[摘 要]由生產(chǎn)型增值稅向先進的消費型增值稅轉(zhuǎn)型是中國稅收體制改革的必然趨勢，通過轉(zhuǎn)型改革著力為高新企業(yè)營造良好的激勵自主創(chuàng)新環(huán)境，來增強企業(yè)自主創(chuàng)新能力，帶動科技產(chǎn)業(yè)的改造升級，最終實現(xiàn)建立創(chuàng)新型國家的宏偉目標。

[關(guān)鍵詞]增值稅 轉(zhuǎn)型 高新技術(shù)企業(yè) 影響

作者簡介：姚菊丹，1964年生，女，漢，籍貫：湖南桃源，職稱：副教授，學(xué)位：學(xué)士 研究方向：財務(wù)理論與實務(wù)，工作單位：湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校。

為應(yīng)對全球金融危機對中國經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響，國務(wù)院常務(wù)會議批準了財政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在我國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國際上通用的消費型增值稅。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

一、增值稅轉(zhuǎn)型所產(chǎn)生的效應(yīng)

（一）有利于促進產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整

增值稅轉(zhuǎn)型改革將企業(yè)購進設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額，這樣就降低了企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，從而騰出更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新，有利于刺激企業(yè)改進技術(shù)，采用先進設(shè)備，提高創(chuàng)新能力和市場競爭力，從而促進整個社會的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。特別對于高新技術(shù)企業(yè)、裝備制造業(yè)等資本有機構(gòu)成比較高，需要大量固定資產(chǎn)投入的企業(yè)效果尤為突出。

（二）避免重復(fù)征稅更好地體現(xiàn)稅負公平

消費型增值稅允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，這一措施可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，有利于企業(yè)的公平競爭。

（三）有利于節(jié)約資源和保護環(huán)境

在實行生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資，更新設(shè)備，提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護環(huán)境；同時，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進一步促進節(jié)約資源，保護環(huán)境。

（四）增強了企業(yè)的國際競爭能力

取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，促使內(nèi)外資企業(yè)平等參與市場競爭，這樣一來，一方面能降低企業(yè)稅負，使征稅更加公平合理，另外，還可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，同時保證了企業(yè)產(chǎn)品以不含稅的價格進入市場，提高我國企業(yè)國際市場競爭力。

二、生產(chǎn)型增值稅對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響

（一）重復(fù)征稅，阻礙高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展

我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購進原材料所含進項稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金，存在對資本的重復(fù)征稅的問題，限制了高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的積極性。隨著世界經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術(shù)實力競爭，提高企業(yè)技術(shù)含量已成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在，而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了這一發(fā)展進程。

（二）稅負不平衡，阻礙科技產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

實行生產(chǎn)型增值稅，稅負不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，在生產(chǎn)型增值稅下，高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè)，外購的固定資產(chǎn)比重大，稅負要明顯高于勞動密集型企業(yè)。投資于稅負高的行業(yè)成本高，風(fēng)險大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。

（三）稅率抵扣不足，削弱科技產(chǎn)品國際市場競爭力

實行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力，由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足，我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅，仍然含有一定的增值稅，這樣不利于科技產(chǎn)品開拓國際市場。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)的影響

眾所周知，高新技術(shù)企業(yè)的資本有機構(gòu)成較高，高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非?？欤A(chǔ)設(shè)施投資非常大，增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策的出臺，高新技術(shù)企業(yè)將受益更大。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)凈利潤的影響

假設(shè)當(dāng)年新增的固定資產(chǎn)設(shè)備投資1170萬元，其新增設(shè)備進項增值稅為：1170/（1+17％）*17％＝170萬元。按其折舊年限10年來計算，新增設(shè)備的增值稅額將在10年內(nèi)被折舊攤銷，其每年折舊攤銷170*10＝17萬元。由于在消費型增值稅制度下，企業(yè)的各項成本并不會發(fā)生變化，則企業(yè)每年稅前利潤增加17萬元。企業(yè)所得稅率25％不發(fā)生改變，因增值稅制度改變而增加的利潤仍然繳納所得稅，那么一年的凈利潤增加17*（1-25％）＝12.75萬元。當(dāng)然折舊期結(jié)束后，以后各年的凈利潤不再受增值稅影響。從以上分析得知：企業(yè)投資固定資產(chǎn)當(dāng)期，新增固定資產(chǎn)取得的增值稅進項額一次性全額抵扣，其列入固定資產(chǎn)原值減少，從而使企業(yè)計提折舊減少，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年凈利潤上升。同時也為政府提高企業(yè)所得稅增加了稅基。但由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大，再加上高新技術(shù)企業(yè)又是資本密集型投資企業(yè)，企業(yè)固定資產(chǎn)增加的當(dāng)年其經(jīng)營收入可能有所增長，同時固定資產(chǎn)折舊費用上升，財務(wù)費用也有可能由于貸款的增加而上升，從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的影響

在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出。增值稅制度轉(zhuǎn)型后購買固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，企業(yè)將比現(xiàn)行增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是企業(yè)公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。 從前面例子的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知，消費型增值稅制度轉(zhuǎn)型最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，稅制轉(zhuǎn)型并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進項增值稅額，但以后各年的現(xiàn)金流量將不再受增值稅的直接影響。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)稅負的影響

消費型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購置的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，從而使企業(yè)實際繳納的增值稅額減少，進而降低增值稅稅負。與之相關(guān)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加費應(yīng)相應(yīng)減少。由此可見，實行消費型增值稅將直接減輕企業(yè)的稅收成本。但由于在消費型增值稅下，固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，固定資產(chǎn)成本減少，折舊費用減少，利潤總額增加，相應(yīng)企業(yè)應(yīng)納稅所得稅額將有小幅度增加。

（四）增值稅轉(zhuǎn)型對高新技術(shù)企業(yè)投資的影響

消費型增值稅使新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，使企業(yè)投資當(dāng)年所交的增值稅減少（以后年度不受影響），現(xiàn)金流增加；同時使固定資產(chǎn)以不含稅成本入賬，導(dǎo)致以后年度固定資產(chǎn)的折舊減少，從而利潤和所得稅增加，現(xiàn)金流減少。從這個意義上說，消費型增值稅主要影響的是企業(yè)的現(xiàn)金流，相當(dāng)于使企業(yè)獲得了貨幣的時間價值。在投資決策上，現(xiàn)金流是比利潤更重要的因素，因此，消費型增值稅對企業(yè)投資的刺激作用是非常明顯的。將對企業(yè)投資中設(shè)備投資的比例產(chǎn)生直接影響，繼而對資本的有機構(gòu)成和產(chǎn)品的科技含量產(chǎn)生決定性的影響。

參考文獻

[1]翟繼光主編：《中華人民共和國增值稅、營業(yè)稅、消費稅暫行條例》釋義與實用指南及案例分析 立信會計出版社 2008年11月

[2]中國法制出版社 編 《最新稅收優(yōu)惠政策適用指南》 中國法制出版社2007年05月