蔣　力

提要會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的完善和執(zhí)行效果與監(jiān)管者有一定聯(lián)系，監(jiān)管者可以強(qiáng)化或弱化會(huì)計(jì)監(jiān)管體系效率。本文從監(jiān)管者角度對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系進(jìn)行研究，分析監(jiān)管者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的影響。

關(guān)鍵詞：監(jiān)管者；會(huì)計(jì)監(jiān)管體系；會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，必須加大會(huì)計(jì)監(jiān)管體系建設(shè)力度，從監(jiān)督、管理方面入手遏制會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管體系現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了一定的成效。但是，資本市場(chǎng)不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問題

充分揭示了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制存在著諸多的局限性，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系尚不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其不能滿足“入世”以后與國(guó)際慣例趨同的需要?？傮w而言，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系尚存在不足。

（一）法律體系不完善。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系配套的法律不完善，相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)造假懲治不力，民事責(zé)任賠償制度未及時(shí)出臺(tái)，這些在一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息造假行為。雖然《證券法》規(guī)定了民事賠償責(zé)任優(yōu)先的原則，但現(xiàn)有法律缺乏適當(dāng)?shù)脑V訟機(jī)制，致使投資者的損失實(shí)際上得不到補(bǔ)償，即使在刑事責(zé)任和行政責(zé)任方面，其處罰力度同樣顯得不足。同時(shí)，會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題，從會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律環(huán)境看，由于部門立法、部門分割、有關(guān)措施缺乏聯(lián)系，有些地方存在遺漏或相互矛盾的現(xiàn)象，致使監(jiān)管部門有時(shí)難以對(duì)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行處罰。

（二）監(jiān)管關(guān)系不明晰。治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致監(jiān)管關(guān)系不明晰。我國(guó)目前上市公司的股本結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股占有絕大比例，國(guó)有企業(yè)的股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)都是國(guó)有產(chǎn)權(quán)的代表，但又不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者，造成國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的狀態(tài)。就內(nèi)部監(jiān)控體系而言，國(guó)有企業(yè)雖按照規(guī)定設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，但由于其缺乏獨(dú)立性，并沒有起到應(yīng)有的作用。受到國(guó)有企業(yè)改革實(shí)際進(jìn)展的約束，我們很難嚴(yán)格區(qū)分誰是國(guó)有資產(chǎn)的委托人，誰是國(guó)有資產(chǎn)的代理人。因此，在委托代理關(guān)系中不可避免地會(huì)遇到“所有者缺位”問題，在監(jiān)管體系中則往往出現(xiàn)監(jiān)管委托人與被監(jiān)管人合一的現(xiàn)象。加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織的市場(chǎng)地位決定了其生存與發(fā)展有賴于其監(jiān)管對(duì)象，在相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷的情況下，其監(jiān)管難免流于形式甚至出現(xiàn)合謀，最終導(dǎo)致大范圍的會(huì)計(jì)失真。

二、監(jiān)管者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的影響

(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)監(jiān)管體系的影響。目前，上市公司中同時(shí)出現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)并存的局面。當(dāng)原有制度安排存在缺陷時(shí)，監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)相結(jié)合可在一定程度上彌補(bǔ)制度缺陷。但目前多數(shù)監(jiān)事會(huì)運(yùn)作不規(guī)范，從監(jiān)事會(huì)主席到監(jiān)事都是由上市公司領(lǐng)導(dǎo)人擔(dān)任，這種監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督上缺乏權(quán)威性。而在工作內(nèi)容上，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、財(cái)務(wù)狀況及決策執(zhí)行情況缺乏深入了解，因此這種類型的監(jiān)事會(huì)很難發(fā)揮監(jiān)督作用。除此之外，企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系嚴(yán)重影響內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性。多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員由于人際關(guān)系等方面的原因，可能會(huì)對(duì)揭示在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題有所顧忌。在這種氛圍中，內(nèi)部審計(jì)的作用必將大打折扣。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督對(duì)監(jiān)管體系的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度自恢復(fù)和重建以來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍不斷壯大，職業(yè)水平不斷提高。但是，現(xiàn)行體制下的社會(huì)審計(jì)委托關(guān)系存在嚴(yán)重缺陷，一方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者既是被審計(jì)者，又是決定審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)的委托者；另一方面審計(jì)者的生存和發(fā)展必須依靠被審計(jì)者，如果審計(jì)結(jié)果不能滿足被審計(jì)者的需要，審計(jì)者就面臨被解聘的風(fēng)險(xiǎn)。加上審計(jì)市場(chǎng)供需不平衡，這就造成事務(wù)所為爭(zhēng)奪客戶而不得不提供增值服務(wù)。同時(shí)，由于審計(jì)收費(fèi)較低，必須依靠審計(jì)數(shù)量來增加收入，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師客戶數(shù)量的多少更多地取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)關(guān)系及其審計(jì)結(jié)果是否滿足被審計(jì)單位的需要，以至于有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以毫不負(fù)責(zé)地對(duì)嚴(yán)重失實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

(三)政府監(jiān)管對(duì)監(jiān)管體系的影響。會(huì)計(jì)法明確了財(cái)政部門為會(huì)計(jì)主管部門，對(duì)各單位的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督檢查權(quán)。財(cái)政部在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面主要負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的認(rèn)定等。但由于財(cái)政部既是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，又是會(huì)計(jì)信息的實(shí)際需求者，在準(zhǔn)則制定中的角色沖突問題，使人們質(zhì)疑使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的會(huì)計(jì)信息能不能公平地對(duì)待利益相關(guān)者，特別是中小投資者。此外，一些地方政府的財(cái)政、審計(jì)部門出于保護(hù)地方經(jīng)濟(jì)利益的目的，不但不依法監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且有意偏袒企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，有時(shí)甚至直接授意下屬企業(yè)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)對(duì)于上市公司的監(jiān)管也缺乏力度，從查處情況看，其行政處罰多于經(jīng)濟(jì)處罰，沒有完善對(duì)投資者進(jìn)行民事賠償?shù)呢?zé)任制度。這就導(dǎo)致了相當(dāng)部分上市公司利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來獲取巨大經(jīng)濟(jì)利益。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管的強(qiáng)化

（一）建立國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)組織體系的資源共享和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。從目前的審計(jì)組織體系來看，國(guó)家審計(jì)效果顯著、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督乏力、內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。事實(shí)上，內(nèi)部監(jiān)督部門是最直接的監(jiān)管組織，內(nèi)部監(jiān)管最大的優(yōu)勢(shì)還在于可以進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)管，如果能真正發(fā)揮作用，可以節(jié)約社會(huì)資源，極大提高監(jiān)管效果。當(dāng)前應(yīng)充分發(fā)揮政府審計(jì)的權(quán)威性、社會(huì)審計(jì)的專業(yè)性和內(nèi)部審計(jì)的便捷性，建立企業(yè)資信檔案，實(shí)現(xiàn)信息共享，達(dá)到資源的合理配置，節(jié)約監(jiān)管成本?？捎蓪徲?jì)實(shí)務(wù)界的精英人物與會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)理論界的專家學(xué)者及公眾代表組成獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，參與相關(guān)法規(guī)的制定、行業(yè)重大事務(wù)的決策并負(fù)責(zé)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督工作。

(二)加強(qiáng)政府監(jiān)管的主導(dǎo)作用。首先，切實(shí)轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念。證券市場(chǎng)上中小投資者作為證券市場(chǎng)的主體，應(yīng)將保護(hù)投資者尤其是中小投資者的合法利益作為上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的目標(biāo)。其次，重視協(xié)調(diào)監(jiān)管。相互協(xié)調(diào)監(jiān)管，既可以避免重復(fù)勞動(dòng)，又便于證券監(jiān)管和其他有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)違法線索，堵塞執(zhí)法死角，從而使證券市場(chǎng)得到更有效地監(jiān)管。再次，增強(qiáng)監(jiān)管力量。增強(qiáng)監(jiān)管力量既包括增加監(jiān)管人員數(shù)量，也包括提高監(jiān)管人員素質(zhì)。監(jiān)管實(shí)踐表明，增加監(jiān)管人員數(shù)量是當(dāng)務(wù)之急。最后，依法監(jiān)管并提高監(jiān)管透明度。證監(jiān)會(huì)應(yīng)依法實(shí)施監(jiān)管，增加法治的權(quán)威性，提高依法監(jiān)管的效率和效果。在依法監(jiān)管的過程中，證監(jiān)會(huì)還應(yīng)通過傳統(tǒng)媒體或網(wǎng)絡(luò)等傳播途徑，公布監(jiān)管的具體情況，使監(jiān)管信息公開化，提高透明度，以便于接受公眾的監(jiān)督，提高監(jiān)管者的監(jiān)管責(zé)任，形成良好的互動(dòng)監(jiān)管。同時(shí)，我們還可以充分發(fā)揮行業(yè)自律監(jiān)管的積極作用。

(三)充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的積極作用。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管隊(duì)伍的執(zhí)業(yè)水平。第一，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫，由相關(guān)管理部門分不同檔次并按不同的公司在相適應(yīng)的檔次隨機(jī)抽取。第二，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念和業(yè)務(wù)能力。建立信譽(yù)評(píng)估制度，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)誠(chéng)信。第三，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，發(fā)揮媒體等社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。第四，提高現(xiàn)有資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍的資格審批制度，強(qiáng)化崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，通過崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育保證監(jiān)管人員具有先進(jìn)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從根本上保證審計(jì)效率的提高。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)2007級(jí)研究生）

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