摘要：本文探討了工程機(jī)械組合式產(chǎn)品的成本核算過(guò)程，旨在優(yōu)化成本管理，提高企業(yè)效益。首先，本文強(qiáng)調(diào)了在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段引入成本意識(shí)的重要性，主張采用目標(biāo)成本法，以市場(chǎng)定價(jià)為基礎(chǔ)，反向推算產(chǎn)品開(kāi)發(fā)過(guò)程中的成本控制目標(biāo)。其次，針對(duì)組合式產(chǎn)品的特性，提出了模塊化成本核算方法，通過(guò)拆分產(chǎn)品為獨(dú)立模塊，實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)模塊成本的精確計(jì)算和控制。最后，結(jié)合ERP系統(tǒng)，建立動(dòng)態(tài)的成本過(guò)程管控，實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確核算和分析，以便于快速響應(yīng)市場(chǎng)變化，提升決策效率。

關(guān)鍵詞：工程機(jī)械；組合式產(chǎn)品；成本核算

隨著經(jīng)濟(jì)與科技的不斷發(fā)展，建筑工程中應(yīng)用到的機(jī)械設(shè)備越來(lái)越多，這為建筑機(jī)械制造企業(yè)創(chuàng)造了大量的機(jī)會(huì)，同時(shí)，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也變得激烈起來(lái)。優(yōu)化工程機(jī)械組合式產(chǎn)品的成本核算可以在很大程度上增加企業(yè)收益，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與成本關(guān)系

在工程機(jī)械組合式產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)對(duì)成本的影響顯著，本部分探討了這一關(guān)鍵主題。產(chǎn)品的復(fù)雜性和模塊化程度直接決定了制造過(guò)程的難易度和資源消耗。例如，高度集成且定制化的組合式產(chǎn)品（D6095動(dòng)臂塔式起重機(jī)）需要更多的設(shè)計(jì)時(shí)間、專用工具和特殊材料，從而增加前期的研發(fā)成本和生產(chǎn)過(guò)程中的直接成本。反之，標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化的產(chǎn)品設(shè)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)部件的批量生產(chǎn)和重復(fù)利用，降低單位成本。此外，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)還影響間接成本，如庫(kù)存管理、物流和售后服務(wù)。復(fù)雜的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致更高的庫(kù)存持有成本和更復(fù)雜的物流安排，而簡(jiǎn)單、模塊化的設(shè)計(jì)則有利于降低成本并提高運(yùn)營(yíng)效率。因此，理解產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與成本之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系對(duì)于制定有效的成本核算策略至關(guān)重要。

二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算概述

（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。

（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

（1）不計(jì)算各步驟半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

（2）各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）為了計(jì)算各步驟發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的“份額”，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。

三、山河江麓公司成本核算案例

（一）山河江麓公司簡(jiǎn)介

2021年4月由山河智能裝備股份有限公司與江麓機(jī)電集團(tuán)有限公司共同出資組建，注冊(cè)資本20240萬(wàn)元，注冊(cè)地址位于湘潭九華經(jīng)開(kāi)區(qū)江南大道5號(hào)。公司全稱：山河江麓（湘潭）建筑機(jī)械設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱山河江麓）。主營(yíng)業(yè)務(wù)：塔式起重機(jī)、施工升降梯及其相關(guān)建筑起重機(jī)械產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷及售后服務(wù)。

（二）山河江麓成本核算面臨現(xiàn)狀

工程機(jī)械制造行業(yè)在成本核算領(lǐng)域已積累長(zhǎng)久的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，多數(shù)企業(yè)已成功構(gòu)建起較為完善的成本核算體系，確保生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)費(fèi)用的準(zhǔn)確合理分?jǐn)?。然而，?duì)于初創(chuàng)企業(yè)的成本核算，經(jīng)驗(yàn)的適用性需要根據(jù)實(shí)際情況從零開(kāi)始摸索。例如：原材料的過(guò)程管控對(duì)成本核算的影響、整機(jī)成本的核算規(guī)則制定等。面對(duì)日益復(fù)雜與競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)持續(xù)升級(jí)的市場(chǎng)環(huán)境，公司的成本核算需快速完善，以適應(yīng)新的市場(chǎng)挑戰(zhàn)與需求。

（三）山河江麓成本核算存在的問(wèn)題

1.產(chǎn)品BOM標(biāo)配不明確

由于產(chǎn)品配置靈活多變，組成塔機(jī)主要部件為：頭部部件（平衡臂、起重臂、司機(jī)室、上下支座等）、塔身部件、爬升部件、機(jī)構(gòu)電控、安全裝置、主電纜、鋼絲繩、隨機(jī)附件等；目前公司塔機(jī)產(chǎn)品型譜中保持14種常規(guī)生產(chǎn)機(jī)型，每個(gè)部件均可按客戶需求進(jìn)行二選一配置：不同的配置對(duì)應(yīng)的BOM清單有差別，工藝流程也有差異，實(shí)際成本也會(huì)不一樣。

同時(shí)BOM未明確該機(jī)型的何種配置為生產(chǎn)和銷售主推的基礎(chǔ)型號(hào)，由此直接導(dǎo)致簽訂的銷售合同中選配形式多種多樣，每份銷售合同簽訂的配置均可理解為該機(jī)型的衍生型號(hào)新產(chǎn)品，加大了生產(chǎn)難度，提高了物料管理難度，也阻礙了標(biāo)準(zhǔn)成本核算的精準(zhǔn)度。

2.成本核算方法不科學(xué)

（1）管理與核算理念落后：采用連續(xù)兩次月度盤(pán)點(diǎn)間的存貨余額差異，類似倒扣料的生產(chǎn)成本直接材料領(lǐng)用方式；此方法不能精確核算所生產(chǎn)的某部件原材料實(shí)際消耗量，也無(wú)法提高車間物料的有序管控，還容易造成較大的生產(chǎn)浪費(fèi)；

（2）制費(fèi)分?jǐn)偲钶^大：標(biāo)準(zhǔn)制費(fèi)率根據(jù)年度制費(fèi)預(yù)算金額與年度預(yù)計(jì)生產(chǎn)臺(tái)量的指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，但實(shí)際生產(chǎn)中的產(chǎn)量遠(yuǎn)低于預(yù)算產(chǎn)量，而月度制費(fèi)發(fā)生額與預(yù)算相比偏差較??；在采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算的前提下，當(dāng)月完工入庫(kù)產(chǎn)品承擔(dān)的制費(fèi)偏低，造成實(shí)際成本失真，影響產(chǎn)品毛利率；

（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法選擇：在初創(chuàng)企業(yè)中采用標(biāo)準(zhǔn)成本法作為結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)，易出現(xiàn)基于零部件試制、車間生產(chǎn)時(shí)物料損壞補(bǔ)領(lǐng)或超額領(lǐng)料、工藝設(shè)變帶來(lái)的物料損失、人工制費(fèi)分?jǐn)偟墓市缘确矫?，因超額部分在標(biāo)準(zhǔn)成本中無(wú)法體現(xiàn)，造成部分成本不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；

3.存貨實(shí)物與信息流管控脫節(jié)

（1）物料流轉(zhuǎn)管控狀況：原材料入庫(kù)手續(xù)辦理不及時(shí)，出現(xiàn)未辦理入庫(kù)出庫(kù)手續(xù)，但實(shí)物已被領(lǐng)用的情況；倉(cāng)庫(kù)根據(jù)手工單據(jù)檢料發(fā)料，經(jīng)常出現(xiàn)缺料二次補(bǔ)料手續(xù)不完整；

（2）產(chǎn)品出入庫(kù)的料件完整性未管控：因產(chǎn)品特性，整機(jī)完工之后仍然以部件形式分散存放；但部件的存放地點(diǎn)由車間人員插空指定，并無(wú)明確標(biāo)識(shí)的固定擺放位置；而各部件的零配件裝配完成度要求工藝規(guī)定不明確，造成主部件周圍零落未裝的散件四處可見(jiàn)。

（3）存貨使用手工臺(tái)賬管理：產(chǎn)品和零部件進(jìn)銷存、領(lǐng)用及產(chǎn)出均通過(guò)臺(tái)賬管理，且臺(tái)賬的更新時(shí)間全憑倉(cāng)管的個(gè)人素養(yǎng)。物料流轉(zhuǎn)過(guò)程無(wú)工序、無(wú)監(jiān)管，上階零部件的完工產(chǎn)出數(shù)量與下階物料的領(lǐng)用數(shù)量有明確的配比關(guān)聯(lián)，若在一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)小批量多批次的不同零部件生產(chǎn)領(lǐng)用，則容易出現(xiàn)通用下階物料的實(shí)物領(lǐng)用混亂，臺(tái)賬出賬不清。

四、山河江麓成本核算優(yōu)化策略

為建立科學(xué)的成本核算流程，構(gòu)建全面的成本管控架構(gòu)，明確成本核算的對(duì)象，范圍、周期及步驟，確保成本核算的精確度與統(tǒng)一性。公司針對(duì)影響成本核算的問(wèn)題進(jìn)行逐條解決，主要以下方面：

（一）設(shè)定研發(fā)階段目標(biāo)成本把控

產(chǎn)品開(kāi)發(fā)項(xiàng)目由技術(shù)、工藝、制造、品管、財(cái)務(wù)等部門(mén)共同參與，各司其責(zé)。項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)表中增加成本相關(guān)指標(biāo)要求，技術(shù)人員負(fù)責(zé)測(cè)算新產(chǎn)品的樣機(jī)成本和小試成本目標(biāo)值；其內(nèi)容包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用、加工費(fèi)、試驗(yàn)驗(yàn)證費(fèi)等。同時(shí)需對(duì)新產(chǎn)品未來(lái)3-5年的經(jīng)濟(jì)效益做出預(yù)測(cè)，其主要指標(biāo)包括產(chǎn)量、產(chǎn)值、成本、利潤(rùn)、市占率等。

（二）建立標(biāo)準(zhǔn)成本制定規(guī)則

一般而言，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，由此可分別建立以下規(guī)則：

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（1）直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量，根據(jù)公司產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝狀況結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平和要求，考慮降低材料消耗的可能等條件分別制定標(biāo)準(zhǔn)耗用量。工藝部門(mén)在ERP系統(tǒng)中搭建工藝BOM并及時(shí)維護(hù)，保證BOM中物料品號(hào)的唯一性與用量準(zhǔn)確性，使準(zhǔn)確性達(dá)到100%以此確定材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。

（2）直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：商務(wù)部在原材料采購(gòu)入司、外協(xié)件加工入司前與供應(yīng)商簽訂合同價(jià)，未簽訂合同價(jià)的原材料及時(shí)向供應(yīng)商詢價(jià)，以此確定材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（1）直接人工的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由工藝工程師根據(jù)圖紙、工藝路線、工藝參數(shù)、核定產(chǎn)品自制部件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，細(xì)化到產(chǎn)品自制部件的各工序，編制工序工時(shí)明細(xì)表等流程確定。

（2）工資率標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)：工資率標(biāo)準(zhǔn)分為計(jì)件工資和計(jì)時(shí)工資：以上年直接生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的工資總額為標(biāo)準(zhǔn)工資總額，以上年生產(chǎn)實(shí)際耗用的工時(shí)總額為標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)，測(cè)算單個(gè)工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)用。

3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用按其形態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類;以上年生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額，以上年生產(chǎn)實(shí)際耗用的工時(shí)總額為標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)，測(cè)算單個(gè)工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)制費(fèi)。

（三）推動(dòng)實(shí)際成本過(guò)程管控

（1）選用合理的成本核算與結(jié)轉(zhuǎn)方法：ERP成本核算選用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)按月末一次加權(quán)平均法；當(dāng)期產(chǎn)生的直接人工和制造費(fèi)用由當(dāng)期的完工產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)分?jǐn)偂?/p>

（2）推動(dòng)ERP上線：通過(guò)系統(tǒng)管控，整合采購(gòu)、品管、倉(cāng)儲(chǔ)、制造、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門(mén)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)計(jì)劃確認(rèn)、物料請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、到貨、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、完工、發(fā)貨等流程的信息處理和決策，優(yōu)化審批流程，結(jié)合管理和審批權(quán)限，降低成本控制風(fēng)險(xiǎn)。

（3）提高相關(guān)崗位人員的管理素質(zhì)：組織員工對(duì)公司制度的學(xué)習(xí)，熟悉各自崗位的職責(zé)范圍，及與上下游崗位的信息傳遞機(jī)制與效率；組織對(duì)ERP相關(guān)模塊崗位的學(xué)習(xí)與操作培訓(xùn)，通過(guò)講解ERP信息流的傳遞過(guò)程與實(shí)物流匹配的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，和單據(jù)傳遞的有效性與及時(shí)性。

（4）揭示材料成本差異：選取當(dāng)月銷售的機(jī)型，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本與訂單實(shí)際成本對(duì)比，計(jì)算產(chǎn)品價(jià)差與量差，是成本控制的核心環(huán)節(jié)；通過(guò)對(duì)差異分析，體現(xiàn)實(shí)際成本是節(jié)約還是超支，如果實(shí)際成本比標(biāo)準(zhǔn)低，即為節(jié)約差；如果實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本，即為超支差。為了便于比較，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)使用統(tǒng)一的BOM，否則兩者就缺乏可比性。

（5）財(cái)務(wù)日常嚴(yán)查“雙流”傳遞的同步性：財(cái)務(wù)部修訂《物料單據(jù)流轉(zhuǎn)管理細(xì)則》并經(jīng)報(bào)批發(fā)布，每周按《細(xì)則》要求隨機(jī)抽查采購(gòu)入庫(kù)，工單發(fā)料，完工入庫(kù)等等崗位作業(yè)，對(duì)應(yīng)的ERP單據(jù)傳遞時(shí)效和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物的流轉(zhuǎn)，是否隨時(shí)做到單隨料走。

（四）健全企業(yè)成本管控相關(guān)制度

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，日益顯露出一些崗位的管理真空和職責(zé)劃分不清，財(cái)務(wù)部陸續(xù)發(fā)布了《物資出門(mén)管理制度》、《存貨盤(pán)點(diǎn)管理制度》、《物料管理操作細(xì)則》等制度，對(duì)相關(guān)崗位的操作行為進(jìn)行規(guī)范，對(duì)事項(xiàng)流程予以閉環(huán)；并將物資出門(mén)流程由線下審批調(diào)整為線上審批。

五、實(shí)施成本核算管控應(yīng)用評(píng)價(jià)

（一）保障實(shí)物流信息流同步性

落實(shí)物料流轉(zhuǎn)異動(dòng)必受ERP管控，避免車間、倉(cāng)庫(kù)出現(xiàn)賬實(shí)不一致的情況；對(duì)相關(guān)崗位操作的正確性保留了證據(jù)鏈，加強(qiáng)了相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)，提高了成本核算的準(zhǔn)確性。

（二）加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)成本控制

按ERP工單入庫(kù)臺(tái)套數(shù)量對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)結(jié)算工人工資，以控制人工成本及期間費(fèi)用的消耗。同時(shí)企業(yè)對(duì)各崗位人員進(jìn)行統(tǒng)籌，縮減不必要的崗位，做到減員增效。

（三）提高成本核算精細(xì)化

多配置產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定，在BOM架構(gòu)中先搭建基礎(chǔ)型號(hào)，再增加對(duì)應(yīng)可替換的選配層級(jí)，同時(shí)確保ERP中多選一的部件易于分辨性與操作便利性；

ERP維護(hù)產(chǎn)品超級(jí)BOM架構(gòu)，工藝BOM架構(gòu)按銷售合同配置進(jìn)行選擇搭建，保持生產(chǎn)工單配置與合同要求一致，實(shí)現(xiàn)訂單制實(shí)際成本核算。

六、結(jié)語(yǔ)

成本的組成復(fù)雜，涉及環(huán)節(jié)眾多，控制難度大。對(duì)此，公司需積極應(yīng)對(duì)，謹(jǐn)慎處理影響成本的各項(xiàng)因素。本文通過(guò)公司所經(jīng)歷的實(shí)際狀況列舉案例，以點(diǎn)概面的描述如何解決處在成長(zhǎng)階段的公司，面臨的成本管理問(wèn)題。并通過(guò)多樣化的成本控制策略，最終實(shí)現(xiàn)成本核算準(zhǔn)確化、成本管理制度化，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

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