蘇立清

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程加快，預(yù)算外資金在事業(yè)單位所占的份額越來越大，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的若干問題在本單位執(zhí)行中具體會(huì)計(jì)處理值得加以探討，對(duì)現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，使之符合新形式下各信息使用者的需要，是一項(xiàng)非常必要而緊迫的任務(wù)。本文在對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)和行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度完善的主要措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度；完善性

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程加快，預(yù)算外資金在事業(yè)單位所占的份額越來越大，一個(gè)事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)情況的好壞，能否吸引優(yōu)秀人才，更好的發(fā)揮其社會(huì)效益，單靠國家撥款是不能滿足其全部需要的，這就要求事業(yè)單位也要追求一定經(jīng)濟(jì)效益，相應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不能僅僅反映收支情況。所以1998年財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這種以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)定存在著不可克服的缺陷。各單位在具體執(zhí)行時(shí)，難免遇到許多困惑。隨著有關(guān)事業(yè)單位的改革政策相繼出臺(tái)以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，目前本準(zhǔn)則在執(zhí)行中某些方面已不能適應(yīng)當(dāng)前改革形勢(shì)及事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的若干問題在本單位執(zhí)行中具體會(huì)計(jì)處理值得加以探討，對(duì)現(xiàn)有事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，使之符合新形式下各信息使用者的需要，是一項(xiàng)非常必要而緊迫的任務(wù)。

二、事業(yè)會(huì)計(jì)與其他類型單位會(huì)計(jì)的異同

1事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)單位異同

事業(yè)單位普遍存在著投資興辦企業(yè)的現(xiàn)象。即便不興辦企業(yè)，事業(yè)單位也應(yīng)該通過對(duì)所占有的國有資產(chǎn)的合理使用，以達(dá)到最高的效益?，F(xiàn)代企業(yè)與事業(yè)單位之間共性大于個(gè)性，企業(yè)單位和事業(yè)單位業(yè)務(wù)的交叉使得二者使用同一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算成為一種可能。就會(huì)計(jì)假設(shè)來看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖未采用會(huì)計(jì)假設(shè)的形式，但是實(shí)質(zhì)上在整體中都是基于四項(xiàng)基本假設(shè)的。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定四項(xiàng)基本假設(shè)，只將持續(xù)經(jīng)營(yíng)改為持續(xù)運(yùn)作，其它三項(xiàng)假設(shè)是一樣的；就會(huì)計(jì)原則來看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算的十二項(xiàng)基本原則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的基本原則也是大同小異：就是會(huì)計(jì)要素的定義，也有相通之處。最大的不同在于企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。

2事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)的異同

與行政單位會(huì)計(jì)分離，形成獨(dú)立的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部1988年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來越明顯。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟(jì)中的作用不同，造成它們?cè)谏鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和收入對(duì)市場(chǎng)的依賴性不同。事業(yè)單位是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，行政單位是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組織指揮者，不能參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)，從市場(chǎng)中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權(quán)力從市場(chǎng)中謀取收入，只能依靠財(cái)政撥款來滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相。當(dāng)大部分甚至全部來自市場(chǎng)，也引起會(huì)計(jì)核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)那樣，以經(jīng)費(fèi)來源都是財(cái)政撥款為標(biāo)志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個(gè)《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)該分別執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的完善性研究

1新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變和存在問題

(1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)政職能從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變，這個(gè)轉(zhuǎn)變需要有全面信息作為決策依據(jù)，包括反映財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的信息以及與上述相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。

(2)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)提供的信息無法滿足單位內(nèi)部管理的需要。事業(yè)單位不進(jìn)行成本核算，收支結(jié)余的核算也不是真正的經(jīng)營(yíng)成果，某些資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，成本核算和收入費(fèi)用核算業(yè)務(wù)，反映都不夠充分，有些信息在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中根本沒有得到反映，另外事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)也有問題。

(3)事業(yè)單位會(huì)計(jì)忽略了其他投資者的需要。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者的范圍不斷擴(kuò)大，除了政府部門以及相應(yīng)的人民代表大會(huì)和單位內(nèi)部管理者以外，事業(yè)單位復(fù)雜的資金來源和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣性帶來許多其他的會(huì)計(jì)信息需求者。而僅為了國家預(yù)算管理而設(shè)計(jì)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，在很多方面存在一些不足，很多現(xiàn)有的想象表明現(xiàn)有的事業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能滿足全部的信息使用者的需要。

2現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中突出的問題

目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是以收付實(shí)現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)模式?jīng)Q定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告是以收付實(shí)現(xiàn)制下的報(bào)告模式，這樣存在不少缺陷，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的信息不能客觀地、完整地、系統(tǒng)地反映事業(yè)單位全部的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的實(shí)際情況。

(2)固定資產(chǎn)的核算不能體現(xiàn)資產(chǎn)凈值?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只核算固定資產(chǎn)原值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這種核算方式難以反映固定資產(chǎn)的凈值，資產(chǎn)價(jià)值在事業(yè)報(bào)表有高估的可能。

(3)對(duì)外投資的成本法核算引發(fā)報(bào)表金額不能反映投資的真實(shí)價(jià)值，且投資不按投資期限分類，不能充分反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)程度?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)外投資不論是否實(shí)質(zhì)性控制被投資企業(yè)，均采用成本法核算，導(dǎo)致事業(yè)單位的對(duì)外投資報(bào)表金額有可能被低估或高估。

(4)由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)成本核算沒有得到很好設(shè)計(jì)，權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運(yùn)用，不利于事業(yè)單位加強(qiáng)成本管理和收費(fèi)價(jià)格監(jiān)管。

3完善事業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要措施

(1)采用“準(zhǔn)則”加“制度”的方式。用“準(zhǔn)則”和“通用制度”規(guī)范、指導(dǎo)特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對(duì)市場(chǎng)的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據(jù)“準(zhǔn)則”制定通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制。新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，就是通用的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差別人的實(shí)際情況。

(2)會(huì)計(jì)記帳方法上的創(chuàng)新。事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)按期攤銷、收入與支出按權(quán)責(zé)制確認(rèn)、區(qū)分權(quán)益性支出和資本性支出，保障資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)的客觀性。改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟(jì)單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會(huì)計(jì)核算增強(qiáng)主體觀念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營(yíng)性收支相對(duì)分開，對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。

(3)會(huì)計(jì)科目設(shè)置上的創(chuàng)新。取消全額、差額和自收自支三套會(huì)計(jì)科目，制定一套事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科日新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，設(shè)置一套通用會(huì)計(jì)科目，取消原全額、差額和自收自支三套會(huì)計(jì)科目，是因?yàn)?997年1月1日?qǐng)?zhí)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，將原事業(yè)單位實(shí)行的全額、差額和自收自支三種預(yù)算管理形式，改為一種預(yù)算管理形式：即對(duì)所有事業(yè)單位實(shí)行“核定收支、定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”一種預(yù)算管理形式。作為通用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的重要組成部分——會(huì)計(jì)科目，必然要反映財(cái)務(wù)管理制度的這一要求，用一套會(huì)計(jì)科目來核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)信息納入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之內(nèi)，增設(shè)在建工程情況表，不再單設(shè)基建財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程加快，預(yù)算外資金在事業(yè)單位所占的份額越來越火，事業(yè)單位的改革政策相繼出臺(tái)以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，目前本準(zhǔn)則任執(zhí)行中某些方而已不能適應(yīng)當(dāng)前改革形勢(shì)及事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的若干問題在本單位執(zhí)行中具體會(huì)計(jì)處理值得加以探討。本文任對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)和行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，分析了我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)在的主要問題，并提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的主要措施?？傊?，在我國會(huì)計(jì)制度不斷改革的今天，我們要解放思想，勇于創(chuàng)新，尊重科學(xué)。同時(shí)要借鑒各國會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)，建立具有中國特色的會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)不斷發(fā)展的形勢(shì)需要。