【摘 要】 服務(wù)財(cái)政會(huì)計(jì)中心工作，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展全局持續(xù)賦能，建構(gòu)適時(shí)所需的中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系是會(huì)計(jì)界最為重要的命題之一。基于此，中國(guó)會(huì)計(jì)界自當(dāng)與時(shí)偕行，深入政策制定、理論發(fā)展、實(shí)踐探索等多層面積極推進(jìn)創(chuàng)新工作。會(huì)計(jì)原理是會(huì)計(jì)知識(shí)的底盤，探索并搭建與現(xiàn)在及未來(lái)中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相適應(yīng)的會(huì)計(jì)原理，是建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的必由之路。為此，文章重新審視了與會(huì)計(jì)原理相關(guān)的基本問(wèn)題，并從中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的內(nèi)涵和要求出發(fā)進(jìn)行揚(yáng)棄和深化探索，就會(huì)計(jì)定義與目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息流等亟待變革的方面提出了一些新的思考與感悟，以期為建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系貢獻(xiàn)綿薄之力。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系； 會(huì)計(jì)原理； 會(huì)計(jì)定義； 會(huì)計(jì)基本假設(shè)； 會(huì)計(jì)信息流

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）01-0153-09

改革發(fā)展逐步邁進(jìn)攻堅(jiān)期和深水區(qū)，黨的二十大報(bào)告在總結(jié)新時(shí)代十年偉大變革的同時(shí)，也陳述了“世界百年未有之大變局加速演進(jìn)”這一客觀事實(shí)?？萍己彤a(chǎn)業(yè)深入變革，國(guó)際形勢(shì)深刻調(diào)整，新時(shí)代被賦予了更復(fù)雜的內(nèi)涵，“中國(guó)式現(xiàn)代化”呼之而出，新征程也被明確了更深入的使命任務(wù)。為響應(yīng)中國(guó)式現(xiàn)代化的呼吁，會(huì)計(jì)界自當(dāng)與時(shí)偕行，建構(gòu)適時(shí)所需的中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系，為服務(wù)財(cái)政會(huì)計(jì)中心工作和經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展全局持續(xù)賦能，以此深入指導(dǎo)政策制定、理論發(fā)展、實(shí)踐探索等多層面的創(chuàng)新與突破。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的內(nèi)涵和構(gòu)建路徑

建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系，明確其內(nèi)涵是首要任務(wù)。2022年4月，習(xí)近平總書記在中國(guó)人民大學(xué)考察時(shí)指出，加快構(gòu)建中國(guó)特色哲學(xué)社會(huì)科學(xué)，歸根結(jié)底是建構(gòu)中國(guó)自主的知識(shí)體系。顯然，“中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”的提法是由這一頂層構(gòu)想推演得來(lái)。張雷聲等[1]從“中國(guó)自主”和“知識(shí)體系”的角度對(duì)自主知識(shí)體系的內(nèi)涵進(jìn)行了剖析，所謂“中國(guó)自主”是要凸顯中國(guó)的主體性地位，根本在于打破“西方中心論”，徹底改變現(xiàn)在中國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)在國(guó)際上“有理說(shuō)不出、說(shuō)了傳不開，甚至不敢說(shuō)的狀況”；所謂知識(shí)體系就是在實(shí)踐基礎(chǔ)上的知識(shí)生產(chǎn)的產(chǎn)物，一般由立場(chǎng)、觀點(diǎn)、方法構(gòu)成。韓喜平[2]指出，自主知識(shí)體系是內(nèi)生的，是基于自身社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)和認(rèn)識(shí)過(guò)程，深入社會(huì)歷史現(xiàn)實(shí)、總結(jié)成功的社會(huì)實(shí)踐、解答社會(huì)問(wèn)題的理論，是通過(guò)原創(chuàng)性的探索推動(dòng)歷史前進(jìn)的真理性、規(guī)律性回答，重點(diǎn)突出“主體性、原創(chuàng)性、本土化”特征。他還指出，建構(gòu)中國(guó)自主的哲學(xué)社會(huì)科學(xué)知識(shí)體系不僅要根植于歷史性的偉大實(shí)踐，更要面向未來(lái)，具備世界意識(shí)和理論自覺(jué)，創(chuàng)造性地提出解決矛盾和問(wèn)題的思路和方法，從而把握歷史脈絡(luò)、找到發(fā)展規(guī)律。概言之，“中國(guó)自主知識(shí)體系”需具備自主化、知識(shí)化、體系化三項(xiàng)目標(biāo)[3]。于會(huì)計(jì)而言，自主化目標(biāo)意味著會(huì)計(jì)在制度層面要以中國(guó)社會(huì)的具體實(shí)際為出發(fā)點(diǎn)，凸顯中國(guó)在解決全球性公共問(wèn)題上獨(dú)有的智慧，進(jìn)而建構(gòu)出傳播中國(guó)聲音的話語(yǔ)體系；知識(shí)化目標(biāo)意味著會(huì)計(jì)研究要具備科學(xué)性，要兼顧實(shí)踐性知識(shí)與理論性知識(shí)的共榮性發(fā)展，進(jìn)而建構(gòu)出上承中國(guó)文化、下接中國(guó)實(shí)踐的學(xué)術(shù)體系；體系化目標(biāo)意味著相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論要做到全面、系統(tǒng)、邏輯自洽且結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，進(jìn)而建構(gòu)出無(wú)愧于“中國(guó)自主”之名的學(xué)科體系。

近年來(lái)，有關(guān)建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系的討論在經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、哲學(xué)、法學(xué)、新聞學(xué)等社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域皆已初顯“燎原之勢(shì)”，但會(huì)計(jì)學(xué)界在此問(wèn)題上尚未激發(fā)具有規(guī)模影響的研學(xué)氛圍，具有社會(huì)現(xiàn)實(shí)意義的戰(zhàn)略指導(dǎo)和策略實(shí)施亦處于缺失的狀態(tài)。逄錦聚等[4]立足于經(jīng)濟(jì)學(xué)，指出方法論對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究和知識(shí)體系的建構(gòu)，具有決定性的意義，它反映一定經(jīng)濟(jì)制度基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本立場(chǎng)、要實(shí)現(xiàn)的根本目的和發(fā)展方向。因而，不同的方法論是不同類型經(jīng)濟(jì)學(xué)的根本，建構(gòu)中國(guó)自主經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)體系的關(guān)鍵路徑在于從方法論的視角探尋西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與實(shí)踐的關(guān)系[5]。在借鑒西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中科學(xué)普適成分的同時(shí)，也需注意西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的民族性，如若忽略西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中歷史主義的成分，從而將中國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究看成是用西方理論來(lái)解釋中國(guó)的經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)實(shí)，最多視為是用中國(guó)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)對(duì)西方主流理論進(jìn)行檢驗(yàn)和修補(bǔ)。高培勇等[6]立足于財(cái)政學(xué)，提出建構(gòu)中國(guó)自主的財(cái)政知識(shí)體系要以開放的態(tài)度借鑒一切人類文明成果，但終歸要講好中國(guó)故事，要以中國(guó)財(cái)政制度、運(yùn)行規(guī)律為對(duì)象，以總結(jié)中國(guó)的實(shí)踐為基本思路來(lái)源，將“中國(guó)特色”貫穿始終。余菁[7]立足于管理學(xué)，指出建構(gòu)中國(guó)自主管理學(xué)知識(shí)體系，突破中國(guó)管理理論創(chuàng)新難的困局，需要轉(zhuǎn)向以“中道”為主且兼具“西用”特質(zhì)的發(fā)展方向。文中的“中道西用”，意指中國(guó)企業(yè)管理理論知識(shí)的發(fā)展應(yīng)該緊密結(jié)合中國(guó)式現(xiàn)代化的偉大歷史進(jìn)程，全面深入中國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐活動(dòng)中去發(fā)現(xiàn)和探究高理論價(jià)值的現(xiàn)象。他尤其指明，此處“西用”，不是指人們通常意義上理解的那種以拿來(lái)主義的心態(tài)對(duì)待西方管理理論的拿來(lái)即用之舉，而是指從管理實(shí)踐活動(dòng)中抽象出可供研究與分析的管理現(xiàn)象與經(jīng)驗(yàn)，將它們理論化，以形成可以在廣泛的管理實(shí)踐活動(dòng)中予以傳播和擴(kuò)散應(yīng)用的管理知識(shí)的理論發(fā)展方法。孫正聿[8]立足于哲學(xué)，指出文化對(duì)于一個(gè)文明的延續(xù)發(fā)展具有決定性意義，中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化是建構(gòu)中國(guó)自主哲學(xué)知識(shí)體系“主體性”和“原創(chuàng)性”的“源頭活水”。知識(shí)體系是人類文化得以傳承、創(chuàng)新和發(fā)展的重要基礎(chǔ)與直接載體，也是一種文化的核心價(jià)值觀念體系得以養(yǎng)成和延續(xù)的載體。對(duì)一種知識(shí)體系的學(xué)習(xí)，實(shí)際上就是對(duì)這個(gè)知識(shí)體系所承載的文化傳統(tǒng)及其蘊(yùn)含的價(jià)值觀念的認(rèn)識(shí)和理解過(guò)程[9]。建構(gòu)中國(guó)自主的哲學(xué)社會(huì)科學(xué)知識(shí)體系必然要堅(jiān)定文化自信，回到中華民族5 000多年的文明史中去，深入研究并闡釋中華文明講仁愛(ài)、重民本、守誠(chéng)信、崇正義、尚和合、求大同的精神特質(zhì)和發(fā)展形態(tài)，在不斷推動(dòng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新性發(fā)展的過(guò)程中推進(jìn)知識(shí)創(chuàng)新、理論創(chuàng)新、方法創(chuàng)新。但是應(yīng)該明確，建構(gòu)中國(guó)自主的哲學(xué)社會(huì)科學(xué)知識(shí)體系并不是要向中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化簡(jiǎn)單復(fù)歸，而是要在我國(guó)歷史文化母版的基礎(chǔ)上對(duì)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化進(jìn)行符合現(xiàn)代中國(guó)發(fā)展要求的處理與提煉，將其納入現(xiàn)代知識(shí)體系和思想體系[2]。

（二）創(chuàng)立具有中國(guó)特色的以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論方法體系研究

推動(dòng)會(huì)計(jì)具備中國(guó)特色的本土化這一說(shuō)法對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界并不陌生。在提出“建構(gòu)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”以前，中國(guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)對(duì)“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”展開了長(zhǎng)達(dá)數(shù)十年的研討。明晰“中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論與方法體系”和“中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”之間的關(guān)系，梳理中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論與方法體系研究的已有成果對(duì)于中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的建構(gòu)具有重要意義。

早在1983年的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上，時(shí)任財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)的楊紀(jì)琬教授[10]就提出了“創(chuàng)立具有中國(guó)特色的以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的會(huì)計(jì)理論方法體系”的總目標(biāo)。彼時(shí)適逢改革開放的新歷史階段剛剛拉開序幕，提高經(jīng)濟(jì)效益的基本定位不僅在戰(zhàn)略高度上給全國(guó)的會(huì)計(jì)理論探索與研究指明了方向，還助燃了會(huì)計(jì)學(xué)界為此方面的策略實(shí)施發(fā)聲建言的學(xué)術(shù)熱情。比如，余緒纓[11]初探了“中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)”這一命題，并歸納出目標(biāo)利潤(rùn)導(dǎo)向、權(quán)責(zé)利統(tǒng)一、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合等基本特點(diǎn)。復(fù)如，丁平準(zhǔn)[12]曾指出，有關(guān)中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論的認(rèn)識(shí)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一于實(shí)踐的基礎(chǔ)，既要總結(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)并歸納出獨(dú)創(chuàng)性知識(shí)，又應(yīng)結(jié)合中國(guó)具體實(shí)際情況來(lái)運(yùn)用國(guó)外的普遍性知識(shí)。再如，李寶震[13]從基礎(chǔ)性、實(shí)用性、檢驗(yàn)性和研究性四個(gè)維度展開，系統(tǒng)闡釋了建設(shè)中國(guó)特色會(huì)計(jì)學(xué)科的一種構(gòu)想。又如，葛家澍[14]著眼于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，指出既要繼承和發(fā)揚(yáng)具有中國(guó)特色的傳統(tǒng)與經(jīng)驗(yàn)，又要借鑒和吸取國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中的科學(xué)成分。還如，楊雄勝[15]認(rèn)為，如何理解“中國(guó)特色會(huì)計(jì)”的提法和如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)國(guó)家化基本等同，而會(huì)計(jì)國(guó)家化和會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)是互為基礎(chǔ)的關(guān)系，不應(yīng)在理論上走向“非此即彼”的極端，只有確保兩者的辯證統(tǒng)一，方能探索出具有實(shí)踐指導(dǎo)意義的會(huì)計(jì)理論。爾后，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)還為此專門成立了“中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”專業(yè)委員會(huì)，并于1999年召開了專題研討會(huì)，來(lái)自政界、學(xué)界和業(yè)界的一眾專家暢所欲言、集思廣益——馮淑萍提出了關(guān)于會(huì)計(jì)有無(wú)中國(guó)特色等內(nèi)容的“十問(wèn)”。陳建文[16]指出國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)體系有別于西方的最大特色在于政府的角色。羅飛（2000）認(rèn)為國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督是中國(guó)會(huì)計(jì)的一大特色等。21世紀(jì)之后，關(guān)于“中國(guó)特色會(huì)計(jì)”的討論也并未停止。劉玉廷[17]指出，審視會(huì)計(jì)的中國(guó)特色問(wèn)題應(yīng)有宏觀層次的站位，其考察視角應(yīng)聚焦于社會(huì)整體而非某一具體的會(huì)計(jì)方法。曲曉輝[18]認(rèn)為，有關(guān)“中國(guó)特色會(huì)計(jì)”詞義及存在與否的爭(zhēng)論于事無(wú)補(bǔ)，關(guān)鍵在于準(zhǔn)確把握其所依托的會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展與變化，中國(guó)特色會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適之所需。

不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)理論與方法體系在中國(guó)特色層面取得了諸多的進(jìn)展，相關(guān)研究成果為研究中國(guó)自主知識(shí)體系的建構(gòu)提供豐富的理論素材。但也必須意識(shí)到，上述圍繞中國(guó)特色的研究存在于特定的歷史時(shí)期，彼時(shí)改革開放將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的模式帶到了中國(guó)，創(chuàng)立以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論方法體系研究可謂是適時(shí)而為、按需而建。中國(guó)特色系列的諸多研究圍繞建設(shè)中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論與方法體系來(lái)討論為何、如何借用西方的會(huì)計(jì)知識(shí)，或基于西方會(huì)計(jì)學(xué)框架分析如何引入本土化的因素以使中國(guó)的會(huì)計(jì)理論具備中國(guó)特色的色彩，在國(guó)際化趨同的背景下更多表現(xiàn)為“拿來(lái)主義式”的理論創(chuàng)新。運(yùn)用西方較為成熟且完整的會(huì)計(jì)理論框架，置于中國(guó)大地進(jìn)行本土化改造，實(shí)際上為享譽(yù)世界的“中國(guó)速度”的現(xiàn)代化發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。時(shí)至今日，隨著政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的深化，中國(guó)已邁入新的發(fā)展階段，在諸多層面已至世界前沿水平，也就面臨著一些同西方一樣的難題。這些難題確實(shí)無(wú)據(jù)可循，這就需要我們?cè)綄?shí)踐中去探索出一些從根本上要進(jìn)行顛覆的方面，解決中國(guó)現(xiàn)在發(fā)展過(guò)程中面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，這也正是建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的意義所在。這就意味著，中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的建構(gòu)需要更加立足中國(guó)所面臨的現(xiàn)實(shí)難題，并從解釋中國(guó)實(shí)踐的過(guò)程中系統(tǒng)地梳理出具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，這與中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論與方法體系在建構(gòu)思路存在著明顯的不同。

建構(gòu)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系，要立足于中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本原理、會(huì)計(jì)具體制度和會(huì)計(jì)界通行的實(shí)務(wù)模式進(jìn)行細(xì)致的分析和深刻的反思，進(jìn)而剖析出與現(xiàn)行發(fā)展目標(biāo)不相適應(yīng)的方面，從而有針對(duì)性地提出探索改革方案，以期形成與中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相融合的中國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)體系。

二、建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的路徑

在中國(guó)式現(xiàn)代化的百年歷程中，中國(guó)創(chuàng)造了具有世界歷史意義的發(fā)展成就，涌現(xiàn)出一系列價(jià)值理念。由這些價(jià)值理念凝結(jié)、提煉出的關(guān)鍵詞有很多，包括但不限于共同富裕、人類命運(yùn)共同體、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、人與自然和諧共生、信息化轉(zhuǎn)型等。毫無(wú)疑問(wèn)，這些內(nèi)容既能從目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中找到印證，同時(shí)也是未竟的事業(yè)、未達(dá)的理想。眾所周知，知識(shí)是以實(shí)踐為基礎(chǔ)的系統(tǒng)化、理論化、科學(xué)化的認(rèn)知成果。如此看來(lái)，中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的建構(gòu)自然應(yīng)當(dāng)在深入貫徹實(shí)施上述價(jià)值理念的同時(shí)，充分反映和解釋其所對(duì)應(yīng)的中國(guó)特色實(shí)踐，尤其是中國(guó)獨(dú)有的實(shí)踐?？v觀人類現(xiàn)代化的歷史進(jìn)程，中國(guó)社會(huì)發(fā)展路徑有與其高度重疊的共有路段，也有與其分岔并行的獨(dú)有路段。據(jù)此，本文提出了“共有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”和“獨(dú)有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”兩種自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的構(gòu)建路徑。

（一）共有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系

中國(guó)式現(xiàn)代化百年歷程中，有些理念是西方在其現(xiàn)代化或后現(xiàn)代化過(guò)程中也已認(rèn)識(shí)并付諸行動(dòng)的內(nèi)容，它們?cè)谖鞣浆F(xiàn)有的會(huì)計(jì)知識(shí)體系中均有所體現(xiàn)。例如，就生態(tài)文明建設(shè)而言，西方資本主義國(guó)家在向現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，以犧牲環(huán)境為代價(jià)片面追求資本增值。爾后，環(huán)境保護(hù)主義在后現(xiàn)代化過(guò)程中崛起，形成了“先污染、后治理”的現(xiàn)代化理念。早在20世紀(jì)70年代，英美等國(guó)就已意識(shí)到石油天然氣行業(yè)引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)范疇，并在此基礎(chǔ)上展開研究，發(fā)展出了針對(duì)環(huán)境污染物排放的排污權(quán)交易會(huì)計(jì)、針對(duì)可再生能源替代高污染傳統(tǒng)能源的可再生能源會(huì)計(jì)等分支領(lǐng)域。我國(guó)于20世紀(jì)90年代開始注意到環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題，在引用與學(xué)習(xí)西方環(huán)境會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新發(fā)展出中國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究、制度設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)探索。再如，就信息化而言，西方發(fā)達(dá)國(guó)家工業(yè)化起步與完成較早，到20世紀(jì)70年代初，以微電子技術(shù)等為標(biāo)志的新技術(shù)革命昭示著信息化的開始。在率先布局信息化建設(shè)期間，西方國(guó)家也意識(shí)到并發(fā)起了對(duì)會(huì)計(jì)的改造。1954年，美國(guó)通用電氣公司首次將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作環(huán)節(jié)，開啟了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理新紀(jì)元。自此之后，隨著計(jì)算機(jī)軟硬件性能的改進(jìn)以及專業(yè)會(huì)計(jì)軟件的推陳出新，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸成型。會(huì)計(jì)理論也隨之變革，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論等理論層面的探索。我國(guó)工業(yè)化起步較晚，工業(yè)化還尚未完成之時(shí)就趕上了信息化的浪潮，在此背景下，中國(guó)探索出了工業(yè)化與信息化同步發(fā)展、相互促進(jìn)的道路。自1979年財(cái)政部在長(zhǎng)春第一汽車制造廠的會(huì)計(jì)電算化試點(diǎn)以來(lái)，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在全國(guó)得到廣泛使用。1987年，由楊紀(jì)琬教授等編著的《會(huì)計(jì)原理》正式把會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)教材。1998年，會(huì)計(jì)信息化的概念也被首次提出。概而言之，諸如環(huán)境會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化等會(huì)計(jì)分支的出現(xiàn)及其技術(shù)和理論的革新，已對(duì)生態(tài)文明建設(shè)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、高質(zhì)量發(fā)展、信息化轉(zhuǎn)型等全球性的現(xiàn)代化階段性議題給予了回應(yīng)。這些議題在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中具備一定理論和實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，其有關(guān)知識(shí)是我們不能回避的存在。盡管這些領(lǐng)域自身仍在不斷完善，并需要依據(jù)中國(guó)實(shí)踐進(jìn)行本土化的改造，但究其根本是在西方既有成熟經(jīng)驗(yàn)之基礎(chǔ)上的延伸，其獨(dú)立自主的特征不夠突出。如此之下的中國(guó)式會(huì)計(jì)知識(shí)體系更多反映和解釋的是“中國(guó)特色”經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而非“中國(guó)獨(dú)有”，并不能在當(dāng)前中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系中成為支柱性的存在，本文謂之為“共有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”。

（二）獨(dú)有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系

與“共有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”相對(duì)應(yīng)的是“獨(dú)有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系”，它的建構(gòu)應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)代化的諸多內(nèi)涵中，挖掘出與西方現(xiàn)代化進(jìn)程具有顯著區(qū)別且深入到本質(zhì)層面的特征，從而以此為落腳點(diǎn)，在西方現(xiàn)有會(huì)計(jì)知識(shí)體系從未觸碰的領(lǐng)域進(jìn)行學(xué)術(shù)攻堅(jiān)，形成獨(dú)有路徑的自主知識(shí)體系，并致力于反映和解釋中國(guó)獨(dú)有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。細(xì)細(xì)數(shù)來(lái)，唯有共同富裕和人類命運(yùn)共同體是最核心之處，而這兩大價(jià)值理念很難在主要講求盈利理性的現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式中體現(xiàn)和落實(shí)，這完全需要我們“另起爐灶”。

共同富裕是一個(gè)經(jīng)濟(jì)理想，也是一個(gè)文化基因。無(wú)論是《易傳·象傳上·謙》中強(qiáng)調(diào)的“君子以裒多益寡，稱物平施”、炎黃二帝時(shí)期主張的“明民共財(cái)”，還是先秦諸子百家時(shí)期，管仲治齊過(guò)程中強(qiáng)調(diào)平均分配、老子強(qiáng)調(diào)“多藏必厚亡”的治國(guó)之道，抑或儒家提倡的“大同世界”，皆為共同富裕的理想提供了深厚的傳統(tǒng)文化底蘊(yùn)，人類命運(yùn)共同體的政治目標(biāo)也與共同富裕同根同源。以共同富裕和人類命運(yùn)共同體為基點(diǎn)，建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系原因有二：

其一，無(wú)論是會(huì)計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，還是會(huì)計(jì)所要服務(wù)的經(jīng)濟(jì)理想，從經(jīng)濟(jì)的視角上來(lái)看，中國(guó)講求的“共同富?！焙臀鞣街v求的“富?！庇兄举|(zhì)性區(qū)別。共同富裕的戰(zhàn)略目標(biāo)當(dāng)有兩層內(nèi)涵：一是富裕的目標(biāo)，即先要通過(guò)全國(guó)人民共同奮斗把“蛋糕”做大做好；二是共同的目標(biāo)，即再通過(guò)合理的制度安排把“蛋糕”切好分好。西方現(xiàn)代化奉行的還是徹頭徹尾的“資本邏輯”，自由市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)模型構(gòu)建于斯，憲政民主、三權(quán)分立、多黨競(jìng)爭(zhēng)的政治體制服務(wù)于斯，市民社會(huì)的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)也成型于斯，西方發(fā)達(dá)國(guó)家及其后仿者眼下面對(duì)的諸多矛盾亦皆集中于斯。誠(chéng)然，資本在“做大蛋糕”方面的效率顯著、稟賦突出，其促進(jìn)近代全球經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)的歷史貢獻(xiàn)不可磨滅。然而，若是僅利用、不約束，無(wú)序擴(kuò)張的資本往往會(huì)在“分蛋糕”的環(huán)節(jié)失控、失效，淪為分配不公、貧富懸殊等社會(huì)問(wèn)題的禍根。追之根本，資本邏輯的核心理論是自由市場(chǎng)，其論調(diào)或可概括為以犧牲公平為代價(jià)換取極致的效率，依此發(fā)展而來(lái)的新自由主義同時(shí)還堅(jiān)信經(jīng)濟(jì)的自由便能帶來(lái)政治的自由。然而，放任資本野蠻生長(zhǎng)的后果通常是自由市場(chǎng)的失靈、收入分配的失衡以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)的失序，西方在歷史上頻發(fā)的周期性金融危機(jī)正是最有力的論據(jù)。如此看來(lái)，資本驅(qū)動(dòng)的財(cái)富增長(zhǎng)只是少數(shù)人的中飽私囊，資本邏輯能帶來(lái)富裕，卻帶不來(lái)共同的富裕。中國(guó)式現(xiàn)代化和以資本為中心的西方邏輯截然不同，而是深信“人民邏輯”，以全體人民共同富裕作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總目標(biāo)，此一差異決定了中西方經(jīng)濟(jì)發(fā)展路徑、政治建設(shè)站位、社會(huì)發(fā)展定位有著本質(zhì)性的區(qū)別。正是因?yàn)閷⑷w人民共同富裕設(shè)為理想目標(biāo)，中國(guó)的現(xiàn)代化之路才走出可謂之“中國(guó)式”的風(fēng)采和底蘊(yùn)。在此目標(biāo)之下的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是中國(guó)獨(dú)有的，是西方從未談及的，也是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系從未涉足，不具備任何方法論基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)的領(lǐng)域，這是真正構(gòu)建中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系亟須聚焦的核心內(nèi)涵。

其二，從歷史上來(lái)看，現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)確實(shí)是一直在為追求“富?！倍鴬^斗。當(dāng)代中國(guó)會(huì)計(jì)理論、制度和實(shí)務(wù)的成型也向西方國(guó)家吸取了許多經(jīng)驗(yàn)做法，論之關(guān)鍵，西式會(huì)計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)在于能更好地激發(fā)生產(chǎn)力的積極性和創(chuàng)造性，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益，把“蛋糕”做大，而這一優(yōu)勢(shì)正是承襲自與其現(xiàn)代化同根同源的資本邏輯。換言之，資本邏輯也是西式會(huì)計(jì)的內(nèi)核?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系正是以資本價(jià)值最大化作為起點(diǎn)。譬如，復(fù)式簿記的資產(chǎn)核算本就是“為了獲取利潤(rùn)的理性經(jīng)濟(jì)”所特有的一種資本運(yùn)籌方式；股份制公司的資本結(jié)構(gòu)模板也被印刻進(jìn)復(fù)式簿記的DNA里。然而，這一起點(diǎn)上建立的會(huì)計(jì)理論與中國(guó)未來(lái)現(xiàn)代化建設(shè)需要的制度或?qū)崉?wù)在本質(zhì)上并不完全協(xié)調(diào)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)知識(shí)體系的字里行間中并沒(méi)有共同富裕的痕跡，也就無(wú)法通過(guò)小修小補(bǔ)解決這一根本理念上的問(wèn)題。共同富裕的站位之于現(xiàn)在西方占主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)制度、理論與實(shí)務(wù)而言，是全新的挑戰(zhàn)，也是建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的邏輯起點(diǎn)和核心內(nèi)容。以共同富?；蛉祟惷\(yùn)共同體的議題為支柱，建構(gòu)獨(dú)有路徑的中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系，以生態(tài)文明建設(shè)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、高質(zhì)量發(fā)展、信息化轉(zhuǎn)型等全球性議題為輔助，建構(gòu)共有路徑的中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系，二者結(jié)合便是中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的全部?jī)?nèi)容。

如此而言，共同富裕、人類命運(yùn)共同體這些帶著與西方基本制度層面截然不同的立足點(diǎn)與核心目標(biāo)，如何有效地嵌入到“工業(yè)革命”“信息社會(huì)”實(shí)踐中，需要嶄新的會(huì)計(jì)理論，并在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面進(jìn)行有效的整體設(shè)計(jì)，從而創(chuàng)造性開展中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐探索，這也正是建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的具體內(nèi)容。這些研究?jī)?nèi)容便是中國(guó)自主知識(shí)體系應(yīng)當(dāng)予以研究的切入點(diǎn)。

中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系建構(gòu)路徑如圖1。

其實(shí)，無(wú)論是共有路徑還是獨(dú)有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系，均面臨著在基本原理層面上的顛覆性挑戰(zhàn)。獨(dú)有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系自不多說(shuō)，本就必然需要?jiǎng)蛹案难芯颗c探索；共有路徑的自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系中涉及的話題，雖能從西方現(xiàn)有會(huì)計(jì)中覓得蛛絲馬跡，但具體到中國(guó)社會(huì)的實(shí)踐場(chǎng)景上，還是存在著本質(zhì)性差異。更何況，西方會(huì)計(jì)在此方面也遇到了諸多的困境和挑戰(zhàn)。比如西方很早就開始著手研究環(huán)境會(huì)計(jì)，但主要研究方法還是訴諸于市場(chǎng)，即先通過(guò)政策強(qiáng)制創(chuàng)造市場(chǎng)的定價(jià)機(jī)制，會(huì)計(jì)于此之中就是反映環(huán)境產(chǎn)品的市價(jià)。這一模式在我國(guó)的制度環(huán)境中是否完全可行、能否發(fā)揮出我國(guó)應(yīng)有的制度優(yōu)勢(shì)，這是值得探索的。再比如，會(huì)計(jì)信息化也是由來(lái)已久，但很多研究還只停留在“會(huì)計(jì)舊范式+信息新技術(shù)”的層面，并沒(méi)有從內(nèi)容上進(jìn)行應(yīng)有的顛覆。在西方當(dāng)今的商學(xué)體系中，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)大有邊緣化之態(tài)，甚至還不如信息系統(tǒng)學(xué)這樣的新興學(xué)科。按道理講，會(huì)計(jì)這門以“經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”自居的學(xué)科，更應(yīng)該在信息時(shí)代大放異彩，事與愿違的背后原因值得我們深思。

因此，建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系還需深入到基本原理的層面上進(jìn)行研究與討論。為了落實(shí)此目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原理進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和嚴(yán)格的審視，并基于中國(guó)自主知識(shí)體系的內(nèi)涵和要求進(jìn)行揚(yáng)棄和深化探索，進(jìn)而搭建出符合現(xiàn)在及未來(lái)中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的會(huì)計(jì)原理是建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系的重要路徑之一。

三、中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系建構(gòu)——會(huì)計(jì)原理的顛覆性變革

當(dāng)今流行于國(guó)內(nèi)的經(jīng)典會(huì)計(jì)原理教材均立足工業(yè)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景，其核心內(nèi)容是衡量并反映既定供產(chǎn)銷流程中能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。概括來(lái)講，相關(guān)的會(huì)計(jì)原理大體上有兩大基點(diǎn)：一是股東價(jià)值最大化，二是工業(yè)化。前者決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素以及很多賬務(wù)處理的原則；后者決定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般流程，成本會(huì)計(jì)的核算與管控，標(biāo)準(zhǔn)化和職業(yè)化的實(shí)踐要求以及“憑證-賬簿-報(bào)表”的信息產(chǎn)出步驟。然而，擺在我們眼前的現(xiàn)實(shí)是，時(shí)代變了，環(huán)境變了，如今的人們更加看重社會(huì)的自由、民主與平等，更加注重自然環(huán)境的保護(hù)與能源的節(jié)約，可持續(xù)發(fā)展的理念深入人心；如今的社會(huì)也不再是工業(yè)社會(huì)的面貌，雖然還有工業(yè)社會(huì)的影子和基礎(chǔ)，但是信息時(shí)代已經(jīng)是進(jìn)行時(shí)。這種變革將對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生顛覆性的影響，當(dāng)股東價(jià)值化逐漸進(jìn)化為人類社會(huì)的可持續(xù)，當(dāng)工業(yè)化逐漸演化為信息化，以往會(huì)計(jì)原理依憑的兩大基點(diǎn)也是今時(shí)不同往日。特別是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法對(duì)信息處理和利用的指導(dǎo)作用日顯減弱，這同樣是會(huì)計(jì)理論知識(shí)不得不變革的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。因此，服務(wù)于資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)原理也必將有所改變，且應(yīng)先實(shí)現(xiàn)向?yàn)槿祟惱婀餐w服務(wù)這一目標(biāo)的跨越。為此，會(huì)計(jì)原理中的定義、性質(zhì)、目標(biāo)、對(duì)象、等式、會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)等諸多方面均應(yīng)予以新的探索與研究?；跁?huì)計(jì)原理新的基點(diǎn)，本文試圖對(duì)會(huì)計(jì)定義與目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息流等問(wèn)題提出一些新的看法，以期為建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系貢獻(xiàn)綿薄之力。

（一）會(huì)計(jì)定義與目標(biāo)

會(huì)計(jì)定義是會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)，會(huì)計(jì)原理的變革必然要先從定義入手。縱覽古今，放眼中外，任何一本會(huì)計(jì)學(xué)教材的開篇都必然要先明確好“會(huì)計(jì)”一詞的基本認(rèn)識(shí)，即給“會(huì)計(jì)”下一個(gè)定義，同時(shí)界定出相應(yīng)的內(nèi)涵與外延，以此奠定貫穿全書的邏輯主線和核心論調(diào)，這也是會(huì)計(jì)原理變革的第一步。

會(huì)計(jì)作為一種人類社會(huì)創(chuàng)造的制度，在不同的歷史時(shí)期，其存在的形態(tài)、使用的技術(shù)、具體的功能隨著人類需求及社會(huì)特征的變化而變化。從結(jié)繩記事的人類自發(fā)行為，到記錄與證明的工具，到交易的標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言，再到經(jīng)濟(jì)價(jià)值的計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)，最后到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信號(hào)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)存在的狀態(tài)不斷改變或升級(jí)。但是，人類社會(huì)創(chuàng)造和使用會(huì)計(jì)這一制度最基本的動(dòng)機(jī)和目的，在各個(gè)歷史時(shí)期自始至終都未發(fā)生改變，即為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，傳導(dǎo)社會(huì)文明。在原始社會(huì)，會(huì)計(jì)產(chǎn)生于輔助記憶的需要。如若沒(méi)有會(huì)計(jì)記錄，則會(huì)因心中無(wú)數(shù)導(dǎo)致剩余物品分配陷入不公的混亂狀態(tài)，也會(huì)因不知何時(shí)組織采摘、狩獵等勞動(dòng)而使生活遁入無(wú)序之中。在農(nóng)業(yè)社會(huì)，人類使用會(huì)計(jì)是為了改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)。如若沒(méi)有會(huì)計(jì)的記錄，農(nóng)業(yè)活動(dòng)將處于不停摸索的階段，難以提高農(nóng)產(chǎn)品的收成和質(zhì)量；如若沒(méi)有會(huì)計(jì)的證明，農(nóng)耕、捕魚、養(yǎng)殖等活動(dòng)難以形成規(guī)律性的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。在商業(yè)社會(huì)，會(huì)計(jì)的存在是為了高效地促成商品交易。如若沒(méi)有會(huì)計(jì)作為商業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)語(yǔ)言，交易雙方將無(wú)法得知交易是否等值、公平，對(duì)已有、應(yīng)收、應(yīng)還的財(cái)物數(shù)量不明所以，信用交易活動(dòng)將因效率低下、成本高昂而難以為繼。在工業(yè)社會(huì)，會(huì)計(jì)形成了標(biāo)準(zhǔn)化的流程，其目的是計(jì)量與報(bào)告工業(yè)生產(chǎn)中創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如若沒(méi)有會(huì)計(jì)的計(jì)量，生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的經(jīng)濟(jì)效益和效率將無(wú)法比較，相應(yīng)的管理將難以實(shí)現(xiàn)；如若沒(méi)有會(huì)計(jì)的報(bào)告，資金提供方將因無(wú)法得知資金的運(yùn)作情況、收益情況而削弱投資積極性。在信息社會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)的要求進(jìn)一步提升，不僅要求能夠?qū)崟r(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且要求能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)節(jié)。如若沒(méi)有會(huì)計(jì)承擔(dān)起實(shí)時(shí)反映和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職責(zé)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌將難以準(zhǔn)確、直觀地呈現(xiàn)到人類面前，并為其所識(shí)別、認(rèn)知和調(diào)控；反之，如若會(huì)計(jì)不能適應(yīng)信息化條件下實(shí)時(shí)的要求，會(huì)計(jì)將難以在信息時(shí)代擁有用武之地。

總而言之，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一直以來(lái)都是人類不懈追求的目標(biāo)之一，這不僅僅是就會(huì)計(jì)學(xué)而言，管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)亦是如此。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生在物理世界，但同時(shí)還會(huì)產(chǎn)生眾多散亂的、不成體系的客觀信息。人類想要通過(guò)識(shí)別客觀信息認(rèn)清經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有一個(gè)共識(shí)性的框架，而這個(gè)共識(shí)性的框架正是會(huì)計(jì)。換言之，是會(huì)計(jì)的存在為人類認(rèn)識(shí)和了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供了窗口。如若會(huì)計(jì)沒(méi)有如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身產(chǎn)生的客觀信息，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將難以被人類識(shí)別，管理方法和經(jīng)濟(jì)手段也都將難以施展。眾所周知，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為人類生存與發(fā)展提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，它是人類社會(huì)最基本的活動(dòng)。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施以有效管理就成為了人類文明進(jìn)步的一項(xiàng)基本要求。由此來(lái)看，會(huì)計(jì)在人類文明中發(fā)揮的功能應(yīng)當(dāng)包括以下三個(gè)方面：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的框架功能。該功能主要依靠會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可持續(xù)必然要滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明的基本要求，這一基本要求通過(guò)會(huì)計(jì)制度固化到會(huì)計(jì)處理的每個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而植入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)具體行為之中，形成對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)和約束。二是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的認(rèn)知功能。這一功能主要依靠會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)先要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所含客觀信息進(jìn)行定性的識(shí)別與確認(rèn)、定量的核算與記錄，才能形成會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而滿足了人類識(shí)別和了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一最基本的需求。在此之中，會(huì)計(jì)處理客觀信息的過(guò)程不斷完善并逐漸固化，在融入人類對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理的基本要求后形成標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的行為準(zhǔn)則，從而進(jìn)一步約束和指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，并為不同信息使用者提供評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合人類文明進(jìn)步要求的可靠依據(jù)，支持和保障其作出理性決策。三是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的優(yōu)化功能。這一功能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的集中體現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)最高階的功能。識(shí)別、了解和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最重要的目的就是為了能夠通過(guò)決策調(diào)整原有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不足，改善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，優(yōu)化資源配置效果，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，最終促進(jìn)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明進(jìn)步。

綜上所述，從會(huì)計(jì)在各個(gè)歷史時(shí)期的定位和功能來(lái)看，會(huì)計(jì)在人類文明中一直扮演著優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、傳導(dǎo)社會(huì)文明的角色。因此，本文將會(huì)計(jì)的本質(zhì)歸納為：以信號(hào)系統(tǒng)形式存在的人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明的傳導(dǎo)機(jī)制。據(jù)此，將會(huì)計(jì)定義為“識(shí)別、表達(dá)與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各方利益訴求的計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)”。具體而言，所謂的經(jīng)濟(jì)文明主要體現(xiàn)在社會(huì)所有利益集團(tuán)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)情況，而會(huì)計(jì)要正確認(rèn)識(shí)各參與方的利益訴求，全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各方、各層級(jí)表達(dá)利益訴求的方式、程度和狀態(tài)，以確保各方利益訴求得到實(shí)現(xiàn)與滿足。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)表達(dá)、實(shí)現(xiàn)與滿足各方利益訴求即是傳導(dǎo)人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)文明的具體體現(xiàn)，這就需要會(huì)計(jì)對(duì)各方、各層級(jí)利益訴求進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告，而計(jì)量與報(bào)告又是會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的基本措施，是會(huì)計(jì)作為信號(hào)系統(tǒng)的具體實(shí)踐方式。在這一定義的指導(dǎo)之下，會(huì)計(jì)目標(biāo)則是傳導(dǎo)人類文明。具體而言，會(huì)計(jì)不僅要反映財(cái)務(wù)口徑下實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的情況，還要導(dǎo)入與反映文化口徑下社會(huì)所有利益相關(guān)者利益的實(shí)現(xiàn)情況、自然口徑下實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的情況。在此目標(biāo)的指引之下，會(huì)計(jì)信息不再是隸屬于企業(yè)內(nèi)部的委托人或潛在投資者，而是賦予了公共資源的屬性，即要保證能夠在全社會(huì)范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)口徑、文化口徑、自然口徑均實(shí)現(xiàn)有效的信息交流與溝通。需明確的是，上述的會(huì)計(jì)本質(zhì)及定義，并非對(duì)經(jīng)典的信息系統(tǒng)論、管理活動(dòng)論進(jìn)行駁斥或否定，反而是對(duì)這兩種觀點(diǎn)的繼承與發(fā)展。前文概括的會(huì)計(jì)三大功能是在對(duì)會(huì)計(jì)定義分析的基礎(chǔ)上自然而然得出的，其結(jié)論與當(dāng)前會(huì)計(jì)界公認(rèn)的兩大職能——反映與監(jiān)督亦是辯證統(tǒng)一。

具體而言：其一，傳導(dǎo)人類文明是在兩種會(huì)計(jì)本質(zhì)理論共通之處進(jìn)行前溯而得。無(wú)論是信息系統(tǒng)論的支持者，還是管理活動(dòng)論的提出者，均指明會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)。所謂提高經(jīng)濟(jì)效益，就是提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)配置與利用經(jīng)濟(jì)資源的效果與收益。效果與收益是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的果，真正想要有效乃至高效實(shí)現(xiàn)這個(gè)果，須對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行及時(shí)乃至實(shí)時(shí)的把控。實(shí)現(xiàn)該過(guò)程的基礎(chǔ)是通過(guò)會(huì)計(jì)方法將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為一定可用于后續(xù)評(píng)價(jià)、控制和調(diào)節(jié)的信息。只有有了這些信息基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能朝著實(shí)現(xiàn)更高經(jīng)濟(jì)效益的軌跡運(yùn)行，也即達(dá)成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的優(yōu)化。由此可見(jiàn)，作用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，是傳導(dǎo)人類文明的本質(zhì)要求與現(xiàn)有會(huì)計(jì)本質(zhì)理論的共性所在。隨著人類社會(huì)的進(jìn)階和整體認(rèn)知水平的提升，人們逐漸發(fā)現(xiàn)社會(huì)文明進(jìn)步應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、社會(huì)可持續(xù)和環(huán)境可持續(xù)綜合作用的結(jié)果。這就意味著會(huì)計(jì)至少應(yīng)綜合反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)層面的成本和費(fèi)用耗費(fèi)情況、在社會(huì)層面的責(zé)任和義務(wù)履行情況、在自然層面的破壞和保護(hù)環(huán)境情況及三個(gè)層面間的相互作用關(guān)系，并在提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)基礎(chǔ)上，促進(jìn)社會(huì)持續(xù)發(fā)展，助推生態(tài)環(huán)境建設(shè)，最終提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在人類文明進(jìn)步層面的整體效益。當(dāng)前的會(huì)計(jì)知識(shí)受限于歷史形成過(guò)程的背景，習(xí)慣將著眼點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)價(jià)值的計(jì)量，將會(huì)計(jì)定位于為“經(jīng)濟(jì)資本”服務(wù)，而忽略了對(duì)“社會(huì)資本”（包括社會(huì)制度與公共產(chǎn)品、社會(huì)心理、道德倫理與信用等）和“生態(tài)資本”（包括自然資源和生態(tài)環(huán)境等）的考量。由此來(lái)看，在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中兼顧經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)本質(zhì)理論的延伸。

其二，信號(hào)系統(tǒng)是總結(jié)二者之長(zhǎng)基礎(chǔ)上的深化?！靶盘?hào)系統(tǒng)”與“信息系統(tǒng)”最大的區(qū)別在于，會(huì)計(jì)不應(yīng)是滯后地將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息反映出來(lái)，其深層的本質(zhì)要求是通過(guò)會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而做到循環(huán)且持續(xù)的優(yōu)化。顯然，“信號(hào)系統(tǒng)”的表述與上文總結(jié)的會(huì)計(jì)在信息社會(huì)應(yīng)發(fā)揮的功能和作用是一致的，但這并不是信息社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)有的定位，人類社會(huì)不同歷史時(shí)期均對(duì)會(huì)計(jì)有如此要求。說(shuō)到底，創(chuàng)造會(huì)計(jì)、使用會(huì)計(jì)就是為了能夠持續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提升人類生活質(zhì)量。所謂的實(shí)時(shí)優(yōu)化在信息技術(shù)出現(xiàn)之前同樣是會(huì)計(jì)十分渴求但卻又難以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，這一點(diǎn)從會(huì)計(jì)理論界提出及時(shí)性的信息質(zhì)量要求及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界強(qiáng)調(diào)記賬、算賬、報(bào)賬的時(shí)效性要求中便可窺知一二。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)仍停留在工業(yè)社會(huì)的背景之下，工業(yè)社會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的特性給會(huì)計(jì)留下了深刻的烙印，無(wú)論是確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的程序，還是憑證、賬簿、報(bào)表的步驟無(wú)不透露出既定的標(biāo)準(zhǔn)與流程，這也使得會(huì)計(jì)信息在手工賬時(shí)代無(wú)可避免地存在著天然的滯后反映，并且各環(huán)節(jié)之間的滯后程度還常常參差不齊，會(huì)計(jì)及時(shí)乃至實(shí)時(shí)呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)和完整面貌的水準(zhǔn)也大打折扣。但時(shí)至今朝，在信息化浪潮的席卷之下，當(dāng)代社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的要求只會(huì)越來(lái)越高。其實(shí)早在2003年，閻達(dá)五等[19]就從會(huì)計(jì)控制的角度研究過(guò)信息化對(duì)會(huì)計(jì)的影響，提出信息化要求會(huì)計(jì)“從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂?，從適時(shí)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)控制”。當(dāng)促成信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生巨大變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)將兩種理論的內(nèi)在邏輯和核心觀點(diǎn)放到客觀現(xiàn)實(shí)中重新審視，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸與發(fā)展?！皶?huì)計(jì)是信號(hào)系統(tǒng)”的表述既突出會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)的記錄功能，又強(qiáng)調(diào)了管理并優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能動(dòng)作用，同時(shí)又與其力求實(shí)時(shí)互動(dòng)與優(yōu)化的本源性目標(biāo)更加貼切。正因如此，會(huì)計(jì)才具有之于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的框架、認(rèn)知和優(yōu)化三大功能，其實(shí)質(zhì)與反映和監(jiān)督的經(jīng)典職能表述并不沖突，反而更符合信息經(jīng)濟(jì)的基本業(yè)態(tài)。具體而言，所謂的認(rèn)知功能其實(shí)就是通過(guò)會(huì)計(jì)工作形成會(huì)計(jì)信息，從而反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只不過(guò)要說(shuō)明的是認(rèn)知是建立在認(rèn)知框架的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式也是基于既定的會(huì)計(jì)制度；所謂的優(yōu)化功能其實(shí)就是根據(jù)會(huì)計(jì)信息傳遞的內(nèi)容對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施以調(diào)節(jié)和改善，相比于監(jiān)督，無(wú)疑是提出了更高的要求。當(dāng)然，優(yōu)化同樣也是建立在評(píng)價(jià)框架的基礎(chǔ)之上，而其終極標(biāo)準(zhǔn)就是要促進(jìn)人類社會(huì)文明的多維度進(jìn)步。

由此觀之，“會(huì)計(jì)是以信號(hào)系統(tǒng)形式存在的人類文明傳導(dǎo)機(jī)制”這一觀點(diǎn)不僅兼具信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論兩家之長(zhǎng)，還融合當(dāng)今信息化變革及可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)之于會(huì)計(jì)的新要求。此外，會(huì)計(jì)本質(zhì)的定位決定了會(huì)計(jì)職能的定位，之于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的框架、認(rèn)知和優(yōu)化三大功能也是對(duì)經(jīng)典的反映和監(jiān)督二元職能觀于今的細(xì)化和升級(jí)。

（二）會(huì)計(jì)基本假設(shè)

除了有關(guān)本質(zhì)、定義及其相關(guān)的目標(biāo)、職能，會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)與制度的總前提無(wú)疑是緊接著值得研討的問(wèn)題。本文立足于前述的兩大基點(diǎn)，分別從會(huì)計(jì)的對(duì)象邊界、時(shí)間屬性、計(jì)量基礎(chǔ)以及信息精細(xì)化程度作出了探索性的假定，概括下來(lái)有五點(diǎn)：

一是利益主體假設(shè)，是指有關(guān)會(huì)計(jì)為誰(shuí)工作、核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理推定。毫無(wú)疑問(wèn)，有關(guān)會(huì)計(jì)的一切活動(dòng)均是面向客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、運(yùn)行與完成總是伴隨著利益的形成、轉(zhuǎn)移與實(shí)現(xiàn)。所以，每一個(gè)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體都是一個(gè)利益主體，每一個(gè)利益主體即是會(huì)計(jì)工作的基本對(duì)象。根據(jù)主體的規(guī)模、范圍與層次，利益主體大致分為三類：經(jīng)濟(jì)主體、文化主體和人類主體。所謂經(jīng)濟(jì)主體，主要是指直接參與人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定單位或組織；所謂文化主體，主要是指按照國(guó)家、民族、地區(qū)等因素劃分出來(lái)的人類社會(huì)集體，這一社會(huì)集體內(nèi)部的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著專屬、獨(dú)特且統(tǒng)一的文化特征；所謂人類主體，主要是指現(xiàn)在居住在地球的所有人類以及未來(lái)會(huì)誕生在這個(gè)星球的人類后代，即全人類的概念。人類主體的假定立足于人類命運(yùn)共同體的理念，強(qiáng)調(diào)的是全人類的可持續(xù)發(fā)展，也是會(huì)計(jì)工作對(duì)象的最高層次。

二是空間假設(shè)，是指有關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍的合理推定。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、運(yùn)行與完成會(huì)形成空間的軌跡。狹義的空間假設(shè)是指物理空間的假設(shè)，廣義的空間假設(shè)還包括了信息空間的假設(shè)。具體來(lái)講，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)自始至終都有兩條線：一條是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生、運(yùn)行與完成的實(shí)體流，這是客觀存在的事實(shí)，是會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)依據(jù)；另一條是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如何運(yùn)作與發(fā)展的信息流，這是人類主觀認(rèn)識(shí)的信息，是會(huì)計(jì)工作的核心范疇。前者屬于物理空間假設(shè)的內(nèi)容，后者則在前者的基礎(chǔ)上還包含了信息空間假設(shè)的內(nèi)容。

三是時(shí)間假設(shè)，是指有關(guān)會(huì)計(jì)活動(dòng)期間的合理推定。任何的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在一定的時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行的，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、運(yùn)行與完成在時(shí)間層面上對(duì)應(yīng)著起點(diǎn)、過(guò)程與終點(diǎn)，會(huì)計(jì)在一定框架內(nèi)認(rèn)知和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也應(yīng)當(dāng)在時(shí)間層面上對(duì)應(yīng)著起點(diǎn)、過(guò)程與終點(diǎn)。

四是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，是指有關(guān)會(huì)計(jì)核算的單位和量值的合理推定，即實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作單位的統(tǒng)一、保證會(huì)計(jì)核算量值的可靠。該假設(shè)包含貨幣計(jì)量屬性和非貨幣計(jì)量屬性。

五是信息顆粒度假設(shè)，是指有關(guān)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化程度的合理推定。會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)作用是充分、及時(shí)、客觀地反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受利益的驅(qū)動(dòng)，同時(shí)依托于組織才能運(yùn)行。因此，會(huì)計(jì)信息的精細(xì)化程度應(yīng)是從組織與利益兩個(gè)維度進(jìn)行假定。

（三）會(huì)計(jì)信息流

在明確以上會(huì)計(jì)基本理論相關(guān)范疇的內(nèi)容之后，會(huì)計(jì)原理基點(diǎn)變化之下的會(huì)計(jì)處理流程又當(dāng)如何？毫無(wú)疑問(wèn)，最符合信息社會(huì)事實(shí)的表述應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息流，即會(huì)計(jì)信息的生成、加工和利用的全過(guò)程。具體來(lái)講，會(huì)計(jì)信息流是指在一定的主體范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)人員對(duì)若干規(guī)范表達(dá)的交易場(chǎng)景信息施加管控，旨在實(shí)時(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并提供相應(yīng)優(yōu)化的依據(jù)，從而與之形成互動(dòng)的信息處理過(guò)程。理論上講，會(huì)計(jì)信息流是周而復(fù)始地持續(xù)流轉(zhuǎn)，其間各個(gè)信息處理環(huán)節(jié)也是環(huán)環(huán)相扣、緊緊相連。為保障會(huì)計(jì)信息流的正常運(yùn)行與科學(xué)循環(huán)，會(huì)計(jì)信息流應(yīng)具備以下三個(gè)基本特征：

一是場(chǎng)景化，即由利益主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所構(gòu)成的具體情景。會(huì)計(jì)需在這一具體情境中持續(xù)展現(xiàn)利益主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的空間環(huán)境、時(shí)間背景、行為手段、事實(shí)結(jié)果等，使利益主體某一時(shí)點(diǎn)的結(jié)構(gòu)與狀況，某個(gè)時(shí)段的過(guò)程與結(jié)果得到系統(tǒng)、持續(xù)、規(guī)范的反映。場(chǎng)景的構(gòu)建是為了將龐雜且繁復(fù)的經(jīng)濟(jì)信息變成有規(guī)律、易識(shí)別的會(huì)計(jì)信息，其間采用規(guī)范且統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)方法，建立起會(huì)計(jì)的基本信息框架。這一基本的信息框架主要由原因（Why）、事件（What）、人物（Who）、時(shí)間（When）、地點(diǎn)（Where）、方法（How）和程度（How much）七大要素構(gòu)成，也即“5W2H分析法”。

二是實(shí)時(shí)化，即在各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的同時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息同步生成并交予處理和使用。換言之，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和會(huì)計(jì)信息的記錄同步進(jìn)行，會(huì)計(jì)的起點(diǎn)和業(yè)務(wù)的起點(diǎn)也保持同步。在信息技術(shù)的加持下，實(shí)時(shí)化要求會(huì)計(jì)端能夠自動(dòng)反映和更新業(yè)務(wù)端信息。一方面，方便組織更加便捷且高效地獲取和共享會(huì)計(jì)信息，大大提升了主體內(nèi)部各協(xié)作方互動(dòng)和溝通的效率；另一方面，依托于區(qū)塊鏈技術(shù)，極大確保信息反映的真實(shí)性，謹(jǐn)防信息的扭曲、造假和篡改，大大減少了假賬的出現(xiàn)，促使會(huì)計(jì)反映的信息框架更加安全、可靠。

三是互動(dòng)化，是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)信息之間的彼此聯(lián)系與相互作用。一方面是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)到會(huì)計(jì)信息的聯(lián)動(dòng)。紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)由場(chǎng)景信息的規(guī)范反映，轉(zhuǎn)換為可感知、可識(shí)別、可理解的會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)時(shí)記錄利益主體各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體狀況、各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體情形以及各階段的過(guò)程與結(jié)果，使得各方信息使用者得以連續(xù)、系統(tǒng)、全面了解利益主體的情況。另一方面是從會(huì)計(jì)信息到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)動(dòng)。會(huì)計(jì)信息使用者在實(shí)時(shí)了解利益主體的情況之后，針對(duì)原有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)迅速進(jìn)行優(yōu)化。例如修正原來(lái)存在偏差的規(guī)劃、改進(jìn)原來(lái)效率低下的流程、協(xié)調(diào)與緩和內(nèi)部關(guān)系、調(diào)整和變更管理決策等。由此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息之間形成雙向的互動(dòng)關(guān)系。

四、結(jié)語(yǔ)

建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系，要立足于中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，并對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本原理、會(huì)計(jì)具體制度和會(huì)計(jì)界通行的實(shí)務(wù)模式進(jìn)行細(xì)致的剖析和深刻的反思，從中找出與未來(lái)發(fā)展目標(biāo)不相適應(yīng)的方面，進(jìn)而有針對(duì)性地提出探索性的改革方案，以實(shí)現(xiàn)和中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相融互促。

進(jìn)一步而言，系統(tǒng)梳理并重新審視現(xiàn)行會(huì)計(jì)原理，并從建構(gòu)中國(guó)自主知識(shí)體系的全局出發(fā)進(jìn)行揚(yáng)棄和深化探索，由此搭建出與現(xiàn)在及未來(lái)中國(guó)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式相適應(yīng)的會(huì)計(jì)原理，是建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的必由之路?，F(xiàn)如今，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原理得以立論的兩大基點(diǎn)——股東價(jià)值最大化和工業(yè)化——已顯動(dòng)搖之態(tài)，取而代之的是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和信息化的新基點(diǎn)。據(jù)此，重塑會(huì)計(jì)原理的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容、滿足人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展之于會(huì)計(jì)的基本需要應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急，也是建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系的出發(fā)點(diǎn)、落腳點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。

于是乎，本文就一些主要議題作出了初步探索，提出將會(huì)計(jì)本質(zhì)總結(jié)為“以信號(hào)系統(tǒng)形式存在的人類文明傳導(dǎo)機(jī)制”，將會(huì)計(jì)定義為“識(shí)別、表達(dá)與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各方利益訴求的計(jì)量與報(bào)告系統(tǒng)”，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位到“傳導(dǎo)人類文明”，具體而言，會(huì)計(jì)不僅要反映財(cái)務(wù)口徑下實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的情況，還要導(dǎo)入與反映文化口徑下社會(huì)所有利益相關(guān)者利益的實(shí)現(xiàn)情況、自然口徑下實(shí)現(xiàn)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展情況。此外，本文還提出了利益主體假設(shè)、空間假設(shè)、時(shí)間假設(shè)、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、信息顆粒度假設(shè)，并從場(chǎng)景化、實(shí)時(shí)化和互動(dòng)化三個(gè)方面解構(gòu)了會(huì)計(jì)信息流。綜上所述，本文期望以此為起點(diǎn)，對(duì)從服務(wù)于資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)原理向服務(wù)于人類利益共同體的會(huì)計(jì)原理跨越開展初步的探索與嘗試，并為建構(gòu)中國(guó)自主會(huì)計(jì)知識(shí)體系提供參考。

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