試論我國醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及完善措施

周圣潔 鄭建忠

摘要：完善內(nèi)部審計事業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路。醫(yī)院內(nèi)部審計存在的一些弊端已經(jīng)阻礙醫(yī)院的發(fā)展壯大，本文就目前我國醫(yī)院內(nèi)部審計存在的系列問題進(jìn)行了剖析，并在此基礎(chǔ)上提出了完善醫(yī)院內(nèi)部審計的建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；問題；對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，醫(yī)療體制改革也不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭更加激烈，給醫(yī)院經(jīng)營管理和運(yùn)行提出了更高的要求，也對醫(yī)院內(nèi)部審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。在某些醫(yī)院里，行風(fēng)不正之風(fēng)、違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延。如在醫(yī)院中出現(xiàn)的“紅包”問題，累禁不止。內(nèi)部審計是醫(yī)院風(fēng)險管理的重要組成部分，通過開展內(nèi)部審計監(jiān)督可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)漏洞，改進(jìn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。保障國有資產(chǎn)的增值、保值，提高效益，遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部審計通過對醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動的審查、了解、資料數(shù)據(jù)的分析，從而能夠為管理者的決策提供可靠信息。

一、我國醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員缺乏必要的專業(yè)素質(zhì)

作為專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計工作要求審計人員既要懂審計、財務(wù)等相應(yīng)的專業(yè)知識、又要懂管理、市場等其他方面的知識。由于目前內(nèi)部審計人員中財務(wù)人員轉(zhuǎn)入或兼任占大多數(shù)，缺乏相應(yīng)的審計經(jīng)驗，對醫(yī)院所需要運(yùn)用的管理會計以及控制理論與實踐、風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還顯得很不夠，知識不能及時更新，審計技術(shù)、方法落后，難以深層次地發(fā)現(xiàn)問題，嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量，工作開展也僅局限在財務(wù)收支審計事后監(jiān)督上。另外，一些醫(yī)院在審計部門的設(shè)置上，忽視了對醫(yī)院自身的特點及控制管理的實際需要，缺乏對不同專業(yè)人才的合理配置，內(nèi)部審計部門設(shè)置缺乏穩(wěn)定性，導(dǎo)致審計人員的流動性較大，甚至存在一些醫(yī)院沒有相應(yīng)的設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或者是只是設(shè)立了非獨立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

2內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

目前，我國醫(yī)院內(nèi)部審計的主體來自于其內(nèi)部人員，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置而存在，也就是在醫(yī)院管理者的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計工作的，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配置、職務(wù)升遷、工作地位都是由醫(yī)院管理者決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面缺乏獨立性。由于一些管理者對內(nèi)部審計的職能和作用不重視，內(nèi)審部門沒有具體的工作目標(biāo)，或是財務(wù)和審計合二為一，或是應(yīng)付完上面的檢查就撤消內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。從內(nèi)部審計的工作過程看，內(nèi)部審計報告，內(nèi)部審計決定的形成、運(yùn)用和執(zhí)行等等無不依賴醫(yī)院管理者的意識和行為，即使內(nèi)部審計出醫(yī)院在經(jīng)營管理中的問題，由于缺乏權(quán)威性，使得監(jiān)督效果不明顯。

3醫(yī)院內(nèi)部審計的職能定位不準(zhǔn)確

醫(yī)院內(nèi)部審計的職能定位不準(zhǔn)確主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計范圍過于狹窄，局限于財務(wù)領(lǐng)域的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證等，很少涉及業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，使內(nèi)部審計多屬財務(wù)性質(zhì)。由于審計的對象主要集中在會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，使得內(nèi)部審計工作成為財務(wù)會計的自審過程。過分強(qiáng)調(diào)財經(jīng)法紀(jì)審計職能和監(jiān)督功能內(nèi)部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用，忽視了內(nèi)部審計的事前、事中監(jiān)督，更多的是以事后監(jiān)督的形式參與企業(yè)經(jīng)營管理，同時又要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為經(jīng)營管理服務(wù)，難以在完善醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理方面發(fā)揮作用，因而在實際工作中，由于職能定位的偏差，影響了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

4內(nèi)審工作手段落后，缺乏一套行之有效的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國醫(yī)院的內(nèi)部審計手段依然很落后，尤其是對新技術(shù)的消化吸收、使用嚴(yán)重滯后。遇到被審單位使用計算機(jī)會計處理程序時，只得要求被審計對象提供書面會計資料，不僅嚴(yán)重影響內(nèi)部審計工作效率和工作形象，而且也影響到審計工作質(zhì)量。另外，一些醫(yī)院的內(nèi)部審計仍處在制定內(nèi)部審計工作規(guī)定的層面上存在滯后性，沒有對醫(yī)院內(nèi)部審計的具體準(zhǔn)則和實施細(xì)則做出規(guī)定，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，使審計意見和建設(shè)難以切實落到實處。對內(nèi)部審計工作中急需的內(nèi)部審計工作實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作規(guī)范等一系列問題的研究工作遲遲沒有結(jié)果，而且在理論研究上也明顯落后于同時期國家審計和社會審計，由于沒有規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

二、完善我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作的措施

1合理配置醫(yī)院內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)

由于內(nèi)部審計領(lǐng)域的擴(kuò)展，對工作人員的綜合素質(zhì)要求越來越高，醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高需要做好以下幾點：首先是要嚴(yán)格把好用人關(guān)，在醫(yī)院內(nèi)部審計人員的招聘與使用上，要嚴(yán)格把關(guān)，提高準(zhǔn)入門檻標(biāo)準(zhǔn)，只有符合資格的優(yōu)秀人員才能從事內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，單一專業(yè)的內(nèi)部審計人員已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的需要，不僅要有懂財務(wù)及審計的專家，還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專家，這就需要內(nèi)部審計人員要加倍努力提高業(yè)務(wù)水平，與時俱進(jìn)更新知識，拓寬知識面?？梢愿鶕?jù)自身情況充實企業(yè)管理、法律、金融以及計算機(jī)等其他方面的知識和人才，進(jìn)一步改善內(nèi)部審計主要由財會人員所構(gòu)成的這一不合理現(xiàn)狀。另外，要做好內(nèi)部審計人員的職業(yè)培訓(xùn)，有關(guān)部門應(yīng)通過績效考核、職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育等形式，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的條件，以便造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，使之適應(yīng)高層次審計工作的需要，使其具有高等教育專業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗，從而全面提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以滿足日趨完善的醫(yī)院內(nèi)部審計的需要。

2全力確保醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性

在醫(yī)院的內(nèi)部審計工作的獨立性是最為關(guān)鍵的，只有能夠按規(guī)定的職權(quán)辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀?？梢哉f內(nèi)部審計是健全自我監(jiān)控自我約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分。內(nèi)部審計工作是否有較強(qiáng)的獨立性，既要依靠管理層的重視程度和所賦予的權(quán)力大小，同時，還要求審計人員自身擁有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，這就要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位的組織地位應(yīng)該擁有較高的地位，一般而言，單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。同時，要求審計人員與被審計業(yè)務(wù)之間沒有在規(guī)則上所規(guī)定的直接的重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或組織關(guān)系，內(nèi)部審計人員不能參加醫(yī)院的經(jīng)營管理活動，與被審計業(yè)務(wù)有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的，要主動地回避；要求審計人員在審計執(zhí)行過程中，應(yīng)誠實地執(zhí)行業(yè)務(wù)，保證謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。

3保障醫(yī)院內(nèi)部審計職能的合理化

伴隨內(nèi)部管理體制的逐步完善，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身實際情況，建立健全內(nèi)部審計的控制制度和激勵約束機(jī)制以及責(zé)任制度，內(nèi)部審計在審計理念上要從監(jiān)督導(dǎo)向型向監(jiān)督服務(wù)型轉(zhuǎn)換，內(nèi)部審計主要提供兩種服務(wù)即保證與咨詢服務(wù)，既要對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行獨立評價而客觀地審查證據(jù)，也要提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動。這就需要醫(yī)院經(jīng)營管理者制訂出具體的內(nèi)審工作操作規(guī)范及道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，克服工作的隨意性和盲目性，切實維護(hù)內(nèi)部審計工作的嚴(yán)肅性，避免內(nèi)審工作中有法不依、有章不循現(xiàn)象的發(fā)生，從而將內(nèi)部審計工作納入經(jīng)?；?、制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)部審計應(yīng)改變其傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式，向經(jīng)濟(jì)效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計領(lǐng)域延伸。