夏海蘭

摘要：復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副院長、金融學(xué)教授孫立堅(jiān)第三季度中國宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)解讀報(bào)告中指出“各國經(jīng)濟(jì)同步救市計(jì)劃產(chǎn)生了“正”的外部效應(yīng)，帶來了世界經(jīng)濟(jì)明顯的回暖勢(shì)頭這也是很多學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)靠政府救市的危機(jī)時(shí)代即將結(jié)束，而“后危機(jī)時(shí)代”可能首先將面臨這場危機(jī)各國政府所選擇的救市方式(大量注資等金融手段)所留下來的“高通脹風(fēng)險(xiǎn)”的后遺癥?！笨梢姡ㄘ浥蛎洉?huì)計(jì)應(yīng)再一次引起關(guān)注。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹；通貨膨脹會(huì)計(jì)

一、通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于單個(gè)企業(yè)，若其大部分資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲，則其列示在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價(jià)值與其現(xiàn)時(shí)價(jià)值就會(huì)有較大的偏離。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益，當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值時(shí)，企業(yè)的所有者權(quán)益也就不能真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)時(shí)的凈資產(chǎn)和所有者的權(quán)益。

2利潤表不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。在通貨膨脹過程中，梭歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)耗費(fèi)所轉(zhuǎn)化的成本費(fèi)用往往低于其現(xiàn)行成本，并且現(xiàn)時(shí)收入與按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)所耗費(fèi)轉(zhuǎn)化的成本費(fèi)用相配比的結(jié)果沒有考慮資產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，最終的結(jié)果是高估了企業(yè)的利潤。

3基于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，失實(shí)的會(huì)計(jì)信息無法滿足企業(yè)利害關(guān)系人作出正確決策的需要。通貨膨脹時(shí)期，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營價(jià)格持續(xù)大幅上漲商品的企業(yè)，其以幣值穩(wěn)定為假設(shè)、以歷史成本為原則計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)已然不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)極易引起誤解，甚至導(dǎo)致決策失誤。

二、通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析

1資金需求量增加，資金的供應(yīng)量反而減少。通貨膨脹的發(fā)生，使得資金需求量增加。一方面，由于物價(jià)的上漲，使采購?fù)葦?shù)量的物資將需要占用更多的資金，企業(yè)為了減少原材料不斷漲價(jià)所產(chǎn)生的損失，或想在囤積原材料中獲得利益，企業(yè)就會(huì)提前進(jìn)貨，進(jìn)行超額儲(chǔ)備，造成了資金的大量需求；與之相反的是當(dāng)通貨膨脹發(fā)生時(shí)，企業(yè)資金的供應(yīng)量將會(huì)大大減少。在通貨膨脹期間，絕大部分企業(yè)都會(huì)發(fā)生資金緊張，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象會(huì)更加嚴(yán)重，應(yīng)收賬款的回收率降低，從而引起經(jīng)營資金供應(yīng)量的減少。

2企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)遭受購買力損失，持有貨幣性負(fù)債獲得購買力收益。在通貨膨脹條件下，由于貨幣性資產(chǎn)的金額是固定不變的，付出同樣多的貨幣，只能獲得較少量的商品或勞務(wù)，因而持有貨幣性資產(chǎn)必然遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。貨幣性負(fù)債，意味著債權(quán)人收到的款項(xiàng)沒有期初借給借款人的款項(xiàng)值錢，反之，也就意味著企業(yè)歸還貨幣性負(fù)債時(shí)獲得購買力收益。

3企業(yè)的再生產(chǎn)能力受到損害。通貨膨脹發(fā)生時(shí)，同樣也將損害到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。其一，成本補(bǔ)償不足。銷售收回的補(bǔ)償資金難以維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)，使生產(chǎn)資金在物價(jià)上漲時(shí)處于萎縮狀態(tài)，其二，負(fù)擔(dān)不必要的稅賦。在通貨膨脹下，企業(yè)高估收入低計(jì)成本，導(dǎo)致利潤虛增，從而引起企業(yè)應(yīng)稅所得增加；其三，當(dāng)企業(yè)利潤增加時(shí)，股東要求分配更多的股利，但此時(shí)的利潤是虛增的。

三、通貨膨脹對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的影響

在通貨膨脹情況下，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，引起一連串負(fù)面影響。其主要表現(xiàn)有：一是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與現(xiàn)值脫節(jié)，成本信息被扭曲，貨幣資產(chǎn)的購買力發(fā)生損失，固定資產(chǎn)和存貨的歷史成本相對(duì)于現(xiàn)行成本被低估；二是賬面利潤虛增，部分流動(dòng)資產(chǎn)無形中被轉(zhuǎn)作利潤，易造虛盈實(shí)虧，三是由于資產(chǎn)消耗與補(bǔ)償不平衡，削弱了企業(yè)再生產(chǎn)能力，使得資本難以保全，會(huì)侵害投資人和債權(quán)人的權(quán)益；四是虛假的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致企業(yè)管理層、投資人做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策和投資決策；五是造成企業(yè)財(cái)務(wù)分配關(guān)系模糊和財(cái)務(wù)狀況混亂；六是企業(yè)間會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

四、國際上通用的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式

1不變幣值會(huì)計(jì)。不變幣值會(huì)計(jì)提出以代表貨幣一定購買力的不變價(jià)格來代替幣值已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)的歷史價(jià)格。不變幣值會(huì)計(jì)的具體做法是通過某種物價(jià)變動(dòng)指數(shù)把財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的歷史價(jià)格金額換算為不變價(jià)格金額。國外只有發(fā)生惡性通貨膨脹的國家才采用比法。

2現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)?，F(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金成本為計(jì)量基礎(chǔ)，改變了資產(chǎn)計(jì)量和收益確認(rèn)以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)。這種會(huì)計(jì)模式要求對(duì)待資產(chǎn)的賬面價(jià)值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計(jì)算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動(dòng)而產(chǎn)生的，尚未實(shí)現(xiàn)的利潤或損失。

3不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)。本模式是不變幣值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式的結(jié)合。國外只有英國、加拿大實(shí)行式的不變的幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)。

相比之下不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，是目前比較完善的方法，但應(yīng)用時(shí)還要考慮以下幾個(gè)問題：

(1)我國采用的零售物價(jià)指數(shù)，應(yīng)進(jìn)一步換算為生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)。計(jì)算物價(jià)指數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)所在地域因素，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海發(fā)達(dá)地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)的物價(jià)變動(dòng)情況不一致，計(jì)算物價(jià)指數(shù)時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

(2)應(yīng)注意科技進(jìn)步因素，比如電子設(shè)備的加速折舊問題。

(3)完善內(nèi)部管理體系，使之與通貨膨脹會(huì)計(jì)相適應(yīng)，比如，普及會(huì)計(jì)電算化，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

(4)努力克服實(shí)行通貨膨脹會(huì)計(jì)帶來的成本增加問題和由此產(chǎn)生的連鎖反映。

由于各個(gè)企業(yè)千差萬別、各有特點(diǎn)，很難選出一個(gè)通用的良方，會(huì)計(jì)主管需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來選用會(huì)計(jì)模式。另外會(huì)計(jì)人員還可以從多方面入手，多管齊下，從會(huì)計(jì)角度規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險(xiǎn)。