過程中存在公開不及時，財務報告中相關(guān)交易不及時披露，或披露內(nèi)容不全面的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象不僅會誤導決策者，造成決策失誤，而且也會影響外部審計人員對單位財務狀況的監(jiān)督，使得財務信息的真實性與完整性得不到有效保證。

二是內(nèi)部控制不完善。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位穩(wěn)定運行、風險合理管控的前提，審計實踐中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理不規(guī)范，內(nèi)部控制制度不完善，主要表現(xiàn)在：無內(nèi)部控制建設(shè)指導性制度文件；未成立內(nèi)部控制小組；內(nèi)部控制風險評估與監(jiān)督評價機制不完善；內(nèi)部控制制度更新不及時；參照執(zhí)行上級制度，未建立與本單位業(yè)務相適應的內(nèi)部管理制度；信息化輔助落地不完善等。內(nèi)部控制體系的不完善導致經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)管，進而影響到單位財務工作健康與可持續(xù)發(fā)展。

三、強化行政事業(yè)單位預算執(zhí)行整改建議

（一）完善預算編制流程

通過完善預算編制程序、加強事前調(diào)查和預測等措施，使預算編制更加科學。在編制預算之前，要充分了解各單位的實際需要及過往開支，以保證預算的合理性、有效性。在此基礎(chǔ)上，借鑒“零基預算”等先進的預算編制方法，保證編制的科學合理。為提高預算的透明度和合理性，建議引入多方參與機制。在預算編制和績效指標設(shè)定過程中，應廣泛邀請有關(guān)部門、專家、利益相關(guān)者等參與進來，形成多方協(xié)商、多方監(jiān)督機制，有效避免主觀、片面的影響，保證預算的客觀、合理、公正。嚴格執(zhí)行預決算公開制度，將預算執(zhí)行情況及決策程序及時全面地向社會公開，提高預算透明度，便于各方面監(jiān)督。完善預算編制程序，引入多方參與機制，及時全面地進行信息公開，通過科學、合理、透明的預算執(zhí)行，使財務管理更加規(guī)范、更加有效，以提高預算執(zhí)行審計工作的實效，實現(xiàn)財務管理水平與資金使用效率的全面提高。

（二）加強合同管理

增強合同風險防范意識，加強合同管理是防范行政事業(yè)單位經(jīng)濟風險的重要舉措。完善合同全流程監(jiān)控機制，加強對合同相對方的資信審核，對其資質(zhì)、信用、能力進行充分調(diào)查，確保其合同履約能力。嚴格審核合同條款，確保合同要素齊全，明確違約責任，防止單位利益流失。杜絕合同倒簽現(xiàn)象，確保合同履行時間不得早于合同簽訂時間，合同簽訂時間不得早于合同審批時間。增強合同臺賬管理，確保登記及時、準確、全面，定期履行監(jiān)督、檢查、歸檔等管理措施。對合同的執(zhí)行進行實時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差，并采取糾正措施，按合同約定驗收并支付進度款項，有效防止資金浪費，保證預算有效實施。對合同履約方進行綜合評價，對存在的薄弱環(huán)節(jié)與不足之處提出改進意見，使預算執(zhí)行的效率與質(zhì)量得到進一步提升。

（三）規(guī)范政府采購管理

完善政府采購的政策和程序，提高采購的透明度和遵從性。行政事業(yè)單位應嚴格遵循政府采購程序，不得化整為零規(guī)避公開招標，嚴格按規(guī)定在中國政府采購網(wǎng)或中國招標采購服務平臺公開招標意向、招標公告、中標公告、合同公告等，確保采購活動的公開、公平、公正。加強對采購人員的培訓，提高其采購管理能力，保證采購合法、高效。完善政府采購監(jiān)督機制，加強對政府采購流程監(jiān)督，嚴格審核投資方資質(zhì)，對投標文件的合法合規(guī)性進行審慎核查，建立完善的采購檔案管理體系，對每次采購活動進行記錄與保存，以便于審核、監(jiān)督。政府采購是行政事業(yè)單位預算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)，通過加強對政府采購的監(jiān)督與管理，有效提高單位資金的使用效率，減少浪費與濫用的現(xiàn)象，保證單位財務資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性，提高行政事業(yè)單位的管理水平。

（四）規(guī)范信息公開

會計人員作為會計信息的主要提供者，其職業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)直接影響著會計報告質(zhì)量。因此，在強化行政事業(yè)單位預算執(zhí)行審計整改中，應加強會計人員的培訓，提高其業(yè)務素質(zhì)與責任心，以提高財務信息的準確性和可靠性。通過預算執(zhí)行審計等監(jiān)督方式及時發(fā)現(xiàn)并解決單位財務管理中存在的風險與問題，全面、連續(xù)地對單位的財務活動進行監(jiān)督，保證財務報表真實完整，提高單位財務管理的效率與透明度。通過加強對會計人員培訓，提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)，向社會公眾提供更為真實可靠的財務資料。同時應對行政事業(yè)單位預決算及時進行信息公開，準確完整客觀地提供財務報告，廣泛接受社會監(jiān)督，助力單位穩(wěn)步健康運行。

（五）加強內(nèi)部控制建設(shè)

內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位發(fā)展過程中需要持續(xù)關(guān)注的重要環(huán)節(jié)。應做好國家重大政策措施跟蹤檢查工作，確保政策措施順利實施。制定內(nèi)部控制建設(shè)指導性制度文件，加強風險評估工作，對各工作、各項目、各資金流向進行風險評估，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并采取相應的對策，加強對各工作流程和程序的規(guī)范管理，保證各項工作按程序進行，防止出現(xiàn)漏洞或錯誤。建立健全信息系統(tǒng)，保證信息準確、及時，加強部門間信息共享與協(xié)作，避免出現(xiàn)“信息孤島”、信息不對稱等現(xiàn)象。加強行政事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務部門之間的溝通和交流，確保相關(guān)人員明確自身崗位職責以及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所發(fā)揮的作用，內(nèi)設(shè)機構(gòu)各職能參與并形成高效的聯(lián)動機制，加強廉政風險防控機制建設(shè)，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務效率。

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作者簡介：王含笑（1991），女，漢族，山東省乳山市人，本科學歷，會計師，研究方向為經(jīng)濟學。