朱余娥　袁其謙

【摘 要】 商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中會(huì)發(fā)生運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)、商品自然損耗等進(jìn)貨費(fèi)用。本文分析了新準(zhǔn)則下商品流通企業(yè)對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用的三種不同處理方式及各種處理方式的優(yōu)缺點(diǎn)，并建議商品流通企業(yè)應(yīng)采用先設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)偟奶幚矸椒ā?/p>

【關(guān)鍵詞】 進(jìn)貨費(fèi)用； 歸集； 分?jǐn)偅?成本； 損益

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》應(yīng)用指南中指出，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偅簩?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較少的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。那么在實(shí)際工作中到底怎樣運(yùn)用呢？

某商品流通企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)洗衣粉2 000箱，每箱40元，計(jì)貨款80 000元，增值稅13 600元，運(yùn)費(fèi)1 000元，采用托收承付結(jié)算方式。財(cái)會(huì)部門(mén)收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收憑證、專(zhuān)用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)憑證，審核無(wú)誤后，當(dāng)即承付貨款。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)已將商品驗(yàn)收入庫(kù)。賬務(wù)處理如下：

一、增設(shè)“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)，將進(jìn)貨費(fèi)用按商品類(lèi)別進(jìn)行歸集，期末在已銷(xiāo)商品和結(jié)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?/p>

借：庫(kù)存商品——洗滌用品類(lèi)80 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 670.00

進(jìn)貨費(fèi)用——洗滌用品類(lèi) 930.00

貸：銀行存款94 600.00

會(huì)計(jì)期末，假定庫(kù)存商品——洗滌用品類(lèi)賬戶(hù)期初余額為526 000元，本月增加624 000元，期末余額為470 000元，進(jìn)貨費(fèi)用——洗滌用品類(lèi)賬戶(hù)期初余額為37 096元，本月增加42 584元，按商品存銷(xiāo)比例分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用：

進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偮?（該類(lèi)商品期初結(jié)存進(jìn)貨費(fèi)用+該類(lèi)商品本期增加進(jìn)貨費(fèi)用）÷（該類(lèi)商品期初余額+該類(lèi)商品本期增加額） =（37 096+42 584）/（526 000+624 000）×100%=6.9%

該類(lèi)結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=該類(lèi)商品期末余額×分?jǐn)偮?470 000×6.9%=32 430（元）

該類(lèi)已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=該類(lèi)商品進(jìn)貨費(fèi)用合計(jì)-該類(lèi)結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用=37 096+42 584-32 430

=47 250（元）

根據(jù)計(jì)算結(jié)果賬務(wù)處理如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本47 250.00

庫(kù)存商品——洗滌用品類(lèi)——進(jìn)貨費(fèi)用 32 430.00

貸：進(jìn)貨費(fèi)用 79 680.00

下月初，將庫(kù)存商品中包含的進(jìn)貨費(fèi)用用紅字沖回。

通過(guò)進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偤?，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)所反映的是包含采購(gòu)費(fèi)用的商品銷(xiāo)售成本，庫(kù)存商品賬戶(hù)反映的是包含采購(gòu)費(fèi)用的商品進(jìn)價(jià)。這樣，一方面大大簡(jiǎn)化了逐一計(jì)算商品采購(gòu)成本的工作量（與直接計(jì)入采購(gòu)成本的方法比較）；另一方面計(jì)算的結(jié)果也更為準(zhǔn)確，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的反映也更為真實(shí)（與直接計(jì)入當(dāng)期損益比較）。當(dāng)然也增加了月末的工作量。

二、計(jì)入存貨采購(gòu)成本

承上例，賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品——洗滌用品類(lèi)80 930.00（單位成本為

80 930/2 000=40.465元/箱）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 670.00

貸：銀行存款94 600.00

這樣，商品購(gòu)進(jìn)的入賬價(jià)格與其他行業(yè)存貨核算指標(biāo)口徑一致，便于比較分析，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷(xiāo)售成本也是真正意義上的采購(gòu)成本。計(jì)算出來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果也相對(duì)比較準(zhǔn)確。

但是由于商品流通企業(yè)采購(gòu)的商品品種較多，如果將進(jìn)貨費(fèi)用在不同的商品品種之間進(jìn)行分配，勢(shì)必加大會(huì)計(jì)核算的工作量，增加會(huì)計(jì)核算成本。

三、計(jì)入當(dāng)期損益

承上例，賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品——洗滌用品類(lèi)80 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 670.00

銷(xiāo)售費(fèi)用 930.00

貸：銀行存款94 600.00

這種方式的優(yōu)點(diǎn)是便于操作，不必逐一計(jì)算采購(gòu)成本，減少了核算的工作量，但不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，由于進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益，無(wú)論商品流通企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算還是售價(jià)金額核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨成本都是按買(mǎi)價(jià)列入存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)，存貨成本不真實(shí)。

第二，當(dāng)所購(gòu)商品沒(méi)能在當(dāng)期銷(xiāo)售尤其需跨年度銷(xiāo)售時(shí)，該批商品的進(jìn)貨費(fèi)用是從其他商品的銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)?，結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)商品銷(xiāo)售成本也不是該批商品的實(shí)際成本，僅僅是原進(jìn)價(jià)，在編制利潤(rùn)表時(shí)，經(jīng)營(yíng)成果不準(zhǔn)確。

第三，當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用較高或進(jìn)貨集中的情況下，還會(huì)引起年度中利潤(rùn)大起大落，不利于對(duì)各期經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。

通過(guò)上面的分析與比較，筆者認(rèn)為，商品流通企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，選擇合適的處理方式。當(dāng)經(jīng)營(yíng)的商品品種不多時(shí)，可以將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本；當(dāng)進(jìn)貨費(fèi)用的金額很少時(shí)，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益；一般情況下，應(yīng)將進(jìn)貨費(fèi)用先在“進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶(hù)中進(jìn)行歸集，然后在期末對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用在已銷(xiāo)商品和結(jié)存商品中進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1] 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育專(zhuān)題講座.立信會(huì)計(jì)出版社，2006.

[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3] 丁元霖，主編.商品流通企業(yè)會(huì)計(jì).立信會(huì)計(jì)出版社，2007.