事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)芻議

計(jì)鎮(zhèn)海

摘要：目前，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)滯后，亟待尋找存在的問題，探索解決的對(duì)策。解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的主要措施，是建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路，不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；解決措施

中圖分類號(hào)：F239.66文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2008)08-0096-02

內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由來已久，隨著社會(huì)化在生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)由淺入深，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜，由初級(jí)到高級(jí)的發(fā)展歷程?，F(xiàn)代西方內(nèi)部審計(jì)已不再僅僅局限于企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)問題，其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個(gè)方面。近三四十年來，隨著內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)廣泛深入的發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能范圍等一直處在演變之中，它推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作顯得相對(duì)滯后，亟待我們尋找存在的問題，探索解決的對(duì)策。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要的組成部分，它是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率；它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法。評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是一種積極的管理審計(jì)，具有獨(dú)立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點(diǎn)，相當(dāng)于人體的白細(xì)胞，在組織內(nèi)部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門，其任務(wù)是檢查和評(píng)價(jià)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容是否符合國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)其所檢查的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要提出分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢，其基本要求是內(nèi)部審計(jì)要具有獨(dú)立性。目前的行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是：少部分行政主管部門設(shè)置了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；大部分行政主管部門雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但基本上沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員而是與財(cái)務(wù)部門兩塊牌子一班人馬；部分行政主管部門雖然配備了審計(jì)人員，卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如有些單位將所屬內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；事業(yè)單位基本上沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只有極少數(shù)較大的隸屬省級(jí)以上的事業(yè)單位才有尚不夠健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確，目標(biāo)不能做到與時(shí)俱進(jìn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位的工作中心，應(yīng)在服從、服務(wù)于本部門、本單位總體目標(biāo)的前提下適時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作。而實(shí)際工作中有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)往往不能根據(jù)本部門、本單位總體工作目標(biāo)的變化適時(shí)調(diào)整其工作目標(biāo)，致使審計(jì)工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，因而削弱了內(nèi)部審計(jì)的工作效果。有的事業(yè)單位在實(shí)際工作中，忽視了內(nèi)部審計(jì)操作和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒有對(duì)審計(jì)工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解，并在此前提下，輔以有效的激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任制度。內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性往往得不到充分的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，從而影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，致使內(nèi)審效果不理想。

(三)內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，即當(dāng)前的內(nèi)審人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他方面的知識(shí)。但從目前的數(shù)量上看，內(nèi)審人員還不能適應(yīng)我國(guó)行政事業(yè)單位工作的需要；從結(jié)構(gòu)上來看，一方面，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，多是年齡較大財(cái)務(wù)人員。另一方面，內(nèi)審人員大部分是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作或紀(jì)檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任。這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但對(duì)審計(jì)工作還不勝任，而且這支隊(duì)伍也不穩(wěn)定。從審計(jì)人員自身來說，有的是安于現(xiàn)狀，有的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作崗位不滿意，因而不能及時(shí)更新知識(shí)和充實(shí)審計(jì)知識(shí)。這些都嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)審工作的力度。

(四)內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求

目前，不少行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和社會(huì)事業(yè)改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的改革進(jìn)程的加快，必將給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作提出新的要求；單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，才能適應(yīng)現(xiàn)代行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

三、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的主要措施

(一)建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

事業(yè)單位，特別是主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的基本保證。在對(duì)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時(shí)候，我們不能強(qiáng)行要求各事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，如果行業(yè)主管部門都沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，勢(shì)必不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立，特別要求的是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，向本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

(二)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)，通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高，以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三個(gè)方面人手：一是要從實(shí)際出發(fā)，因地制宜地制定和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵(lì)、待遇等問題，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的積極性；二是要嚴(yán)把行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員人口質(zhì)量關(guān)，要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強(qiáng)的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計(jì)崗位上來；三是要明確審計(jì)人員職責(zé)，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。審計(jì)部門是監(jiān)督部門，這決定了審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計(jì)紀(jì)律更嚴(yán)。

(三)正確定位內(nèi)部審計(jì)工作的落腳點(diǎn)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部管理，規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題；及時(shí)向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問題產(chǎn)生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。

(四)不斷改進(jìn)工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段：一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議；三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助涉及部門建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

[責(zé)任編輯

柯黎]