李　靜　毛　金

摘 要：文章分析了高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題，提出了解決高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原則和加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施。

關(guān)健詞：高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 原則 措施

中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）01-138-02

隨著國(guó)家“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施、高校各項(xiàng)改革的不斷深化，高等教育得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。同時(shí)，高等學(xué)校校內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜化和多樣化，使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨新的形勢(shì)。如何有效解決高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，是當(dāng)前高校亟需解決的一個(gè)重要課題。

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失；保證高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整；避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率；保證國(guó)家的法律、法規(guī)能在高校內(nèi)部貫徹執(zhí)行。目前，高校對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控制度和程序不夠完善，監(jiān)督機(jī)制不夠健全，缺乏有效的責(zé)任追究機(jī)制。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面來(lái)看，管理工作主要存在以下幾方面的問(wèn)題：

1.從思想意識(shí)上片面、簡(jiǎn)單地理解內(nèi)部控制制度。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)控制度宣傳力度不夠，一些部門，一些人甚至還有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看成是財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)督部門的事，與己無(wú)關(guān)緊要，內(nèi)控管理部門化現(xiàn)象明顯。還有不少人把內(nèi)部控制理解為建立健全各種規(guī)章制度，然后裝訂成冊(cè)下發(fā)執(zhí)行，把建章建制等同于內(nèi)部控制工作。其實(shí)這些觀點(diǎn)都是片面、簡(jiǎn)單地理解內(nèi)部控制，在具體執(zhí)行操作內(nèi)部控制時(shí)容易顧此失彼，輕重不分，從客觀上弱化了內(nèi)部控制的作用。

2.缺乏全面、系統(tǒng)、有效的內(nèi)控制度。雖然我國(guó)從20世紀(jì)90年代起就逐步加大了對(duì)內(nèi)部控制理論的研究，并相應(yīng)頒布實(shí)施了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》等一系列規(guī)章制度。但是上述關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度適用范圍側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)，并沒(méi)有出臺(tái)具體的關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度。在高校內(nèi)執(zhí)行上述內(nèi)部控制制度難以相互牽制或牽制乏力，同時(shí)也缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。

3.內(nèi)部控制機(jī)制不完善。高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠；二是內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足；三是內(nèi)部控制范圍不全面；四是缺乏內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)體系。

4.內(nèi)控意識(shí)薄弱或力度不夠。由于行業(yè)性質(zhì)、辦學(xué)體制的不同，高校內(nèi)部在辦學(xué)思想、管理理念上普遍存在重視社會(huì)效益，輕視經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)薄弱或力度不夠。這一點(diǎn)在高校后勤社會(huì)化改革、科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及重大項(xiàng)目支出安排中缺乏聯(lián)簽、論證制度，從而造成損失浪費(fèi)的現(xiàn)象尤為突出。

5.獎(jiǎng)懲制度不明。缺乏執(zhí)行責(zé)任追究制。有些高校沒(méi)有設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，而且缺少必要的獎(jiǎng)懲制度，造成職責(zé)不清，責(zé)任不明，導(dǎo)致監(jiān)控力度欠缺。

二、解決高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問(wèn)題的原則

針對(duì)目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題,高校在具體實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)堅(jiān)持以下四個(gè)原則。

1.全面性原則。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有部門及人員, 即對(duì)一級(jí)財(cái)務(wù)部門(含預(yù)算內(nèi)賬務(wù)、預(yù)算外賬務(wù))、二級(jí)財(cái)務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)與后勤實(shí)體等部門及其會(huì)計(jì)人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制。

2.合法性原則。高校應(yīng)將財(cái)政性經(jīng)費(fèi)和包括創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)在內(nèi)的所有經(jīng)費(fèi)的收支都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范疇中來(lái), 摒棄按經(jīng)費(fèi)來(lái)源的不同而采用不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及標(biāo)準(zhǔn)的做法。

3.高校負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制原則。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！薄秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》則進(jìn)一步規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！币虼?高校負(fù)責(zé)人是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一個(gè)重要主體, 不能也不應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外, 應(yīng)將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實(shí)處。

4.內(nèi)部牽制原則。高校應(yīng)通過(guò)建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，對(duì)預(yù)算內(nèi)限額以上資金實(shí)行集體審批的內(nèi)部牽制方法等, 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體及內(nèi)容進(jìn)行有效的內(nèi)部牽制, 保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的有效發(fā)揮。為保證對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制, 高校應(yīng)堅(jiān)持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則, 既有對(duì)具體業(yè)務(wù)的控制, 也有針對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制。為此, 高校應(yīng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的“流程再造”, 設(shè)置切合自身實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程, 并將對(duì)流程中各關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1.嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度,加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)控制度要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定全面系統(tǒng)的政策、制度和程序,并在一定范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求。用規(guī)范的業(yè)務(wù)操作,嚴(yán)格重要憑證和印章的管理,重要空白憑證和印章落實(shí)專人管理,做到“票、證、印”三分離, 保證賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表和內(nèi)外賬相符。同時(shí),對(duì)現(xiàn)有制度要不斷進(jìn)行評(píng)估修訂、補(bǔ)充和整合,將制度細(xì)化到崗、落實(shí)到人;一個(gè)崗位一個(gè)職責(zé),一個(gè)職責(zé)一套制度,不放過(guò)一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),不疏漏一個(gè)隱患點(diǎn)。要避免業(yè)務(wù)上的失范和管理上的失控,確保各項(xiàng)制度在各環(huán)節(jié)、各層次得到貫徹執(zhí)行。

2.進(jìn)一步理順內(nèi)控程序,強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。要理順內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的關(guān)系,結(jié)合流程整合與再造,按業(yè)務(wù)流程的要求,對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制程序,做出相應(yīng)的調(diào)整,建立健全崗位授權(quán)管理的制約機(jī)制,明確各個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限,嚴(yán)禁越權(quán)從事活動(dòng)。建立分級(jí)授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)制度,對(duì)報(bào)銷、資金調(diào)度等財(cái)務(wù)權(quán)限實(shí)行適當(dāng)限制。嚴(yán)格崗位控制, 分散部門職責(zé)權(quán)力,把過(guò)去一個(gè)部門辦的事分散到兩個(gè)或多個(gè)部門辦理,嚴(yán)格執(zhí)行決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)的分離制度,實(shí)現(xiàn)職能間相互制約機(jī)制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制,嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求,嚴(yán)肅會(huì)計(jì)結(jié)算紀(jì)律, 保證會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.建立內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度,強(qiáng)化監(jiān)督檢查。健全監(jiān)督制約機(jī)制,逐步建立內(nèi)外結(jié)合、上下貫通、縱橫交錯(cuò),比較完備的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)和體系,可有效防止內(nèi)控機(jī)制的缺陷。在內(nèi)控制度建設(shè)過(guò)程中要切實(shí)做到有規(guī)劃、有政策、有執(zhí)行、有監(jiān)督、有評(píng)價(jià)、有整改。在監(jiān)督主體上,進(jìn)一步加強(qiáng)與內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察等部門的配合,建立有效的信息交流和協(xié)查制度;在監(jiān)督時(shí)序上,應(yīng)實(shí)行事前、事中、事后全過(guò)程的監(jiān)督,實(shí)行“關(guān)口前移”,建立業(yè)務(wù)管理和技術(shù)操作防范制度;在監(jiān)督對(duì)象上,加大對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員和薄弱環(huán)節(jié)制度執(zhí)行情況的檢查頻率及力度；在監(jiān)督內(nèi)容上,由外在表面的督查向深層次問(wèn)題督查方向轉(zhuǎn)變,把稽核職能定位于高層次的職能監(jiān)督,重點(diǎn)放在合規(guī)性稽核、風(fēng)險(xiǎn)稽核和對(duì)主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任稽核三個(gè)方面,實(shí)現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。同時(shí),針對(duì)部門自我約束不力,內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀,要強(qiáng)化監(jiān)管職責(zé),建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)監(jiān)督和檢查,促進(jìn)高校不斷完善內(nèi)部控制。

4.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況的考核,建立有效的激勵(lì)機(jī)制。在制定內(nèi)控制度時(shí),要注重責(zé)權(quán)利的平衡,并且定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,考核內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績(jī),出現(xiàn)什么問(wèn)題,查找為什么某項(xiàng)內(nèi)控制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行的原因,對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的要給予適度的獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于違章違規(guī)的要堅(jiān)決予以處罰。唯有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)控制度的目的。

5.促進(jìn)控制與創(chuàng)新相結(jié)合,提高內(nèi)控制度的活力。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展,但不能讓內(nèi)部控制成為制約學(xué)校持續(xù)發(fā)展的障礙。從一定意義上說(shuō),控制自身沒(méi)有資產(chǎn)再生的能力,它只為學(xué)校的持續(xù)發(fā)展導(dǎo)航,而保證學(xué)校按既定的目標(biāo)健康持續(xù)發(fā)展的源泉是創(chuàng)新,即教學(xué)手段和方式的創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新,學(xué)校才能充滿活力,才能提高教學(xué)質(zhì)量和科研水平,提高社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)能力, 適應(yīng)社會(huì)不斷發(fā)展的需求。因此,保持學(xué)校持續(xù)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制,更要促進(jìn)創(chuàng)新,有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)學(xué)校創(chuàng)新的制度。對(duì)學(xué)校創(chuàng)新工程給予足夠的支持,但在支持中應(yīng)對(duì)創(chuàng)新過(guò)程實(shí)施全面的控制,防止在創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生舞弊行為。

6.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用,促進(jìn)內(nèi)控制度更加完善。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)設(shè)的經(jīng)濟(jì)服務(wù)部門,它是強(qiáng)化內(nèi)控制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和內(nèi)部機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并有針對(duì)性地提出改進(jìn)措施,它是對(duì)內(nèi)控制度的再監(jiān)督、再控制,促進(jìn)著高校不斷完善內(nèi)控制度,堵塞漏洞,從而做到防查結(jié)合,以防為主,最終達(dá)到標(biāo)本兼治的功效。

7.引導(dǎo)內(nèi)部控制適度外部化,提高內(nèi)控制度的質(zhì)量。內(nèi)部控制外部化是指采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制,以達(dá)到對(duì)其特殊的控制效果的過(guò)程。既包括控制參與者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化,通過(guò)如CPA審計(jì)、財(cái)稅檢查等,將學(xué)校中適合外部控制的環(huán)節(jié)及部分內(nèi)容轉(zhuǎn)由外部控制來(lái)完成,不僅可以提高學(xué)校管理的專業(yè)化程度和管理效率,而且還能促進(jìn)內(nèi)部制度質(zhì)量的提高。

總之，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，隨著高校的辦學(xué)體制不斷改進(jìn)，在新形勢(shì)下，逐步強(qiáng)化高校內(nèi)部控制，完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，利用機(jī)制、系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行探討、研究和實(shí)踐。從而進(jìn)一步建立一套科學(xué)、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)促進(jìn)現(xiàn)代化高等學(xué)校的發(fā)展，進(jìn)一步提高高校管理水平都有著至關(guān)重要的意義。

（作者簡(jiǎn)介：李靜，重慶大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理研究；毛金，重慶大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院院辦主任，副處級(jí)職員，主要從事高等教育管理研究 重慶 400044)

（責(zé)編：若佳）