應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，與貨幣資金、存貨相比，一般占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)比例較大，對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響程度也很大，有時(shí)直接影響企業(yè)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)，造成企業(yè)經(jīng)營困難。
　　應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因是擴(kuò)大銷售的競爭需要，除賒銷產(chǎn)生應(yīng)收賬款外，商品銷售和收款時(shí)間的差距，也導(dǎo)致應(yīng)收賬款，會(huì)給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險(xiǎn)。競爭產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，銷售和收款時(shí)間差距產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，都在不同程度上影響企業(yè)流動(dòng)資金不能及時(shí)收回，延長企業(yè)的營業(yè)周轉(zhuǎn)期，增加占用在應(yīng)收賬款上的機(jī)會(huì)成本，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)經(jīng)營中，不僅要發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷售、增加利潤的特殊功能，而且要將其風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，這就必須對(duì)持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行深層次的分析。
　　
　　一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　(一)應(yīng)收賬款占有流動(dòng)資金數(shù)額大，加劇了企業(yè)周轉(zhuǎn)資金不足的困難
　　企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時(shí)收回，而企業(yè)對(duì)逾期不還款的客戶不能采取相應(yīng)措施，致使企業(yè)流動(dòng)資金被大量占用，長此以往必將影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。
　　(二)應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，使企業(yè)存在著潛虧或損失
　　目前，我國企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“營業(yè)收入”科目，將賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，因此，企業(yè)本期利潤的增加并不能表示本期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款自行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在實(shí)務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計(jì)提比例一般為3‰～5‰。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會(huì)隨之增加，即實(shí)際發(fā)生的壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過提取的壞賬準(zhǔn)備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，而對(duì)可能發(fā)生的損失不能充分估計(jì)。
　　(三)應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金機(jī)會(huì)成本損失
　　首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款的比例在不斷上升(目前，我國逾期應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比例高達(dá)60%以上，而西方國家不到10%)，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，因應(yīng)收賬款而引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力，加大了催收成本；同時(shí)，因大量資金被沉淀，借款時(shí)間被延長，增加了利息費(fèi)用。由于各種成本費(fèi)用加大，使得資金喪失了贏利機(jī)會(huì)，增加了資金的機(jī)會(huì)成本。
　　(四)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)
　　“壞賬風(fēng)險(xiǎn)”是指由于市場因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)，債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，使應(yīng)收賬款不能收回而產(chǎn)生的損失。持有應(yīng)收賬款就有發(fā)生壞賬損失的可能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年企業(yè)呆賬、壞賬金額占應(yīng)收款總數(shù)的比重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，不僅賬面利潤虛盈，而且會(huì)發(fā)生更大的虧損，使企業(yè)潛伏著破產(chǎn)、倒閉的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
　　
　　(一)制定和完善信用政策
　　企業(yè)在充分進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定和恰當(dāng)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)以后，就可以在此基礎(chǔ)上制定合理的信用政策。
　　1.現(xiàn)金折扣政策
　　現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的償付款項(xiàng)上的優(yōu)惠。它應(yīng)該與信用期限結(jié)合起來考慮，現(xiàn)金折扣政策一方面可以促進(jìn)客戶提前付款、減少應(yīng)收賬款上的資金占用，擴(kuò)大銷售；但另一方面由于給予了客戶折扣優(yōu)惠，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在準(zhǔn)備現(xiàn)金折扣政策時(shí)，應(yīng)在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價(jià)之間進(jìn)行權(quán)衡擇優(yōu)選擇。
　　2.實(shí)行信用額度制度
　　它是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大的賒銷風(fēng)險(xiǎn)額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級(jí)及有關(guān)資料，為每一客戶設(shè)定信用額度。在日常業(yè)務(wù)中，企業(yè)可以連續(xù)接受某一客戶的訂單，只要對(duì)該客戶的賒銷額不超過其信用額度，就可以對(duì)其辦理賒銷業(yè)務(wù)；一旦超過信用額度，除非經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門批準(zhǔn)，否則不能再對(duì)該客戶提供賒銷。它雖然不一定能夠提高客戶付款的概率，但它可以限制不付款引起的壞賬損失。同時(shí)，隨著市場銷售情況和客戶信用情況等變化，企業(yè)可能愿意承擔(dān)的賒銷風(fēng)險(xiǎn)的變化，定期對(duì)客戶的信用額度重新加以核定，使信用額度經(jīng)常保持在企業(yè)所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)信用范圍之內(nèi)。
　　(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理
　　企業(yè)只有建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理機(jī)制，才能有效地降低不必要的應(yīng)收賬款占用，避免壞賬損失的發(fā)生，同時(shí)，也可以有效地防止業(yè)務(wù)處理過程中的舞弊和差錯(cuò)，避免或及時(shí)發(fā)現(xiàn)不法分子截留、貪污企業(yè)貨款的行為，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及到銷售、倉儲(chǔ)、財(cái)務(wù)等部門，企業(yè)必須將與應(yīng)收賬款相關(guān)的有關(guān)職責(zé)落實(shí)到各個(gè)部門和人員。
　　(三)建立信用報(bào)告制度
　　企業(yè)應(yīng)定期召開不同層次的信用報(bào)告會(huì)議，相互溝通，以便及時(shí)掌握情況，將信用風(fēng)險(xiǎn)減至最低。
　　信用報(bào)告會(huì)議可分為信用控制部門內(nèi)部會(huì)議，其中心議題可以是：信用控制部門的運(yùn)作情況，過去的工作績效和未來的工作規(guī)劃等，時(shí)間一般為兩周一次；信用控制單位和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)席會(huì)議，其中心議題可以是：對(duì)主要客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)以及目前危險(xiǎn)客戶進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，逾期賬款和超過信用額度賬戶分析，未來市場展望以及新客戶的財(cái)務(wù)資料等，時(shí)間一般為兩月一次；最高財(cái)務(wù)主管或管理當(dāng)局會(huì)議，其中心議題可以是：報(bào)告目前信用控制的運(yùn)作情況，以及所遇到的困難和信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，企業(yè)信用政策的執(zhí)行情況以及改進(jìn)措施等，時(shí)間一般為一月一次。
　　(四)應(yīng)收賬款讓售
　　即企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給專門收購應(yīng)收賬款為業(yè)的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業(yè)在發(fā)貨前，向金融公司申請(qǐng)貸款，金融公司根據(jù)客戶的信用等級(jí)按應(yīng)收賬款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)給讓售方的款項(xiàng)中抵扣?？蛻舻狡诘膽?yīng)收賬款，直接支付給融通公司，同時(shí)承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款讓售方式，由于融通公司要對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查，無形中為企業(yè)提供了專業(yè)咨詢。且融通公司信息靈活、專業(yè)化程度高，有利于壞賬的收回。另外，企業(yè)不要承擔(dān)“或有負(fù)債”的責(zé)任。因此，此方式對(duì)企業(yè)而言是較好的一種融通方式。
　　(鄭州煤炭工業(yè)[集團(tuán)]有限責(zé)任公司)