唐青松　吳　靜

實(shí)施企業(yè)文化建設(shè)是加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制、增強(qiáng)企業(yè)凝聚力、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。

內(nèi)部控制的地位和作用

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制形成于20世紀(jì)40年代至70年代的美國(guó)企業(yè)。隨著股份公司規(guī)模的日益壯大，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，實(shí)踐中逐步出現(xiàn)了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)的方法。為了糾錯(cuò)查弊，有些企業(yè)建立了簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制制度，隨著社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，內(nèi)部控制也得到了很大的提高，同時(shí)內(nèi)部控制也進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)管理，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。1994年美國(guó)COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告中將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程”；同時(shí)，提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。2001年財(cái)政部公布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)步入了一個(gè)新時(shí)期。

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用也遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)。比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用：1.能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。2.能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。3.能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)。4.能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行?？梢?jiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的客觀需要。

企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響

1962年，IBM公司董事會(huì)主席小湯姆．沃森在訪問(wèn)哥倫比亞大學(xué)時(shí)說(shuō)：“就企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的基本經(jīng)營(yíng)思想、企業(yè)精神和企業(yè)目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)比技術(shù)資源或經(jīng)濟(jì)資源、企業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)明創(chuàng)造及隨機(jī)決策要重要得多。當(dāng)然，所有這些因素都極大地影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)。但我認(rèn)為，它們無(wú)一不是源自企業(yè)員工對(duì)企業(yè)基本價(jià)值觀念的信仰程度，同時(shí)源自他們?cè)趯?shí)際經(jīng)營(yíng)中貫徹這些觀念的可信程度。”在IBM公司的發(fā)展史上，不乏導(dǎo)致企業(yè)滅亡的生存危機(jī)因素，而每一次它都能夠生存下來(lái)并成為當(dāng)今世界的500強(qiáng)，依靠的就是公司全體員工對(duì)企業(yè)文化的高度認(rèn)同，并以此為基礎(chǔ)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其能夠基業(yè)長(zhǎng)青、生機(jī)勃勃?？梢?jiàn)，企業(yè)文化代表著一個(gè)企業(yè)的風(fēng)范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，良好的企業(yè)文化有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

1.內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建立應(yīng)以良好的企業(yè)文化為基礎(chǔ)。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。因此，在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，能有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度，是依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合，是培養(yǎng)誠(chéng)信、忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。而內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面人員的支持、協(xié)調(diào)和配合。如果沒(méi)有部門(mén)和員工的支持與配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

3.有效的內(nèi)部控制能有力地促進(jìn)企業(yè)文化的提升。內(nèi)部控制是通過(guò)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須經(jīng)過(guò)“授權(quán)”、“執(zhí)行”、“審核”、“記錄”等控制程序來(lái)實(shí)現(xiàn)的，各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制的有機(jī)結(jié)合就構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制過(guò)程就是人與人溝通的過(guò)程，就是企業(yè)目標(biāo)統(tǒng)一的過(guò)程，有效的內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中就會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。

4.科學(xué)合理的內(nèi)部控制和良好的企業(yè)文化必須相互促進(jìn)、有效結(jié)合，才能更好地提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想和價(jià)值觀念的黏合劑。通過(guò)二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。

軟硬兼控提升競(jìng)爭(zhēng)力

在我國(guó)，企業(yè)一般都存在重制度建設(shè)、輕執(zhí)行檢查；重日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、輕企業(yè)文化建設(shè)；重短期目標(biāo)、輕長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的問(wèn)題。很多企業(yè)制訂出了各種制度和要求，但也沒(méi)有創(chuàng)造出良好的執(zhí)行氛圍，沒(méi)有很好地將企業(yè)的制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好地結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有形成企業(yè)自己的獨(dú)特文化。由于缺乏文化氛圍的支撐，使內(nèi)部控制流于形式，企業(yè)成為一盤(pán)散沙，失去了戰(zhàn)斗力，常使一些明星企業(yè)變成了流星企業(yè)。因此，要想企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)對(duì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有清晰的認(rèn)識(shí)，建立健全內(nèi)部控制制度，使企業(yè)員工在價(jià)值觀上達(dá)到統(tǒng)一，并對(duì)統(tǒng)一的行為標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的認(rèn)同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無(wú)形的力量，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

首先，要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，用硬的手段進(jìn)行控制。

要從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)；

應(yīng)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然；

在內(nèi)控制度制定中不應(yīng)留控制盲點(diǎn)，所制定的內(nèi)控制度要具有很強(qiáng)的操作性，便于執(zhí)行和檢查；在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益；設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督促檢查力度，建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制制度不斷進(jìn)行完善。

其次，要營(yíng)造自己優(yōu)秀的企業(yè)文化，用軟的一手進(jìn)行控制。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)如果沒(méi)有一個(gè)自上而下的統(tǒng)一目標(biāo)，是很難參與市場(chǎng)角逐的，更難于在競(jìng)爭(zhēng)中求得發(fā)展。企業(yè)作為一個(gè)利益共同體，所擁有的員工需要一個(gè)共同的目標(biāo)，這個(gè)事業(yè)目標(biāo)既是企業(yè)對(duì)員工的一種利益吸引，也是對(duì)員工行為方向的一種界定。通過(guò)對(duì)目標(biāo)的努力，員工精神文化逐步形成，概括、總結(jié)、提煉出的精神力量得到確立，它是企業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)的結(jié)晶，是維系企業(yè)生存發(fā)展的精神支柱。共同的價(jià)值觀、共同的信念會(huì)使企業(yè)員工凝聚成一個(gè)整體，并在工作中遵守企業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力。目標(biāo)的確定要建立在對(duì)本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略思考的基礎(chǔ)上，既具有特色，又比較實(shí)在。圍繞這一目標(biāo)，培養(yǎng)企業(yè)全體人員所共有的價(jià)值觀體系。企業(yè)共有價(jià)值觀的形成，是全體員工對(duì)企業(yè)所倡導(dǎo)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同過(guò)程。其培育方法通常是領(lǐng)導(dǎo)者倡導(dǎo)、培植，并以各種傳播方法灌輸?shù)絾T工中去，給員工指出成功之路，并在企業(yè)內(nèi)部制定出遵循的標(biāo)準(zhǔn)，日積月累的逐步形成。共同目標(biāo)和共同的價(jià)值觀使公司全體員工的言行與企業(yè)行為保持著驚人的一致性，內(nèi)部控制效果極佳。

營(yíng)造優(yōu)良企業(yè)文化實(shí)際上也是一種制度建設(shè)，它與企業(yè)內(nèi)部控制制度相輔相成、互為補(bǔ)充、相得益彰。企業(yè)應(yīng)充分重視企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，將內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設(shè)作為一種制度安排，并從公司治理的角度予以強(qiáng)化。在企業(yè)管理中，企業(yè)文化是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來(lái)實(shí)施全過(guò)程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量，這個(gè)企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃，更具有凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。

（責(zé)任編輯：羅志榮）