朱官祥

一、工作底稿法基本原理及基本要求

1.原理。外匯收支情況表（以下簡稱外匯表）編制的工作底稿法，就是以工作底稿為手段，以外匯表的期初數(shù)（即上期外匯表的期末數(shù)，或按規(guī)定調(diào)整后的上年外匯表期末數(shù)，下同）為基礎(chǔ)，對(duì)本期發(fā)生的所有外匯收支業(yè)務(wù)，編制調(diào)整分錄，通過將調(diào)整分錄記入工作底稿并進(jìn)行計(jì)算調(diào)整，結(jié)出外匯表的期末數(shù)來編制外匯表。

2.底稿格式。工作底稿法下，整個(gè)底稿縱向可分為兩段：第一段為資產(chǎn)項(xiàng)目，第二段為負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額項(xiàng)目（含“實(shí)收境外資本”、“實(shí)收境內(nèi)外匯資本”項(xiàng)目，以下統(tǒng)稱負(fù)債項(xiàng)目）；表的橫向欄目名稱自左向右分別為“項(xiàng)目”、“期初數(shù)”、“調(diào)整分錄（借方、貸方）及序號(hào)”、“期末數(shù)”。

3.外匯表填報(bào)的一般要求：（1）一律使用美元計(jì)量，非美元幣種根據(jù)中國人民銀行每年12月31日公布的外匯匯率折算；（2）各項(xiàng)目金額數(shù)據(jù)填寫到個(gè)位，個(gè)位以下數(shù)字四舍五入。

4.期初數(shù)的填寫。外匯表作為外商投資企業(yè)的主要年報(bào)之一，必須經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審核并出具審核報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)以注冊會(huì)計(jì)師審定的上年度外匯表的“期末數(shù)”，作為本年外匯表的“期初數(shù)”。如果注冊會(huì)計(jì)師對(duì)上年外匯表發(fā)表了保留意見或否定意見，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照審核報(bào)告的意見對(duì)上年外匯表進(jìn)行修訂，以修正后的上年外匯表的“期末數(shù)”作為本年外匯表“期初數(shù)”。

5.調(diào)整分錄及其編制依據(jù)。工作底稿法的核心是編制調(diào)整分錄，而調(diào)整分錄的基本依據(jù)是會(huì)計(jì)核算的復(fù)式記賬理論。根據(jù)這一理論，凡發(fā)生一筆外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或發(fā)生涉及外匯項(xiàng)目即至少有一方需要以外幣記賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都可以編制一筆涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上外匯表項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的、借貸方相等的調(diào)整分錄，并通過調(diào)整分錄計(jì)算業(yè)務(wù)發(fā)生后外匯項(xiàng)目結(jié)存數(shù)（期末數(shù)）。外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)調(diào)整分錄的編制，可參照由國家外匯管理局審定的、北京中慧會(huì)計(jì)師等編寫的《如何編制外匯收支情況表》（以下簡稱《編表說明》）第三章列舉的“外匯對(duì)比分錄”。

二、采用工作底稿法編制外匯表的步驟和方法

第一步，繪制空白底稿。工作底稿可參照本文例題表二格式繪制。

第二步，將外匯表各項(xiàng)目名稱及明細(xì)項(xiàng)目和上期的“期末數(shù)”過入底稿的“期初數(shù)”，并試算平衡。

第三步，對(duì)當(dāng)期外匯經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入底稿的相應(yīng)項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目。如果調(diào)整分錄道數(shù)較多，也可先行匯總，以匯總金額過入工作底稿。

第五步，核對(duì)記入工作底稿上的調(diào)整分錄，借、貸方合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)相等。

第六步，按資產(chǎn)項(xiàng)目“期初數(shù)＋調(diào)整分錄借方－調(diào)整分錄貸方＝期末數(shù)”、負(fù)債項(xiàng)目“期初數(shù)+調(diào)整分錄貸方－調(diào)整分錄借方＝期末數(shù)”的計(jì)算公式，結(jié)出底稿上外匯表各項(xiàng)目、明細(xì)項(xiàng)目的“期末數(shù)”并記入各相應(yīng)行次中。

第七步，試算平衡。試算資產(chǎn)項(xiàng)目期末數(shù)合計(jì)是否等于負(fù)債項(xiàng)目期末數(shù)合計(jì)，如不等，應(yīng)查明原因予以更正。

第八步，賬表核對(duì)。采用查賬法，檢查外匯表期末數(shù)中除“非外匯形式資產(chǎn)”、“結(jié)購匯差額”、“匯率折算差額”、“其他資產(chǎn)”、“經(jīng)常項(xiàng)目差額”以外的各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末數(shù)，檢證其是否與會(huì)計(jì)賬中各相應(yīng)明細(xì)科目的期末余額相等（指美元余額或折合成美元后的余額），如不等，應(yīng)查明原因予以更正。

第九步，根據(jù)底稿上各項(xiàng)目、明細(xì)項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)編制外匯表，并再次試算平衡。

三、例題

例（見《編表說明》第四章例1），中資企業(yè)A公司與外國企業(yè)B公司合資開辦一外商投資企業(yè)W公司，注冊資本800萬美元，投資比例3:5，其2006年12月31日外匯表(年報(bào))各項(xiàng)目期末數(shù)如底稿中2007年“期初數(shù)”。

2007年度，W公司發(fā)生的涉及外匯計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（比《編表說明》的例1有刪節(jié)）：（1）接受現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬美元；（2）向境外借入貸款300萬美元，已存入外幣存款賬戶；（3）計(jì)提借款利息15萬美元；（4）收到上年出口貸款100萬美元；（5）償還境外借款本金50萬美元，利息20萬美元；（6）進(jìn)口原材料一批，支付貨款200萬美元，款項(xiàng)已付，材料未到；（7）出口產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款280萬美元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未到；（8）中方股東A公司向外方股東B公司溢價(jià)出讓10%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)120萬美元；（9）根據(jù)股東會(huì)決議，將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤40%分配給股東，外方股東按比例應(yīng)得50萬美元，款項(xiàng)尚未匯出。

試采用工作底稿法編制W公司2007年度外匯收支情況表。

第一步，繪制空白底稿，填寫各具體項(xiàng)目名稱（見表二，底稿中省略了明細(xì)項(xiàng)目和未涉及的項(xiàng)目）。

第二步，將2006年度外匯表各項(xiàng)目的及“期末數(shù)”作為2007年度各項(xiàng)目的“期初數(shù)”過入底稿，結(jié)出合計(jì)并試算平衡（見表二第1、2欄）。

第三步，根據(jù)2007年度外匯收支業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄（見表一）。

表一 2007年度外匯收支業(yè)務(wù)調(diào)整分錄表

金額單位：萬美元

注：外商投資企業(yè)的中方股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方股東，外商投資企業(yè)只負(fù)責(zé)對(duì)雙方轉(zhuǎn)讓的股權(quán)進(jìn)行“過戶”，即按轉(zhuǎn)讓股權(quán)中涉及實(shí)收資本（股本）的金額，借記“實(shí)收資本——中方”科目，貸記“實(shí)收資本——外方”科目。至于股權(quán)的實(shí)際作價(jià)，應(yīng)由外方股東直接向中方股東支付，被投資企業(yè)賬面除反映實(shí)收資本“過戶”外，并不反映股權(quán)的實(shí)際作價(jià)，因此，編制外匯表時(shí)，仍按80萬美元計(jì)量。

第四步，將調(diào)整分錄過入底稿（見表二第3、4欄）。

第五步，核對(duì)記入底稿上的調(diào)整分錄，借、貸方合計(jì)均為1 105萬元，相符。

第六步，按計(jì)算公式結(jié)出底稿上的“期末數(shù)”（見表二第5欄）。

第七步，試算平衡：“資產(chǎn)項(xiàng)目合計(jì)”與“負(fù)債和經(jīng)常項(xiàng)目差額合計(jì)”金額均為1 273萬美元，相符。

第八步，賬表核對(duì)。將工作底稿中第一至第三、第十一至第十八共11個(gè)項(xiàng)目的期末數(shù)與會(huì)計(jì)賬上相關(guān)明細(xì)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)。比如：“外匯貨幣資金”項(xiàng)目期末數(shù)，應(yīng)與會(huì)計(jì)賬的“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目所屬的明細(xì)科目中以外幣計(jì)量的美元余額或其他外幣折算成美元的年末余額合計(jì)數(shù)相等；“應(yīng)付外籍人員工資”項(xiàng)目，應(yīng)與“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬明細(xì)科目中以外幣計(jì)量的美元余額或其他外幣折算成美元的年末余額合計(jì)數(shù)相等……

第九步，根據(jù)表二的“期初數(shù)”和“期末數(shù)”，編制2007年度外匯表（略）。

表二 W公司2007年度外匯收支情況表工作底稿

報(bào)表截止日：2007年12月31日

金額單位：萬美元

（作者單位：江蘇中淮建設(shè)集團(tuán)有限公司）