對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策的探討

唐彬豪

摘要：相對(duì)于規(guī)范的上市公司，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還比較薄弱，內(nèi)部審計(jì)職能未得到有效發(fā)揮。本文探討了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其主要內(nèi)容，并就其存在的問(wèn)題，提出完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；改進(jìn)

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

1缺乏一系列具有可操作性的規(guī)范性文件

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)嚴(yán)重不足，存在明顯的法律滯后現(xiàn)象。各種新頒布的經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)很少涉及到內(nèi)部審計(jì)?，F(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，其法律級(jí)別明顯偏低，在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議的過(guò)程中，法律強(qiáng)制力弱，常會(huì)道到抵制。

2內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)知識(shí)不能完全滿足需要

一些內(nèi)部審計(jì)人員(尤其是基層)得不到有效的培訓(xùn)、提高，專業(yè)水平很難適應(yīng)新的工作形勢(shì)要求。特別是國(guó)有企業(yè)較多的都是專業(yè)性很強(qiáng)的企業(yè)，如通信、煙草等，在業(yè)務(wù)及行業(yè)方面都具有特殊性，因此，不合法及違規(guī)行為越來(lái)越隱蔽，并常常披上了程序合法的外衣，如果審計(jì)人員沒(méi)有較好的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于行業(yè)的實(shí)際情況及特殊環(huán)節(jié)沒(méi)有清楚的認(rèn)識(shí)，難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的根本目的。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的交叉和融合，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身職能認(rèn)識(shí)錯(cuò)位

鑒于目前國(guó)有企業(yè)已經(jīng)完成向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)型，較多的國(guó)企本身也是境內(nèi)外上市公司，同時(shí)還接受社會(huì)審計(jì)，向社會(huì)及投資者公布財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。由此，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人甚至企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身職能的定位發(fā)生了錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是一種傳統(tǒng)機(jī)構(gòu)的擺設(shè)，或者覺得內(nèi)部審計(jì)工作“多此一舉”，卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)具有的自身監(jiān)督及強(qiáng)化內(nèi)部控制的職能。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問(wèn)題的原因分析

1大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性弱，影響了審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮

(1)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。在國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是單位內(nèi)部生產(chǎn)管理系統(tǒng)的一個(gè)分支，有的甚至與紀(jì)檢、監(jiān)察、督察考評(píng)部門合并設(shè)立。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于被審計(jì)部門或管理系統(tǒng)單獨(dú)存在，無(wú)法將本部門的整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所有經(jīng)濟(jì)信息置于內(nèi)部審計(jì)的控制系統(tǒng)，導(dǎo)致其實(shí)際工作無(wú)法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整個(gè)管理系統(tǒng)做出客觀公正的監(jiān)督、評(píng)價(jià)。

(2)經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立。因內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，其工資、福利以及開展審計(jì)工作的用等納入了經(jīng)營(yíng)管理部門財(cái)務(wù)預(yù)算的范疇，從而制約著審計(jì)人員生存和發(fā)展的需要，無(wú)法對(duì)其利益關(guān)系人進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督。

(3)人員和行為不獨(dú)立。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須以客觀事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，做出公允、合理的結(jié)論，不受任何單位、部門和個(gè)人的干涉。實(shí)際上，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大都隸屬于單位分管領(lǐng)導(dǎo)所領(lǐng)導(dǎo)，客觀上決定了其審計(jì)行為必須以單位領(lǐng)導(dǎo)人的意志為轉(zhuǎn)移，僅是服從于微觀經(jīng)營(yíng)行為的需要。

2內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)離現(xiàn)代審計(jì)的要求還有差距

(1)領(lǐng)導(dǎo)意志、因人設(shè)崗的現(xiàn)象還比較常見。審計(jì)工作是政策性、專業(yè)性很強(qiáng)的工作，絕不是隨便誰(shuí)都能干好的，但單位領(lǐng)導(dǎo)在配備審計(jì)人員時(shí)往往不能給予充分重視，在現(xiàn)實(shí)工作中，因人設(shè)崗，或者照顧“關(guān)系”不按要求配備合格審計(jì)人員的現(xiàn)象很多，這樣在客觀上，既影響了審計(jì)人員的整體素質(zhì)，也對(duì)審計(jì)工作的開展造成了不利的影響。

(2)內(nèi)部審計(jì)人員在自身素質(zhì)方面沒(méi)有“與時(shí)俱進(jìn)”。大部分的內(nèi)部審計(jì)人員為財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)行，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，后期培訓(xùn)匱乏，審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)方法過(guò)時(shí)，審計(jì)內(nèi)容面窄，要求他們開展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等只能說(shuō)是勉為其難。此外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作中極為重要的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、管理審計(jì)、決策審計(jì)，由于內(nèi)審人員缺乏經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理等方面知識(shí)，開展起來(lái)往往力不從心。

3審計(jì)范圍狹窄、單一

由于內(nèi)部審計(jì)只強(qiáng)調(diào)內(nèi)部的監(jiān)督性質(zhì)，而未強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，使得不少內(nèi)審機(jī)構(gòu)只開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)，而忽視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，市場(chǎng)觀念、效益觀念和服務(wù)觀念不夠明確，不能正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。

4審計(jì)手段落后

審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)等資料反映，其中主要是財(cái)會(huì)資料?，F(xiàn)階段會(huì)計(jì)電算化的廣泛應(yīng)用，對(duì)尚處于手工審計(jì)階段的內(nèi)部審計(jì)提出'r挑戰(zhàn)。在當(dāng)前財(cái)務(wù)部門越來(lái)越多地采用計(jì)算機(jī)手段的形勢(shì)下，審計(jì)仍舊停留在手工階段上明顯落后。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)技術(shù)的主攻難題，也是必須攻克的難題。目前，雖然有些單位已經(jīng)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)配備了計(jì)算機(jī)，但由于相關(guān)計(jì)算機(jī)軟件還沒(méi)有開發(fā)出來(lái)，普遍存在利用效率不高的問(wèn)題。

三、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策探討

1提高內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)觀念

我國(guó)于2006年6月1日起施行的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十九條明確規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。同時(shí)，積極宣傳《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要通過(guò)大力宣傳，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性、必要性和法定性的認(rèn)識(shí)，真正建立內(nèi)部審計(jì)制度，把本單位財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況納入到內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督之中。通過(guò)綜合手段，提高國(guó)有企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、職工、財(cái)務(wù)人員、具體從事內(nèi)部審計(jì)的工作者對(duì)搞好內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不能削弱，只能加強(qiáng)。要把審計(jì)與強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理聯(lián)系起來(lái)。只有通過(guò)提高認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮其本質(zhì)的作用，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用才能加強(qiáng)。

2加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)教育，從根本上提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)的成敗關(guān)鍵在人。在煙草企業(yè)的審計(jì)工作中，內(nèi)審人員要結(jié)合審計(jì)規(guī)范實(shí)施的要求，學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)有關(guān)審計(jì)規(guī)范的文件內(nèi)容，力求使煙草行業(yè)審計(jì)工作達(dá)到規(guī)范要求。其次是制定審計(jì)工作方案，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)以及審計(jì)方式和要求，使審計(jì)工作有章可循。同時(shí)，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容要求寫好審計(jì)工作記錄，并按審計(jì)事項(xiàng)填好工作底稿，規(guī)范審計(jì)取證。把握好審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性進(jìn)行量化，要求規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、恰當(dāng)?shù)刈龀鰧徲?jì)評(píng)價(jià)，為寫好審計(jì)報(bào)告提供了保障。

3結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，做好內(nèi)部審計(jì)工作

如前所述，國(guó)有企業(yè)一般規(guī)模較大，行業(yè)特殊，內(nèi)部審計(jì)必須有針對(duì)性地開展工作。以煙草商業(yè)企業(yè)為例，就需要按照國(guó)家局(公司)審計(jì)制度的要求，從卷煙的進(jìn)、銷、存層層審核，同時(shí)對(duì)各單位的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等各方面開展全面的審計(jì)，達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。卷煙屬于國(guó)家專賣的商品，其營(yíng)銷層面是入網(wǎng)銷售，所以審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)有所側(cè)重，除了營(yíng)銷外，煙草商業(yè)企業(yè)的另一個(gè)特點(diǎn)就是專賣，鑒于此，卷煙專賣的各項(xiàng)收支情況及政策執(zhí)行情況也應(yīng)列為審計(jì)的重點(diǎn)。因此只有較好的抓住煙草行業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)存在的主要問(wèn)題展開審計(jì)，在審計(jì)的深度、廣度上下功夫，才符合煙草商業(yè)企業(yè)的要求。另外，在具體的審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)重視以下兩點(diǎn)：

(1)重視隱蔽問(wèn)題。煙草商業(yè)企業(yè)有些問(wèn)題比較隱蔽，常出現(xiàn)在“上轉(zhuǎn)下”、“內(nèi)轉(zhuǎn)外”的情況中，即企業(yè)的違紀(jì)行為轉(zhuǎn)向下屬經(jīng)營(yíng)實(shí)體或外部企事業(yè)單位。

(2)重視特殊行為。卷煙是一種特殊的商品，具有國(guó)家壟斷經(jīng)營(yíng)、實(shí)行專賣管理的特征。在內(nèi)部審計(jì)上，應(yīng)側(cè)重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金、利稅的上繳，罰沒(méi)款的收支情況及入網(wǎng)銷售情況，還應(yīng)檢查轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、隱瞞收益等問(wèn)題。

對(duì)于特殊的項(xiàng)目，還可以考慮引入專門的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定。

4提高審計(jì)方法技術(shù)含量，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性

在技術(shù)手段上，大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息管理微機(jī)化，達(dá)到利用計(jì)算機(jī)編制審計(jì)工作方案，存儲(chǔ)和查詢被審計(jì)單位的基本情況，編制工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告等功能。在此基礎(chǔ)上，開發(fā)煙草系統(tǒng)通用的審計(jì)軟件，達(dá)到最終實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)全面參與審計(jì)的目的。

在審計(jì)思路上，在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中適時(shí)做好內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，幫助和督促國(guó)有企業(yè)建立健全內(nèi)控制度，改進(jìn)企業(yè)管理水平，也使問(wèn)題在初始階段得到發(fā)現(xiàn)和及時(shí)處理，避免造成損失。