論內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)在企業(yè)中的運(yùn)用

摘要:內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念，為了有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)作用，應(yīng)當(dāng)充分利用審計(jì)增值服務(wù)的良好條件，開拓審計(jì)增值服務(wù)領(lǐng)域，本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

一、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的必要性和可行性

IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營”，其核心是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)基本功能的拓展和延伸，通過降低企業(yè)成本、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、提出有價(jià)值的建議等方式增加企業(yè)的價(jià)值，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段。完善的內(nèi)部審計(jì)部門是僅向治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作的獨(dú)立性組織，其地位的超脫性、審計(jì)人才的多樣性和專業(yè)性、對(duì)企業(yè)信息掌握的綜合性，為內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)領(lǐng)域的開拓提供了良好的條件和可靠保證。內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)，不僅要求內(nèi)審人員善于發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，而且要求審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象保持良好的溝通，使審計(jì)增值服務(wù)適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的環(huán)境，能夠?yàn)楣芾砣藛T接受。

二、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)領(lǐng)域的探討及案例

筆者所在公司的審計(jì)部門每年會(huì)結(jié)合公司生產(chǎn)經(jīng)營情況開展財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等工作，扮演的角色由最初的“經(jīng)濟(jì)警察”形象逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)為各部門服務(wù)的“保健醫(yī)生”。下面就本公司在不同領(lǐng)域開展的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)進(jìn)行分析和闡述。

(一)以項(xiàng)目為載體開展績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)增值

績(jī)效審計(jì)的核心就是“3E審計(jì)”，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過評(píng)價(jià)資源的使用是否節(jié)約及合理，協(xié)助管理層改善管理，增加企業(yè)價(jià)值；通過評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的投入產(chǎn)出關(guān)系，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營活動(dòng)效率；通過評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，協(xié)助管理層改善經(jīng)營水平。

筆者所在公司承接了2014年世界杯與2016年奧運(yùn)會(huì)主辦地--巴西里約熱內(nèi)盧市的地鐵車輛生產(chǎn)項(xiàng)目,為提高項(xiàng)目整體績(jī)效，審計(jì)部門在項(xiàng)目生產(chǎn)過程中主動(dòng)介入，審計(jì)人員從項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性（成本控制、項(xiàng)目損益等）、效率性（交貨進(jìn)度、產(chǎn)品質(zhì)量等）和效果性（客戶評(píng)價(jià)、市場(chǎng)開拓等）三方面入手，對(duì)項(xiàng)目管理中的成本控制以及實(shí)際執(zhí)行的成本要素進(jìn)行分析。

期間發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目在方案設(shè)計(jì)評(píng)審時(shí)未將成本要素納入評(píng)價(jià)體系，沒有設(shè)計(jì)成本指標(biāo)的約束，造成功能實(shí)現(xiàn)和成本管控相脫節(jié)。比如本項(xiàng)目制動(dòng)模塊由T公司和J公司各生產(chǎn)15列份額，其中T公司15列車均使用歐洲進(jìn)口PARKER品牌EO2型漸進(jìn)式卡套接頭，而J公司則使用了普通的E0型卡套接頭。進(jìn)口的EO2型在性能方面優(yōu)于普通的EO型，但在價(jià)格方面要高出約30%，而在制動(dòng)模塊的技術(shù)條件中E0型即可滿足要求。審計(jì)人員建議該項(xiàng)目后續(xù)車輛上統(tǒng)一采用性價(jià)比更高的EO型卡套接頭，避免功能過剩，僅此一個(gè)部件就為項(xiàng)目節(jié)約成本20萬元。

(二)開展工程項(xiàng)目全過程現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，合理控制工程造價(jià)

當(dāng)前，在建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)管理中，“跟蹤審計(jì)”這種審計(jì)模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，涵蓋了從工程可行性研究立項(xiàng)到工程結(jié)算初審的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠?qū)ㄔO(shè)工程造價(jià)的事前、事中和事后進(jìn)行全過程控制，合理控制工程造價(jià)，及時(shí)解決工程建設(shè)過程中出現(xiàn)的造價(jià)問題。尤其對(duì)于國有投資項(xiàng)目的造價(jià)管理，防止國有資產(chǎn)流失、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，意義重大。

筆者所在公司從整體布局角度出發(fā)，在湖北省武漢市興建了新的鐵路客車修造基地。審計(jì)人員全程參與整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)，從施工總包合同文本的審核、施工隊(duì)伍的選擇、專業(yè)暫估工程的分包、材料價(jià)格的認(rèn)定及臨時(shí)簽證的現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)等方面切入，實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)。期間審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)“組裝調(diào)試廠房及室外管網(wǎng)工程”中共有10余個(gè)專業(yè)分包工程，暫估價(jià)格總計(jì)2000余萬元，資產(chǎn)管理部門在與工程總包方簽訂合同時(shí)明確“列入暫估價(jià)的項(xiàng)目，由發(fā)包人組織專業(yè)發(fā)包，發(fā)包人按照專業(yè)發(fā)包造價(jià)向承包人支付1.5%的配合費(fèi)”。但該部門針對(duì)與承包人共同通過招標(biāo)定價(jià)的專業(yè)分包工程，計(jì)劃按分包專業(yè)工程總價(jià)約10%的比例向承包方支付總承包管理費(fèi)。審計(jì)人員查找了2009年開始施行的《湖北省建筑安裝工程費(fèi)用定額》，并咨詢了咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和定額站等專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見，認(rèn)定該項(xiàng)目的分包工程是由承包方直接與分包方簽訂合同，并非由我公司直接分包，因此應(yīng)該嚴(yán)格遵照合同約定，約10%的管理費(fèi)和1.5%的配合費(fèi)都屬于不合理費(fèi)用支出。審計(jì)人員對(duì)不合理支出及時(shí)予以制止，直接為公司節(jié)約成本200余萬元。

(三)強(qiáng)化事前和事中審計(jì)，參與商務(wù)談判，使公司利益最大化

事后審計(jì)作為一種以結(jié)果為導(dǎo)向的審計(jì)方式往往受到信息滯后等因素的困擾，缺少對(duì)過程的有效監(jiān)控，面對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問題和損失只能被動(dòng)采取補(bǔ)救措施。而事前審計(jì)和事中審計(jì)能夠有效彌補(bǔ)這一缺陷，在項(xiàng)目開始前或開展過程中介入能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，將問題消滅在萌芽狀態(tài)，最大程度上維護(hù)公司利益。

三、結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)不斷推廣集團(tuán)化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值服務(wù)的需求也隨之增長(zhǎng)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)清楚地知道影響特定組織和行業(yè)持續(xù)發(fā)展的各種要素，與時(shí)俱進(jìn)，精通專業(yè)技術(shù)，清楚認(rèn)識(shí)企業(yè)管理需求及其經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)用自身技術(shù)防范和降低風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)管理體系，及時(shí)提供具有建設(shè)性和全局觀念的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)增加價(jià)值。