作者簡(jiǎn)介：

秦管云（1993- ），女，漢族，江蘇盱眙人，研究生，會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)。

摘要：

隨著科技館越建越多，展品規(guī)模也越來(lái)越大，展品資產(chǎn)管理中的問(wèn)題也越發(fā)凸顯。本文從財(cái)務(wù)視角出發(fā)，以Y科技館為例，從展品資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊計(jì)提、維修維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和報(bào)廢管理四個(gè)方面剖析存在的問(wèn)題及成因，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化改進(jìn)建議，以期提升科技館展品資產(chǎn)管理效率，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全性。

關(guān)鍵詞：展品資產(chǎn)；單項(xiàng)資產(chǎn)；折舊；報(bào)廢管理

引言

科技館展品是科技館的靈魂，是科普展覽的重要載體、科普教育的重要依托，同時(shí)也是具有公益屬性的非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)。因此，對(duì)其規(guī)范化管理事關(guān)科普功能的發(fā)揮和國(guó)有資產(chǎn)的安全。Y科技館作為省內(nèi)知名公益科普?qǐng)鲳^，其展品資產(chǎn)數(shù)目多和金額較大，在日常管理中存在展品資產(chǎn)未單獨(dú)計(jì)價(jià)、未按規(guī)定計(jì)提折舊、日常維修維護(hù)費(fèi)會(huì)計(jì)核算不合理、缺乏可執(zhí)行的展品資產(chǎn)報(bào)廢管理程序等問(wèn)題。本文針對(duì)以上問(wèn)題提出改進(jìn)建議，以期提高Y科技館的運(yùn)營(yíng)管理效率，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全和提高游客參觀體驗(yàn)。

一、Y科技館展品資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）展品資產(chǎn)未單獨(dú)計(jì)價(jià)

Y科技館屬于公益一類事業(yè)單位，因此按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和管理。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第六條規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)權(quán)利或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)，應(yīng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。目前，Y科技館的展品資產(chǎn)按照建館初期的總建設(shè)工程款合并計(jì)入一項(xiàng)資產(chǎn)，Y科技館所有展品資產(chǎn)是由布展公司全部建設(shè)完成，經(jīng)驗(yàn)收合格后投入使用，因此不屬于直接投入使用的固定資產(chǎn)。在建設(shè)時(shí)，按照在建工程進(jìn)行核算，投入使用時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。工程款最終是以總價(jià)結(jié)算，因此在實(shí)際轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)核算并未對(duì)各展品進(jìn)行單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，按照總價(jià)一并計(jì)入固定資產(chǎn)，作為一項(xiàng)籠統(tǒng)的展品固定資產(chǎn)核算。在展廳的各項(xiàng)展品資產(chǎn)有體驗(yàn)項(xiàng)目，也有陳列參觀項(xiàng)目，預(yù)計(jì)使用年限有所不同，提供的服務(wù)方式也有區(qū)別。Y科技館在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中并沒(méi)有嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行固定資產(chǎn)的確認(rèn)處理。除此之外，針對(duì)工程總價(jià)里包含的裝修工程和電氣工程，其實(shí)質(zhì)是房屋建筑物和構(gòu)筑物的一部分，應(yīng)跟展品資產(chǎn)價(jià)值相剝離，不應(yīng)計(jì)入展品資產(chǎn)價(jià)值。由于Y科技館對(duì)房屋建筑物和構(gòu)筑物沒(méi)有所有權(quán)，屬于政府無(wú)償提供使用的固定資產(chǎn)，因此可按照租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出的相關(guān)要求進(jìn)行處理，即按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）展品資產(chǎn)折舊問(wèn)題

目前Y科技館的展品資產(chǎn)在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中并未進(jìn)行折舊處理。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定，除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外，會(huì)計(jì)主體應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊［1］。Y科技館的展品資產(chǎn)除了部分標(biāo)本、藏品等屬于陳列品外，大多數(shù)展品與文物和陳列品屬性大相徑庭，屬于專業(yè)設(shè)備［2］。在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中，沒(méi)有根據(jù)是否屬于文物和陳列品來(lái)區(qū)分是否折舊；對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊的展品資產(chǎn)，種類多、復(fù)雜多樣，并沒(méi)有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)或者規(guī)定來(lái)參考確定其預(yù)計(jì)使用年限。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，相關(guān)折舊年限也沒(méi)有完全適用的參考［3］。因此，至今為止，Y科技館的所有應(yīng)計(jì)提折舊的展品資產(chǎn)尚未確定預(yù)計(jì)使用年限和計(jì)提折舊。

（三）展品資產(chǎn)日常維修費(fèi)會(huì)計(jì)核算

科技館的展品因?yàn)榛?dòng)多、易損耗，所以需要經(jīng)常維修維護(hù)。Y科技館自2015年9月開(kāi)館以來(lái)，很多展品隨著體驗(yàn)次數(shù)和使用年限的增加，損壞和維修十分頻繁。據(jù)統(tǒng)計(jì)，雖然自2021年開(kāi)始，Y科技館的展品維修費(fèi)呈倍數(shù)級(jí)上漲，但維修費(fèi)的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范和細(xì)化。一是未根據(jù)準(zhǔn)則要求合理區(qū)分維修費(fèi)是資本化還是費(fèi)用化，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十條，固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。換言之，對(duì)于延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命的支出應(yīng)該予以資本化，而Y科技館在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中全部予以費(fèi)用化。二是維修費(fèi)用未分展品進(jìn)行分類核算，導(dǎo)致展品維修費(fèi)上漲體現(xiàn)不明晰，使得后期某些展品的報(bào)廢或更新缺乏有力的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐。

（四）展品資產(chǎn)報(bào)廢管理問(wèn)題

目前Y科技館尚未有展品資產(chǎn)履行過(guò)報(bào)廢程序，在實(shí)際管理過(guò)程中，已經(jīng)確實(shí)有部分展品因技術(shù)更新、嚴(yán)重老化損壞等原因處于報(bào)廢狀態(tài)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，Y科技館共有600多件展品，其中有近40件展品不能投入正常使用，實(shí)質(zhì)處于報(bào)廢狀態(tài)，占比達(dá)5.63%，不僅影響了游客的參觀體驗(yàn)，也使得Y科技館賬面的展品資產(chǎn)價(jià)值超出實(shí)際價(jià)值。根據(jù)《江蘇省行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理辦法》有關(guān)規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)的報(bào)廢須經(jīng)集體決策和履行批準(zhǔn)程序，方可處置國(guó)有資產(chǎn)。未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自處置［4］。鑒于Y科技館的單位屬性，對(duì)于處于報(bào)廢狀態(tài)的展品資產(chǎn)必須進(jìn)行價(jià)值評(píng)估和報(bào)廢批準(zhǔn)或?qū)徟绦?，Y科技館尚未建立相關(guān)制度。此外，由于前期沒(méi)有對(duì)展品資產(chǎn)進(jìn)行分類核算，報(bào)廢展品的原始價(jià)值有所缺失，使得報(bào)廢展品資產(chǎn)的價(jià)值無(wú)法從財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行有效剝離，給報(bào)廢工作帶來(lái)一定困難。

二、Y科技館展品資產(chǎn)管理問(wèn)題的原因

（一）對(duì)展品資產(chǎn)管理不夠重視

首先，科技館系統(tǒng)普遍比較重視展品研發(fā)、展教活動(dòng)設(shè)計(jì)等內(nèi)容，對(duì)于展品資產(chǎn)的管理明顯不足，因此對(duì)于如何有效管理展品資產(chǎn)，尚沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的做法，缺乏單獨(dú)的展品資產(chǎn)核算和管理制度。沒(méi)有相關(guān)的參考規(guī)范和制度約束，展品資產(chǎn)的管理無(wú)從下手，尤其是展品資產(chǎn)的折舊期限、后續(xù)支出和報(bào)廢等問(wèn)題；其次，科技館的展品資產(chǎn)數(shù)量繁多，品類復(fù)雜，沒(méi)有比較專業(yè)和契合展品資產(chǎn)管理需求的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，給資產(chǎn)管理工作帶來(lái)了很大壓力；最后，Y科技館資產(chǎn)管理員還兼顧其他業(yè)務(wù)工作，反映了Y科技館對(duì)展品資產(chǎn)管理的不重視。

（二）制度建設(shè)不完善

預(yù)算采購(gòu)、投運(yùn)使用和報(bào)廢處置是資產(chǎn)管理的三個(gè)核心環(huán)節(jié)，只有把這三個(gè)階段的管理工作做好，才能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效率最高、綜合效益最優(yōu)的目標(biāo)。Y科技館在這三個(gè)階段的管理制度建設(shè)并不完善。首先，在預(yù)算采購(gòu)階段，為了保證科技館的吸引力，科技館展品資產(chǎn)需要一定的更新率，國(guó)際上通行的更新率為10%，而Y科技館的展品資產(chǎn)管理缺乏更新計(jì)劃，展品更新慢，游客體驗(yàn)不佳。其次，在投運(yùn)使用階段，資產(chǎn)管理職責(zé)劃分不清，導(dǎo)致展品資產(chǎn)盤點(diǎn)工作名存實(shí)亡，目前對(duì)于展品資產(chǎn)管理的責(zé)任部門或人員并不明確，在實(shí)際工作中，盤點(diǎn)工作多是應(yīng)付檢查為主，尚未形成常態(tài)化的定期盤點(diǎn)。除此之外，由于賬面資產(chǎn)只有一個(gè)總的展品資產(chǎn)，盤點(diǎn)工作要求的賬實(shí)相符更是無(wú)從談起。展品資產(chǎn)日常維修保養(yǎng)制度也不完善，維護(hù)保養(yǎng)記錄沒(méi)有建檔立案，維修費(fèi)報(bào)銷采用維修材料申購(gòu)單作為附件，不能完全體現(xiàn)維修材料所用于的具體展品，甚至與科技館的非展品維修混同。最后，在報(bào)廢處置階段，Y缺乏展品資產(chǎn)處置具體流程制度，申請(qǐng)、評(píng)估、研討和審批等步驟并沒(méi)有細(xì)化，使得Y科技館部分已不能履行服務(wù)職能的展品資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)申報(bào)處置，導(dǎo)致展品資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高，與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相脫節(jié)。

（三）激勵(lì)約束機(jī)制不足

由于Y科技館是全額撥款事業(yè)單位，日常運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用全部源于財(cái)政撥款，相關(guān)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)與資產(chǎn)管理情況沒(méi)有掛鉤，導(dǎo)致在實(shí)際管理過(guò)程中不夠重視展品資產(chǎn)的管理工作。同時(shí)，Y科技館不以營(yíng)利為目的，沒(méi)有進(jìn)行成本費(fèi)用核算的需求，因此在展品資產(chǎn)維修過(guò)程中，對(duì)于展品資產(chǎn)維修的必要性關(guān)注不足，部分展品資產(chǎn)的維修成本已經(jīng)超過(guò)其本身價(jià)值，使得部分展品占用的財(cái)政資金與發(fā)揮科普服務(wù)效用不匹配，極大地影響了展品資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率。

三、Y科技館展品資產(chǎn)管理的優(yōu)化建議

科技館展品資產(chǎn)作為科技館最重要和價(jià)值最高的資產(chǎn)，對(duì)其規(guī)范管理關(guān)系國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。為此，針對(duì)Y科技館展品資產(chǎn)管理中的問(wèn)題，本文提出以下加強(qiáng)展品資產(chǎn)管理的策略。

（一）展品資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，明確折舊年限，計(jì)提折舊

科技館的展品資產(chǎn)應(yīng)該按照單獨(dú)發(fā)揮作用和功能的角度分別確定為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。同時(shí)，區(qū)分陳列品和專用設(shè)備，對(duì)于被劃分為陳列品的展品資產(chǎn)不用計(jì)提折舊，而對(duì)于劃分為專用設(shè)備的展品資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。雖然在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中，專業(yè)設(shè)備中沒(méi)有展品設(shè)備這一細(xì)類，但是科技館在國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中屬于博物館，因此科技館展品資產(chǎn)折舊年限可以參照娛樂(lè)設(shè)備、文藝設(shè)備的5年-15年使用年限［5］，并考慮Y科技館展品在實(shí)際使用過(guò)程中的有形和無(wú)形損耗，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限等因素確定具體的預(yù)計(jì)使用年限。

（二）完善展品資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)激勵(lì)考核

在展品資產(chǎn)管理中，Y科技館應(yīng)與一般資產(chǎn)管理相區(qū)別，制定可操作性強(qiáng)、適用于Y科技館展品資產(chǎn)管理的制度，對(duì)展品資產(chǎn)的分類和計(jì)價(jià)、管理職責(zé)和分工、展品資產(chǎn)更新及采購(gòu)、展品資產(chǎn)驗(yàn)收與入賬、展品資產(chǎn)維修維護(hù)、展品資產(chǎn)盤點(diǎn)、展品資產(chǎn)處置、展品資產(chǎn)檔案管理等業(yè)務(wù)都進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，以達(dá)到展品資產(chǎn)管理的規(guī)范化和制度化，做到有據(jù)可依、管理規(guī)范、流程清晰。明確展品資產(chǎn)處置的審批流程，嚴(yán)格履行審批手續(xù)，及時(shí)處置已報(bào)廢的展品資產(chǎn)。同時(shí)，將以上的管理工作與績(jī)效考核管理相掛鉤，從而調(diào)動(dòng)相關(guān)人員參與展品資產(chǎn)管理工作的熱情，督促展品資產(chǎn)管理工作落實(shí)，進(jìn)而解決展品資產(chǎn)管理中的問(wèn)題，高效利用展品資產(chǎn)，減少管理成本［6］。

（三）推動(dòng)展品資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，重視展品資產(chǎn)管理

由于科技館展品資產(chǎn)數(shù)目眾多，品類復(fù)雜，要做到精細(xì)化管理，必須充分利用資產(chǎn)管理信息平臺(tái)，建立完備的展品資產(chǎn)登記管理制度。首先，對(duì)于所有展品資產(chǎn)全部貼標(biāo)簽管理，方便后期的盤點(diǎn)管理和資產(chǎn)認(rèn)定，即給每項(xiàng)展品資產(chǎn)一張“身份證”，并在資產(chǎn)信息平臺(tái)中進(jìn)行同步登記。其次，展品資產(chǎn)的維修情況也需要在系統(tǒng)進(jìn)行登記，并根據(jù)維修是否延長(zhǎng)年限來(lái)區(qū)分維修費(fèi)是資本化還是費(fèi)用化，即給每項(xiàng)展品資產(chǎn)一份“病歷”，這份病歷可以與會(huì)計(jì)核算相互印證，會(huì)計(jì)核算中需要將維修費(fèi)計(jì)入相應(yīng)的展品資產(chǎn)。這樣可以清晰地反映展品資產(chǎn)歷年的維修成本，甚至形成每年度維修費(fèi)的對(duì)比分析，從而給展品資產(chǎn)的更新改造決策和激勵(lì)考核提供相關(guān)的依據(jù)，有了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，申請(qǐng)更新改造或更換新展項(xiàng)的決策也將更有說(shuō)服力。倘若展品資產(chǎn)維修成本逐年上升，屢修屢壞，甚至維修成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其購(gòu)入或開(kāi)發(fā)新展項(xiàng)且設(shè)計(jì)存在缺陷，科普成效不足，可以研究申請(qǐng)?zhí)崆皥?bào)廢，更換新的展項(xiàng)以提高科技館的運(yùn)營(yíng)效率。還可以給展品安裝信息設(shè)備，采集展品使用次數(shù)，并關(guān)聯(lián)到展品資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中，為展品資產(chǎn)提前報(bào)廢提供有說(shuō)服力的佐證材料。最后，對(duì)展品資產(chǎn)調(diào)撥和報(bào)廢情況進(jìn)行詳細(xì)登記，需要記錄調(diào)撥地點(diǎn)、接收人、報(bào)廢時(shí)間和殘值等。通過(guò)以上展品資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，可以形成對(duì)展品資產(chǎn)存量情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和管理，為Y科技館展品日常管理和更新改造計(jì)劃提供決策依據(jù)，充分發(fā)揮科技館展品的科普效能。

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