尹偉青

摘 要：通過借鑒美國對(duì)管理會(huì)計(jì)的提出與演變過程，結(jié)合中國目前管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，提出不僅要學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家管理會(huì)計(jì)的新理論、新方法，而且還應(yīng)總結(jié)完善適合中國國情且又有價(jià)值的成功經(jīng)驗(yàn)，將其上升到理論，以充實(shí)我國管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，形成具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 理論研究 推廣應(yīng)用

中圖分類號(hào):F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2009)02-183-03

管理會(huì)計(jì)在我國的運(yùn)用是在20世紀(jì)80年代初伴隨著管理會(huì)計(jì)理論的引進(jìn)開始的,但大部分企事業(yè)會(huì)計(jì)人員是缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。在我國，長期以來企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作只偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，精力集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常工作的簡單循環(huán)上，關(guān)心的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是否符合一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例的要求，很少從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去研究和重用管理會(huì)計(jì)。放眼當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化是大趨勢(shì)，WTO接納了中國，這表明中國經(jīng)濟(jì)步入了一個(gè)嶄新的起點(diǎn)。在這種形勢(shì)下，筆者認(rèn)為極有必要借鑒以美國為主的西方理論研究成果，結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，探討如何推廣。

一、美國管理會(huì)計(jì)的提出與演進(jìn)

關(guān)于管理會(huì)計(jì)，最早在1958年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，處理歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策。”1981年美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源。”以上兩個(gè)定義強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法，它以企業(yè)為主體、主要為企業(yè)內(nèi)部的管理人員充分有效地利用企業(yè)資源服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，但信息僅限于財(cái)務(wù)信息；然而，管理會(huì)計(jì)不僅加工歷史信息，而且要加工未來信息，這表明了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要不同。

1986年，美國全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是：“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的展示所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表?！边@是一個(gè)廣義管理會(huì)計(jì)的概念，包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象也從企業(yè)管理當(dāng)局?jǐn)U大到了股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)。1997年，由美國著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特·S.卡普蘭教授等四人合著的《管理會(huì)計(jì)(第2版)》中這樣定義：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過程。這個(gè)過程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營和投資決策?！边@一定義擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體的外延，不僅在企業(yè)中，各類組織，包括事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院等非盈利性的社會(huì)福利組織中也可以應(yīng)用管理會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象也從企業(yè)的管理者擴(kuò)展到各級(jí)各部門的管理人員，甚至是每一位員工；過去管理會(huì)計(jì)僅限于用貨幣單位計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，但該定義把管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的收集和處理擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)信息。1997年，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新的定義為：“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價(jià)值?！痹摱x把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位為提供價(jià)值增值，既考慮了短期的利潤增加，也考慮了持續(xù)的利潤增長；適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代關(guān)于企業(yè)或組織只有持續(xù)改進(jìn)、不斷創(chuàng)新，才能降低成本、提高質(zhì)量、增強(qiáng)自身的核心競爭能力、永保生機(jī)和活力的觀念，提出了“持續(xù)改進(jìn)”的概念；“激勵(lì)行為”的表述滲透出行為科學(xué)將對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的重大影響；另外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新領(lǐng)域在定義中也得以體現(xiàn)。

從以上美國會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)屬性認(rèn)識(shí)的演變過程可以看出，管理會(huì)計(jì)的屬性在不斷進(jìn)化，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、環(huán)境的變遷。在這個(gè)過程中，管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)的觀點(diǎn)似乎是人們的共識(shí)；為企業(yè)管理者提供用于經(jīng)營決策和戰(zhàn)略決策信息是其基本的目的，這信息不僅要包括財(cái)務(wù)信息，各種非財(cái)務(wù)信息在管理會(huì)計(jì)中的作用也應(yīng)當(dāng)受到人們的重視。隨著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)、代理理論等知識(shí)不斷引入到管理會(huì)計(jì)中，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容范圍不斷擴(kuò)大、方法不斷演進(jìn)。

比較借鑒學(xué)術(shù)界各種定義，結(jié)合上述分析，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用一系列確認(rèn)、計(jì)量方法和匯總、分析、編制、解釋、傳遞和改進(jìn)等過程，為企業(yè)或組織的管理者提供用于預(yù)測(cè)和經(jīng)營、戰(zhàn)略決策的成本管理和財(cái)務(wù)管理方面財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并參與決策的信息管理系統(tǒng)，它所提供的信息在一定程度上對(duì)股東、債權(quán)人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等提供決策支持。

二、我國應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國雖然引入西方管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)已有多年的歷史，但就目前狀況看，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系不健全

我國管理會(huì)計(jì)的理論和方法基本上是從西方國家引進(jìn)的，目前還沒有形成一個(gè)聯(lián)系我國實(shí)際的、系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系。首先，有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論研究的專著較少，而且研究領(lǐng)域狹隘、信息滯后；管理會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍薄弱，缺乏高層次的理論研究人員。其次，現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法操作性差，沒有創(chuàng)新能力；對(duì)我國已有的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)也未能從理論與實(shí)踐相結(jié)合上進(jìn)行案例總結(jié)。

（二）核算手段落后

在當(dāng)今IT發(fā)展迅猛的時(shí)代，我國仍有不少企事業(yè)單位至今仍用手工記賬，或雖然采用了電算化技術(shù)，但計(jì)算機(jī)的應(yīng)用程度和利用效率較低，多處于事后記賬的初級(jí)水平，沒有事前預(yù)測(cè)、事中控制的能力。而且現(xiàn)階段企業(yè)引用的電算化軟件大多是適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的，而用于管理會(huì)計(jì)的軟件系統(tǒng)目前還很少見。

（三）企事業(yè)的管理人員和財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)不高

由于歷史的原因，我國目前多數(shù)企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人普遍沒有經(jīng)過科學(xué)化管理理論的熏陶，管理水平不高。管理方式上或過度集權(quán)，不夠民主，一言堂、家長式管理現(xiàn)象普遍；日常管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。在人員選用上強(qiáng)調(diào)忠誠老實(shí)，不注重人才。其次，有數(shù)據(jù)表明，當(dāng)前我國多數(shù)企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)較低，管理會(huì)計(jì)知識(shí)淺薄、應(yīng)用水平不高。即便是大中型企業(yè)，有大專文化水平以上的會(huì)計(jì)人員僅占20％左右，且多數(shù)企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員對(duì)日常財(cái)務(wù)資料的處理僅限于事后的簡單記賬。

（四）企事業(yè)的管理者對(duì)推廣應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足

對(duì)管理會(huì)計(jì)工作缺乏應(yīng)有的重視，根本不要求會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)信息，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用管理會(huì)計(jì)取決于會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性，而在我國由于受傳統(tǒng)文化影響，人們普遍奉行的是多一事不如少一事的行事原則；即便管理者有要求會(huì)計(jì)人員提供管理會(huì)計(jì)信息的需求，但又因管理會(huì)計(jì)沒有專門人員，財(cái)會(huì)人員會(huì)因工作繁忙或業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而導(dǎo)致其向決策者提供的信息不全、質(zhì)量不高，很難將有效信息運(yùn)用到企業(yè)的管理決策中去。

三、推行管理會(huì)計(jì)制度，完善企業(yè)管理

怎樣才能改變現(xiàn)狀，使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用，發(fā)揮其作用？筆者認(rèn)為，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)特征，應(yīng)認(rèn)真加以思考。

（一）成立全國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，組織開展全國管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)理論研究工作

美國于1972年成立了獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，不久，英國也成立了類似的學(xué)會(huì)，并分別出版《管理會(huì)計(jì)》月刊，向全世界發(fā)行，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)理論的研究。筆者建議我國也應(yīng)盡快成立全國管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。這個(gè)協(xié)會(huì)由會(huì)計(jì)師、工程師、部分企業(yè)管理人員組成，負(fù)責(zé)組織開展全國管理會(huì)計(jì)工作以及管理會(huì)計(jì)理論研究與學(xué)術(shù)交流工作。協(xié)會(huì)可每年召開一次年會(huì)暨學(xué)術(shù)研討會(huì)議，出版會(huì)議論文集。如果我國成立了管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，并能積極有效地開展工作，必將對(duì)我國管理會(huì)計(jì)工作與學(xué)術(shù)研究的開展以及對(duì)企業(yè)管理水平的提高起到重要的作用。

（二）鼓勵(lì)推動(dòng)企事業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集管理會(huì)計(jì)所需的信息，開展管理會(huì)計(jì)工作

現(xiàn)在已進(jìn)入信息時(shí)代，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)已經(jīng)滲透到各行各業(yè)，物美價(jià)廉、功能強(qiáng)大的財(cái)會(huì)軟件比比皆是，建議國家有關(guān)部門出臺(tái)文件和加強(qiáng)考核引導(dǎo)，積極鼓勵(lì)和推動(dòng)企事業(yè)單位推廣使用會(huì)計(jì)電算化，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收集、細(xì)分的各類信息。對(duì)大型企業(yè)及有條件的中型企業(yè)可通過企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫等聯(lián)通企業(yè)各單元獲得所需的信息，讓這些信息在企業(yè)管理決策中發(fā)揮作用。由于企業(yè)決策是由各部門如管理會(huì)計(jì)、設(shè)計(jì)、制造等部門的人員參與制定，因而可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各層次、各類人員的主觀能動(dòng)性，提高企業(yè)決策的科學(xué)水平。在企業(yè)內(nèi)部，網(wǎng)絡(luò)成了企業(yè)生產(chǎn)、營銷、服務(wù)、購物、技術(shù)研究、新產(chǎn)品開發(fā)及企業(yè)內(nèi)部人事、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、物資、檔案、資料管理等各環(huán)節(jié)，以及與子公司、合作伙伴、代理商等聯(lián)系的主要媒體與實(shí)施場所，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)行企業(yè)管理一體化。例如，企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，不但有管理會(huì)計(jì)師、設(shè)計(jì)者、制造者參與，各地的顧客也可通過網(wǎng)絡(luò)參與，設(shè)計(jì)出自己所需的功能、結(jié)構(gòu)、外型的產(chǎn)品(這是海爾公司多年的做法，深受顧客的歡迎)。在產(chǎn)品銷售中，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可與供銷商保持實(shí)時(shí)的密切聯(lián)系，不僅能實(shí)現(xiàn)成品的零庫存、原材料接近于零庫存，增加時(shí)效性，而且降低庫存成本。在產(chǎn)品運(yùn)輸中，對(duì)數(shù)碼產(chǎn)品如音樂、信息等，可在網(wǎng)上直接完成運(yùn)輸，從而降低運(yùn)輸成本。在網(wǎng)上還可以實(shí)現(xiàn)國際電子商務(wù)，即無紙貿(mào)易。它具有迅速、高效、精確、低成本等特點(diǎn)，有改善企業(yè)管理、加強(qiáng)與貿(mào)易伙伴的關(guān)系、提高國內(nèi)外競爭力的作用。貿(mào)易方式信息化已成為當(dāng)今世界發(fā)展的潮流。管理會(huì)計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)收集到國內(nèi)外有關(guān)市場的、經(jīng)濟(jì)的、金融的、技術(shù)的、管理的、物流的、人才的各類信息，并將整理分析過的信息供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與管理人員以及本人工作使用；還可以在網(wǎng)上了解企業(yè)各部門(包括子公司)、各崗位的人員或單位實(shí)施、完成企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、庫存、銷售的數(shù)量指標(biāo)與各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)情況，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，以保障企業(yè)規(guī)則、任務(wù)、指標(biāo)的完成。在企業(yè)管理一體化方面，值得推薦的是海爾公司的企業(yè)文化與管理方法。

（三）完善會(huì)計(jì)職能

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)職能的變化引起的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)部門被賦予決策權(quán)，而且對(duì)工作結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。相應(yīng)地，財(cái)會(huì)人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責(zé)與角色要求財(cái)會(huì)人員更多地了解企業(yè)各個(gè)方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對(duì)手以及供應(yīng)鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計(jì)劃，為內(nèi)部顧客提供有關(guān)他們將會(huì)做什么及將會(huì)怎樣地服務(wù)，而不能只反映是什么或過去怎樣。他們的工作精力將更少地用于信息報(bào)告，更多地用于計(jì)劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。

（四）以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心，深入挖潛增效

管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”，也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí)，首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上；其次，我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂，應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場調(diào)研和技術(shù)測(cè)試，并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后，才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本，否則，可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

（五）全方位進(jìn)行成本控制

1.充分運(yùn)用量本利分析法、成本—效益分析法等現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法，從動(dòng)態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng)，及時(shí)有效地進(jìn)行成本控制。（1）本·量·利分析法：將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個(gè)方面變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對(duì)幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。（2）成本—效益分析法：在經(jīng)營決策中，適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法。以此為基礎(chǔ)，對(duì)各種可供選擇方案“凈效益”（總效益與總成本之差）進(jìn)行對(duì)比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析評(píng)價(jià)的基本方法。（3）折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法：將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為用同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對(duì)比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評(píng)價(jià)建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長期的投資決策經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

2.認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn)，就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理，使高層管理人員集中精力抓長遠(yuǎn)，各層管理人員在權(quán)限內(nèi)，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發(fā)揮激勵(lì)作用。主要有以下幾種形式：（1）科學(xué)地制定責(zé)任目標(biāo)成本，分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定，可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定，也可采取市場法來計(jì)算，即“售價(jià)—目標(biāo)利潤—稅金費(fèi)用”，并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解。科學(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則：責(zé)任目標(biāo)的可行性，責(zé)任目標(biāo)的明確性，責(zé)任目標(biāo)的可控性，責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)性，責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。（2）建立責(zé)任中心。責(zé)任中心（利潤中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心）建立后，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績效會(huì)計(jì)報(bào)表等做出規(guī)定。（3）建立責(zé)任會(huì)計(jì)賬簿，確定責(zé)任主體。為了及時(shí)準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個(gè)別工作效率，在會(huì)計(jì)賬簿及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求，企業(yè)可以對(duì)“原輔材料”按實(shí)際采購量的目標(biāo)成本記賬。而對(duì)“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計(jì)劃（或標(biāo)準(zhǔn)）數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。為了反映和核算材料采購過程中的價(jià)格差異，以及生產(chǎn)費(fèi)用差異和產(chǎn)品成本差異，應(yīng)分別設(shè)置“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本差異”和“產(chǎn)品成本差異”等進(jìn)行歸納。而對(duì)于制造費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用，由于它們也存在差異，相應(yīng)還應(yīng)增設(shè)“費(fèi)用數(shù)量差異”和“費(fèi)用效率差異”明細(xì)科目。（4）定期報(bào)告，兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)、責(zé)任單位成果計(jì)算報(bào)表、責(zé)任單位收支報(bào)表、責(zé)任中心績效考評(píng)報(bào)告等專用表格，上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，這些報(bào)表既要與對(duì)外報(bào)表保持有機(jī)聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系，也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營管理的要求財(cái)務(wù)部門集中核算或平行匯總這些報(bào)表，以形成完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些報(bào)表所反映的差異數(shù)，計(jì)算分析產(chǎn)生差異的原因及程度，做出獎(jiǎng)罰評(píng)價(jià)意見報(bào)送單位高層主管人。