李紅梅

審計工作底稿是審計人員依據(jù)審計實施方案執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的審計工作記錄，是審計證據(jù)的載體，是評價審計人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是編制審計報告的基礎(chǔ)。筆者就如何規(guī)范編制審計工作底稿談一談心得體會。

一、審計工作底稿編制應(yīng)完整，引用法規(guī)應(yīng)規(guī)范。編制完整的審計工作底稿，既是審計準(zhǔn)則的要求，也是審計工作的要求。在實際審計工作中，有些審計人員對此認(rèn)識不足，僅對重要項目或有問題的項目編制審計工作底稿，或者只重視審計結(jié)果的記錄，忽視審計過程的記錄填寫，出現(xiàn)審計工作底稿與審計結(jié)果、審計報告不符或者出現(xiàn)有審計過程而無審計結(jié)果、有審計結(jié)果而無審計過程的審計工作底稿。部分審計工作底稿沒有審計人員簽章，也沒有審計組組長復(fù)核意見和相關(guān)人員簽章；相互引用時沒有注明索引號，審計工作底稿印證關(guān)系不明，存在重復(fù)取證的現(xiàn)象。有的審計工作底稿只對發(fā)現(xiàn)的問題列明定性依據(jù)，卻沒有列出正確處理問題所適用的相關(guān)法律法規(guī)，個別引用的法規(guī)在“法規(guī)名稱、文號和具體條款”三要素上不齊全，有的定性依據(jù)與處理處罰的口徑在同一份報告、同一類問題中都不盡可能相同。這樣做往往會造成很大的審計風(fēng)險。事實上，編制審計工作底稿的過程，也是重新核實、查證的過程。完整的實施好這一過程，就能彌補(bǔ)前階段審計取證的不足，從而比較徹底地了解被審計事項的基本情況。堅持這一點，審計工作質(zhì)量就能有較好的保證。

二、合理、規(guī)范的取證格式是編制審計工作底稿的重要條件。由于受多年習(xí)慣做法的影響，加上對審計規(guī)范的理解不夠到位，當(dāng)前不重視收集原始審計證據(jù)的現(xiàn)象比較普遍。審計人員習(xí)慣于采用編制審計證明材料（取證類底稿，下同）替代原始審計證據(jù)取證的做法。實踐中出現(xiàn)了一些不能正確處理審計工作底稿與審計證據(jù)關(guān)系的情況：一種是將審計工作底稿與審計證據(jù)混為一體。如有的審計工作底稿重復(fù)審計證明材料的內(nèi)容，有的仍沿用過去的審計工作記錄，既作審計工作底稿，又是審計證據(jù)，還有的在審計證明材料中對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題提出處理處罰意見，要求被審計單位在審計工作底稿上簽字蓋章等。另一種是將審計工作底稿與審計證據(jù)完全割裂開來，編制的審計工作底稿與取得的審計證據(jù)沒有依存關(guān)系。只有規(guī)范的取證格式，才能更好的匯集資料、揭示問題。

三、審計工作底稿編寫要一事一稿、情節(jié)表述簡明清晰、定性準(zhǔn)確、編寫合理有序。由于審計涉及面廣，取證材料比較多，這就要求每一個審計事項編寫工作底稿。編寫審計工作底稿，語言要簡煉，用語準(zhǔn)確，對每個問題經(jīng)過的時間、地點、責(zé)任人和有關(guān)金額等必要情節(jié)、內(nèi)容都必須表述清楚，用以證實每項經(jīng)濟(jì)行動的過程及結(jié)果，從而客觀、公正地反映事實真相，使人一目了然。編排要合理有序，要合理分類，一般按問題的輕重決定秩序，把問題較為嚴(yán)重的工作底稿排在前，以便突出重點。審計問題定性要準(zhǔn)確，這關(guān)系到審計報告的質(zhì)量和審計決定書、審計意見書是否客觀公正、合理有據(jù)、經(jīng)得起考驗。全部審計工作底稿編完以后，在編寫審計報告前，應(yīng)反復(fù)檢查、修改，避免錯漏，影響審計質(zhì)量。而且在每一張審計工作底稿中，必須有審計說明和審計結(jié)論，以此判斷審計人員的專業(yè)水平。

四、審計工作底稿之間存在相互依賴、相互控制的勾稽關(guān)系。在實施審計過程中，審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系主要包括三個方面：一是同一會計科目的不同層次審計工作底稿的勾稽關(guān)系。同一會計科目可能形成以下三個層次的審計工作底稿。①對報表余額或發(fā)生總額確認(rèn)的底稿，如審定表等；②余額或發(fā)生額的明細(xì)化底稿，如明細(xì)表、計算表等；③查證核實的底稿，如抽查表、盤點表、檢查表等。二是相關(guān)會計報表項目審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系。由于被審計單位同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，往往需要通過不同的會計科目予以核算與反映，因此，審計人員必須通過交叉索引及備注說明等形式反映相關(guān)審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系。交叉索引可以更清晰地反映某些審計數(shù)據(jù)或資料的來源和去向，方便審計工作底稿的查詢和復(fù)核。三是各會計報表項目的審計工作底稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系。當(dāng)審計人員按照審計計劃完成全部審計事項后，應(yīng)將具體審計項目審計工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容歸類匯總，編制審計差異匯總表和試算平衡表。只有將各個會計報表項目審計工作底稿勾稽相符后，才能編制審計報告。

五、明確責(zé)任，加強(qiáng)對審計工作底稿的復(fù)核工作。在形成審計報告之前，必須對審計工作底稿經(jīng)過層層復(fù)核，每一層次復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任都應(yīng)該明確。審計人員的責(zé)任是對審計工作底稿的編制取證、事實陳述、制度法規(guī)應(yīng)用，主要數(shù)據(jù)和主要問題的相關(guān)性、真實性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)該對自己所做的工作底稿進(jìn)行復(fù)核檢查，是否按規(guī)定的要求記錄，必須做到所出手的工作底稿內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰、結(jié)論明確、附件齊全。主審人員的責(zé)任是對審計工作底稿的真實性、完整性、正確性、可靠性，審計證據(jù)的充分適當(dāng)性進(jìn)行全面復(fù)核確認(rèn)；了解審計工作底稿記錄、編寫的內(nèi)容是否完整，編寫的格式是否規(guī)范，做出的判斷是否準(zhǔn)確，結(jié)論表述是否清楚，措詞是否得體，審計法規(guī)應(yīng)用是否恰當(dāng)，能否為審計意見提供足夠的支持，即審計工作底稿是否能充分支持所簽發(fā)的審計報告。審計組長的責(zé)任主要是要解決審計人員提出的問題和意見分歧，及時復(fù)核審計工作底稿，澄清審計事實，判斷審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)。

規(guī)范審計工作底稿的編制是當(dāng)前審計機(jī)關(guān)防范審計風(fēng)險的重要方面。因此，必須加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)和教育，提高認(rèn)識，正確理解審計工作底稿的概念和作用，同時強(qiáng)制要求審計人員在實踐中認(rèn)真貫徹落實審計準(zhǔn)則的要求。只有這樣，才能較大程度地提高審計工作底稿的編制水平，更好地防范審計風(fēng)險。

（作者單位：泰和縣審計局）endprint