宋庶萍

[摘要]規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究都是會(huì)計(jì)研究方法。鑒于實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的特殊地位，筆者主要評(píng)述實(shí)證會(huì)計(jì)研究，本文從實(shí)證會(huì)計(jì)研究的概念入手，指出該種研究方法的意義，進(jìn)而分析我國(guó)當(dāng)前實(shí)證研究的現(xiàn)狀，并指出提高實(shí)證研究水平的途徑，

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)研究方法；實(shí)證會(huì)計(jì)研究；規(guī)范性研究

方法是指為達(dá)到某種目的而采用的手段、工具或途徑。培根把研究方法比作在黑暗中照亮的明燈；毛澤東把方法比作過(guò)河用的橋或船。方法的重要性是不言而喻的。會(huì)計(jì)研究方法，是研究者為進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，在收集和整理會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)材料并開展理性思維的過(guò)程中所采用的一切途徑、手段、工具和方法。會(huì)計(jì)研究方法可以視作會(huì)計(jì)理論研究中的“橋”或“船”，研究方法運(yùn)用得當(dāng)，不僅可以圓滿實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)研究目標(biāo)，而且可以提高會(huì)計(jì)研究水平。主要的會(huì)計(jì)研究方法有規(guī)范會(huì)計(jì)研究和實(shí)證會(huì)計(jì)研究，兩者互相補(bǔ)充、相輔相成，共同促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。這是因?yàn)橐?guī)范會(huì)計(jì)為實(shí)證會(huì)計(jì)提供了理論基礎(chǔ)，而實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法彌補(bǔ)了規(guī)范會(huì)計(jì)理論的不足。鑒于實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)起步比較晚，存在的問(wèn)題比較多，因此本文主要探討實(shí)證會(huì)計(jì)研究。

一、進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要性

實(shí)證研究方法是指通過(guò)提出假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，通過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得近似正確性的一種方法。一般而言可以概括為以下步驟：確立研究課題、尋找相關(guān)理論、提出假設(shè)或命題、使假設(shè)或命題具有可操作性、設(shè)計(jì)研究方案、收集數(shù)據(jù)資料、分析數(shù)據(jù)檢驗(yàn)假設(shè)命題、分析研究得出結(jié)論。

進(jìn)行實(shí)證會(huì)計(jì)研究，不僅是必須的，而且是必要的。首先，實(shí)證會(huì)計(jì)研究拓寬了會(huì)計(jì)理論研究的視野和范圍，有利于豐富會(huì)計(jì)理論。當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流是實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)，其他學(xué)科如心理學(xué)中實(shí)證研究亦占有重要的地位，這些為開展實(shí)證會(huì)計(jì)研究提供了良好的基礎(chǔ)。研究者可以廣泛借鑒這些學(xué)科中較為成熟的思想和成果，從而使實(shí)證會(huì)計(jì)研究覆蓋領(lǐng)域日益寬廣，同時(shí)研究方法日趨縱深。其次，實(shí)證會(huì)計(jì)研究增強(qiáng)了會(huì)計(jì)理論研究的科學(xué)性，有助于對(duì)會(huì)計(jì)信息的作用進(jìn)行量化分析。實(shí)證會(huì)計(jì)研究以對(duì)假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn)來(lái)代替研究者的價(jià)值判斷，對(duì)事先提出的理論性假說(shuō)不是進(jìn)行純粹的邏輯推理，而是使用客觀、可觀察、可檢驗(yàn)的實(shí)際證據(jù)來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)，定量分析的種種技術(shù)使得實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法具有較高的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。最后，實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有較強(qiáng)的實(shí)踐性。實(shí)證會(huì)計(jì)研究把理論的任務(wù)歸結(jié)為解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行的研究比依靠抽象思維得出的結(jié)論更具說(shuō)服力，更能解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)既是理論研究的出發(fā)點(diǎn)，又是最終歸宿。因此實(shí)證會(huì)計(jì)研究緊密結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，具有較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)作用。

二、我國(guó)實(shí)證研究現(xiàn)狀

從20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究，無(wú)論從成果數(shù)量、質(zhì)量還是研究人數(shù)方面，都有較大提高。這表明我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者越來(lái)越專注于實(shí)證會(huì)計(jì)的研究，但是總量仍然較少，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的文章只占發(fā)表文章總數(shù)中很小的一部分。

通過(guò)對(duì)這些實(shí)證文章的研讀，我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

第一，數(shù)據(jù)可靠性差，失真現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)的資本市場(chǎng)已經(jīng)有了很大的發(fā)展，但有些上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性還是很差，上市公司尚且如此，更不必說(shuō)非上市公司。此外，有些統(tǒng)計(jì)工作出于虛報(bào)業(yè)績(jī)、美化報(bào)表等目的，也嚴(yán)重降低了數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

第二，數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)滯后，獲取成本高。目前我國(guó)的數(shù)據(jù)整理情況差，數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)量有限，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的獲取途徑少，獲取成本高。

第三，研究人員參差不齊，專業(yè)素質(zhì)不高。有些人員雖然是在做實(shí)證研究，但專業(yè)素質(zhì)不高，理論功底較淺，只知道實(shí)證研究的表象，卻沒(méi)有抓住實(shí)證研究的精神，導(dǎo)致研究結(jié)果沒(méi)有任何實(shí)用價(jià)值。

三、對(duì)我國(guó)實(shí)證研究的幾點(diǎn)建議

(一)實(shí)證會(huì)計(jì)研究要與我國(guó)具體國(guó)情相結(jié)合

我國(guó)的特殊國(guó)情決定了其各種特征和環(huán)境不同于資本主義市場(chǎng)，我們要積極探索適合我國(guó)國(guó)情的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，防止實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的濫用和實(shí)證研究結(jié)論的誤導(dǎo)，力求避免盲目模仿、以點(diǎn)代面、主觀偏好和功力主義等傾向，真正做到實(shí)證會(huì)計(jì)研究為我國(guó)會(huì)計(jì)理論的解釋和預(yù)測(cè)功能做出積極貢獻(xiàn)。比如說(shuō)，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)與西方國(guó)家不同，研究人員就可以研究適合我國(guó)的資本結(jié)構(gòu)理論、代理理論、市場(chǎng)有效性理論等。

(二)正確使用樣本數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)分析雖然是實(shí)證研究的基本特征，但也需要注意數(shù)據(jù)本身質(zhì)量的分析。在數(shù)據(jù)普遍失真及各年數(shù)據(jù)計(jì)算口徑方法不斷變化的現(xiàn)實(shí)條件下，機(jī)械地對(duì)現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并得出結(jié)論是毫無(wú)實(shí)際意義的，因此需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，收集數(shù)據(jù)時(shí)也需要盡可能的準(zhǔn)確。

(三)降低數(shù)據(jù)收集成本

在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)四通八達(dá)的時(shí)代，可以建立網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫(kù)，提高信息的透明度，方便數(shù)據(jù)的收集，進(jìn)而大大降低數(shù)據(jù)的收集成本。

(四)提高實(shí)證研究人員素質(zhì)

實(shí)證研究不只是一門簡(jiǎn)單的研究技術(shù)，而是有著豐富內(nèi)涵的研究范式。實(shí)證研究工作者不僅要掌握實(shí)證研究的基本套路，更要領(lǐng)悟?qū)嵶C研究的精髓。我國(guó)實(shí)證研究中沒(méi)有適合自己的理論、沒(méi)有自己的模型，這與實(shí)證研究者本人只關(guān)注實(shí)證技術(shù)不深究實(shí)證精神有關(guān)。因此，提高實(shí)證工作者的素質(zhì)是首要的。提高會(huì)計(jì)研究人員的綜合素質(zhì)應(yīng)該從改革會(huì)計(jì)教育體制人手。各大高校要加大數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等基礎(chǔ)學(xué)科的教育力度，注重培養(yǎng)學(xué)生的思考及研究能力，尤其是運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

總之，在會(huì)計(jì)研究過(guò)程中要堅(jiān)持規(guī)范研究與實(shí)證研究相結(jié)合，由內(nèi)容來(lái)決定將采用的方法，切忌為了實(shí)證而實(shí)證，從而不斷提高專業(yè)素質(zhì)，真正發(fā)揮實(shí)證研究對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測(cè)作用。