董萱

摘要: 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn),關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興亡。然而近年來(lái)由于國(guó)內(nèi)外相繼出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假丑聞使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誠(chéng)信和發(fā)展的危機(jī)。本文首先對(duì)審計(jì)質(zhì)量的概念作了歸納,然后從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體和審計(jì)客體三個(gè)全面分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素。

關(guān)鍵詞:審計(jì) 質(zhì)量 環(huán)境 主體 客體

一、審計(jì)質(zhì)量的概述

審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合法律法規(guī),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求,明確會(huì)計(jì)師事務(wù)多及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)。

審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體和審計(jì)客體是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素。審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,主要體現(xiàn)在審計(jì)市場(chǎng)供需情況、審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、法律環(huán)境和審計(jì)準(zhǔn)則四個(gè)方面。審計(jì)主體的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、獨(dú)立性和非審計(jì)服務(wù)上。而審計(jì)客體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要包括:企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題、公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制的影響。

二、影響審計(jì)質(zhì)量的因素

(一)影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)環(huán)境因素

1.審計(jì)市場(chǎng)供需情況的影響。

當(dāng)前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)在供給方面是會(huì)計(jì)師事務(wù)所眾多、審計(jì)供給量較大,而在需求方面卻是嚴(yán)重不足。這種供需不均衡首先會(huì)造成審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)過(guò)低,甚至出現(xiàn)低價(jià)攬客行為,降低了審計(jì)質(zhì)量;其次使得我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)成為一個(gè)買(mǎi)方市場(chǎng),賣(mài)方之間激烈競(jìng)爭(zhēng),影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承接審計(jì)業(yè)務(wù),甚至?xí)趯徲?jì)意見(jiàn)上做出讓步,影響了審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響

審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是指不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占有的市場(chǎng)份額及行業(yè)中的地位,通常情況下用行業(yè)集中度這個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占據(jù)的市場(chǎng)份額小高。這表明我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度在總體上還很低,競(jìng)爭(zhēng)激烈,公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非專(zhuān)業(yè)性壓力增大,使其獨(dú)立性受到損害,造成了審計(jì)質(zhì)量的下降,公眾對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表逐漸失去信心,低質(zhì)量審計(jì)正逐漸將我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)變成一個(gè)劣質(zhì)品市場(chǎng)。

3.法律環(huán)境的影響

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)分析,在相對(duì)嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)失敗需要承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。從理論上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量與其所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)存在極大的相關(guān)性。

4.審計(jì)準(zhǔn)則的影響

審計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)人員從事審計(jì)工作的指南,有利于促使審計(jì)人員按照統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展審工作,規(guī)范審計(jì)行為,明確審計(jì)責(zé)任,提高審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)準(zhǔn)則制定得比較模糊,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以使遵從企業(yè)意愿的行為合理化,不會(huì)擔(dān)心受到監(jiān)管部門(mén)的懲罰。

(二)影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)主體因素

1.審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需求

審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力會(huì)直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看,現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多,掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少,知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一,整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。

其次,審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱,宏觀(guān)意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀(guān)念比較濃,思維方式單一,比較習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維,綜合分析能力比較差。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,獨(dú)立性較差

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,審計(jì)業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量劇增,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇,許多執(zhí)業(yè)人員為了搶客戶(hù),尤其一些小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,為了經(jīng)濟(jì)利益,抱著一種僥幸心理,忽視風(fēng)險(xiǎn)的存在或者低估風(fēng)險(xiǎn)程度。

3.獨(dú)立性的影響

獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單和其他機(jī)構(gòu),獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在我國(guó),獨(dú)立性包括注冊(cè)計(jì)師的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性?xún)蓚€(gè)層次,由于行業(yè)因素或地方保護(hù)主義等的影響,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到制約。

(三)影響審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)客體因素

1.公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的影響

我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)不完善,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象非常普遍,而目大股為主體“虛位”,導(dǎo)致內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重。我國(guó)大部分上市公司是國(guó)家作為大股東通過(guò)委派有關(guān)人員出任董事會(huì)成員,實(shí)現(xiàn)對(duì)公司的控制。此時(shí)董事實(shí)際上是對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé),而非對(duì)公司負(fù)責(zé),因此難以盡到董事的勤勉、謹(jǐn)慎、忠實(shí)的義務(wù),甚至有的董事濫用權(quán)力,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部控制的影響

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)直接影響其所提供的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難或出現(xiàn)重大損失時(shí),其造假的可能性會(huì)增大,并且還會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度,使審計(jì)質(zhì)量缺乏保障。此外,企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)方法和審計(jì)重點(diǎn)的選擇。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)的生命。注冊(cè)會(huì)計(jì)師中只有不斷提審計(jì)質(zhì)量,才能在社會(huì)上享有聲譽(yù),贏(yíng)得社會(huì)公眾的廣泛信任,從而得以生存與發(fā)展。

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