阮明越

摘要：基本建設(shè)工程審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點(diǎn)搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要我們開(kāi)展好工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。文章對(duì)如何做好基建工程的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：基建工程；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)重點(diǎn)；具體策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2009）02-0100-02

一、對(duì)基建工程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

基建工程內(nèi)部審計(jì)是指通過(guò)一定方法和適當(dāng)程序，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的一系列管理活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，幫助建設(shè)單位查找管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，提高管理效率和投資效益，為上級(jí)部門(mén)提供決策信息和依據(jù)。

對(duì)基建工程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的直接目的便是為了增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，更好地達(dá)到審計(jì)目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。從內(nèi)部審計(jì)的職能來(lái)說(shuō)，它具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制的職能，有的組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)還有一定建議或處理的權(quán)利，不僅要求審計(jì)人員具備一定專(zhuān)業(yè)能力，而且要有分析、論證和判斷的綜合能力。

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，給建筑市場(chǎng)帶來(lái)了生機(jī)與活力，各地區(qū)、各單位的建設(shè)項(xiàng)目也明顯增多，但工程項(xiàng)目投資浪費(fèi)、工程質(zhì)量低劣以及權(quán)錢(qián)交易的腐敗行為也隨之而來(lái)，因此，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的最有效和最直接的監(jiān)督，使其真正做到“事前控制、事中介入、事后把關(guān)”的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，就成為基本建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的迫切任務(wù)。另外，開(kāi)展好基建工程的內(nèi)部審計(jì)，也是內(nèi)審人員義不容辭的一項(xiàng)重任。

二、對(duì)基建工程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

1．重點(diǎn)審核直接費(fèi)用的工程量計(jì)算和定額單價(jià)的套用。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計(jì)算直接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用，它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價(jià)的高低，工程量的計(jì)算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計(jì)算規(guī)則多。工程量大，最容易出現(xiàn)多算，重算或漏算的地方。因此，審計(jì)人員對(duì)工程量大、價(jià)值高，容易“舞弊”的項(xiàng)目要反復(fù)審核計(jì)算。例如，對(duì)基礎(chǔ)、墻體、梁、柱、板、建筑面積、場(chǎng)地平整等項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審核計(jì)算，同時(shí)要核對(duì)乙方在預(yù)、決算時(shí)所套定額、工程量、取價(jià)是否正確，對(duì)有出入的項(xiàng)目要做好詳細(xì)記錄，作為分析原因、找準(zhǔn)問(wèn)題的依據(jù)。在邊核邊審的過(guò)程中審計(jì)人員要主動(dòng)與乙方核準(zhǔn)后再審定該項(xiàng)工程的總造價(jià)。

2．審核材料的差價(jià)。一般來(lái)說(shuō)土建工程材料費(fèi)用占建筑工程造價(jià)總費(fèi)用的70%左右，近幾年建筑市場(chǎng)材料變化很大，建設(shè)單位對(duì)建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無(wú)法控制工程造價(jià)，導(dǎo)致工程投資不能有效利用。所以通過(guò)工程審計(jì)，可以糾正材料結(jié)果費(fèi)用高的現(xiàn)象，來(lái)控制工程造價(jià)、提高投資效果。首先，要核對(duì)材料參考價(jià)格的選用與圖紙?jiān)O(shè)計(jì)是否相符，與市場(chǎng)價(jià)格是否相近。其次，在審查這部分決算中應(yīng)注意材料參考價(jià)與實(shí)際供應(yīng)價(jià)發(fā)生價(jià)差時(shí)，只調(diào)整供應(yīng)價(jià)格的差額，其差額列人工程決算內(nèi)，不再另計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用。

3．審核工程量。在基建工程審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)總工程量、定額套子目后，對(duì)工程量有疑異的問(wèn)題要向基建部門(mén)和施工單位征詢(xún)。同時(shí)，指出問(wèn)題的原因和修正的意見(jiàn)，然后，審計(jì)處與基建部門(mén)和施工單位一起討論、分析、研究并取得一致意見(jiàn)，再調(diào)整工程決算的審計(jì)結(jié)果。經(jīng)過(guò)核實(shí)的工程量不能直接套用定額的工程項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)實(shí)際施工工藝所耗用的人工、材料、機(jī)械進(jìn)行基價(jià)分析，換算材料用量與單價(jià)，作為基價(jià)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員也可以與施工單位洽商后套用其他相近的定額標(biāo)準(zhǔn)。我們值得注意的是施工單位在基建工程招投標(biāo)預(yù)算工程總造價(jià)中有意提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和工程量等“舞弊”行為，如果發(fā)現(xiàn)這種行為，審計(jì)人員在工程決算審計(jì)中對(duì)整個(gè)工程必須進(jìn)行全面審計(jì)，最后以審計(jì)結(jié)果為某項(xiàng)工程的總造價(jià)。

4．加強(qiáng)對(duì)變更項(xiàng)目審核。在審計(jì)這部分工程時(shí)，要按照甲、乙雙方提供的設(shè)計(jì)變更圖紙，臨時(shí)用工，改變用材，增減項(xiàng)目記載表，審計(jì)人員與現(xiàn)場(chǎng)管理員、監(jiān)理員一起到施工現(xiàn)場(chǎng)勘察，對(duì)內(nèi)容不詳?shù)囊獙?shí)地測(cè)量工程量，核對(duì)與設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容不相符，變更內(nèi)容所套項(xiàng)目不正確的要當(dāng)場(chǎng)糾正并予以修改。

5．審核工程總造價(jià)。根據(jù)施工合同和工程變更項(xiàng)目書(shū)的要求，按照國(guó)家統(tǒng)一建筑工程基價(jià)表中的基價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與施工單位核對(duì)后，審計(jì)人員嚴(yán)格進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)有差異的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整與洽商，使甲、乙雙方意見(jiàn)達(dá)成一致。然后由審計(jì)部門(mén)和甲、乙雙方在審定決算書(shū)上簽字認(rèn)可該項(xiàng)工程項(xiàng)目的總造價(jià)，即審計(jì)結(jié)果，并作為基建部門(mén)和施工單位的結(jié)算工程款的依據(jù)。

三、對(duì)基建工程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的具體策略

1．做好事前的資料準(zhǔn)備工作。基建工程在立項(xiàng)審計(jì)前要向基建管理部門(mén)和施工單位收集工程項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標(biāo)標(biāo)書(shū)，施工合同，工程預(yù)、決算書(shū)，設(shè)計(jì)變更通知書(shū)和變更項(xiàng)目表，甲、動(dòng)雙方購(gòu)置設(shè)備、材料的原始發(fā)票及與工程有關(guān)的文件，圖集等資料。當(dāng)資料收集齊后，審計(jì)人員認(rèn)真閱讀和摘錄，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向甲、乙雙方咨詢(xún)和解答，根據(jù)提供的資料和圖紙，審計(jì)人員及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)詳細(xì)核對(duì)，弄清工程的施工工藝、耗用材料，以便合理套用定額，特別是變更項(xiàng)目不僅要核對(duì)，而且還要認(rèn)真測(cè)量工程量，只有把所有資料吃透、工程量掌握準(zhǔn)，才能使審計(jì)工作做到心中有數(shù)。

2．加強(qiáng)同其他相關(guān)部門(mén)的合作?；?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施中要充分重視與外部有關(guān)部門(mén)的合作。與外部機(jī)構(gòu)的合作包括：與工程審價(jià)機(jī)構(gòu)的合作，如有的還可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審價(jià)；與工程監(jiān)理部門(mén)的合作，內(nèi)審人員應(yīng)充分利用監(jiān)理人員的工作，遇到專(zhuān)業(yè)問(wèn)題時(shí)可向他們請(qǐng)教；與工程驗(yàn)收部門(mén)的合作，獲知驗(yàn)收的重要信息和查閱驗(yàn)收資料，有助于審計(jì)的開(kāi)展。在審計(jì)隱蔽工程時(shí)，部分審計(jì)內(nèi)容難以直接驗(yàn)證，此時(shí)應(yīng)該考慮與外部審價(jià)機(jī)構(gòu)、監(jiān)理機(jī)構(gòu)以及驗(yàn)收機(jī)構(gòu)的合作，咨詢(xún)參與人員并適當(dāng)利用其成果，這些外部證據(jù)有利于對(duì)隱蔽工程作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

3．工程管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合。工程管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合是指以立項(xiàng)為起點(diǎn)，以工程項(xiàng)目的建設(shè)程序?yàn)橹骶€(xiàn)，以財(cái)務(wù)審計(jì)和工程造價(jià)審計(jì)為分支，以工程竣工決算審計(jì)為封閉終點(diǎn)形成閉合審計(jì)回路。財(cái)務(wù)審計(jì)是以資金走向?yàn)榫€(xiàn)索，注重對(duì)基建資金來(lái)源與分配的分析，成本審計(jì)大都需要工程造價(jià)審計(jì)資料驗(yàn)證成本列支的真實(shí)性。工程造價(jià)審計(jì)以工程量入手，同時(shí)結(jié)合圖紙、標(biāo)的、合同、現(xiàn)場(chǎng)，核實(shí)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，調(diào)研和掌握建筑材料、設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格，注重研究現(xiàn)行定額，嚴(yán)格界定定額適用范圍，看有無(wú)高套、重套現(xiàn)象，這是工程造價(jià)審計(jì)的主要范圍。工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)與基建財(cái)務(wù)審計(jì)相互佐證，要對(duì)資金到位時(shí)間、資金運(yùn)用情況對(duì)工程造價(jià)的影響作客觀(guān)分析。

4．確保審計(jì)程序的規(guī)范化?；?xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)水平高的系統(tǒng)性工作，審計(jì)程序、方法與技巧是否得當(dāng)，既是審計(jì)人員政策水平的體現(xiàn)，也是審計(jì)人員綜合能力的反映。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)操作規(guī)程展開(kāi)審計(jì)，審前要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，選擇有經(jīng)驗(yàn)和具備專(zhuān)業(yè)能力的人員組成審計(jì)組，要對(duì)審計(jì)對(duì)象的情況作必要的了解，掌握一些基本信息?，F(xiàn)場(chǎng)要實(shí)施必要的詢(xún)證、檢查、觀(guān)察、分析性復(fù)核等程序，并確保審計(jì)人員之間能夠及時(shí)溝通和信息共享。對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題，要以政策為準(zhǔn)繩，做到有理有據(jù)。另外，在重點(diǎn)突出內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還要認(rèn)真搞好其他相關(guān)工作，惟有如此，才能更好地完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

總之，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在基建工程項(xiàng)目中的全面審查，不僅可以為我們節(jié)約大量資金，降低工程造價(jià)，使資金得到更加合理的利用，并且可以有效地杜絕豆腐渣工程，防止違紀(jì)弊端的發(fā)生，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展和和諧社會(huì)的建立。

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